《纳税检查》课件

纳 税 检 查 一、教材 二、课程内容 （一）基本观念：对纳税检查的认识 （二）基本方法：进行纳税检查的通用性方法， 以相关专业知识为基础 （三）操作技巧：以相关专业知识和经验为基础 三、教学 （一）教学目标： （二）基础知识： （三）教：执教思路、方法 （四）学： （五）考试： 关于检查 1、一定的关系存在，由一定的规范约束，关系主体的行为与 规范相符，关系维持 2、规范由关系主体约定 3、利己主义总是使关系主体偏离规范，因而督促关系主体遵 循规范是必要的： 权利产生权力 4、要督促关系主体遵循规范，首先需要确认关系主体与规范 的吻合度或偏离度 5、确认的方法是：在不偏离规范的基础上最大可能地获取关系 主体相关行为的信息，并与规范对照检查 确定检查范围：关于检查成本 选择检查客体（信息的客观存在），关于机密或隐私 （检查客体属于被检查主体） 选择被检查主体（复合关系） 检查的程序化和规范化 6、检查由关系中的权力者实施（对等关系中检查的相互性）， 被约束主体不得拒绝。拒绝检查视同违规，必须受到惩罚 7、惩罚为： 赔偿信用损失（关系可继续维持）、 剥夺主体资格（撤消关系） 8、检查是一种维系社会关系、保证关系主体信用的机制 一、基本观念（P57） （一）概念（P5） （二）意义（P6） 二、基本方法（P11） （一）全查法与抽查法 （二）顺查法与逆查法 （三）联系查法与侧面查法 （四）指标对比法与数据控制法 （一）全查法 全查法是对被查纳税人一定时期内所有会计凭证、 账簿、报表及各种存货进行全面、系统检查的一种 方法。 （二）抽查法 抽查法是对被查纳税人一定时期内的会计凭证、账 簿、报表及各种存货，抽取一部分进行检查的一种 方法。 （三）顺查法 顺查法是对被查纳税人按照其会计核算的顺序，依 次检查会计凭证、账簿、报表，并将其相互核对的 一种检查方法。 （四）逆查法 逆查法是指逆会计核算的顺序，依次检查会计报表 、账簿及凭证，并将其相互核对的一种检查方法。 （五）联系查法 联系查法是根据掌握的情况，对会计凭证、账簿和报表有联 系的地方，相互对照检查的一种方法。联系查法可按照账内 联系检查，也可按照账外联系检查。账内联系是指纳税企业 内部账与证、账与账、账与表之间的联系；账外联系是账与 物，账内记录与企业外部有关单位账务之间的联系。 （六）侧面查法 侧面查法是依据平时掌握的情况和有关人员的来信、反映， 对照企业账簿记录进行检查的一种方法。 （七）比较分析法 比较分析法是将被查纳税人检查期有关财务指标的实际完成 数进行纵向或横向比较，分析其异常变化情况，从中发现纳 税问题线索的一种方法。 （八）数据控制法 数据控制法也称逻辑推算法，指根据被查纳税人财务数据的 相互关系，用可靠或科学测定的数据，验证其检查期账面记 录或申报的资料是否正确的一种检查方法。 （九）查询法 查询法就是在查账过程中，根据查账的线索或听到的有关 人员的反映，通过询问或调查的方式，取得必要的资料或 证实有关问题的方法。 （十）审阅法 审阅法指对被查纳税人的会计账簿、凭证等账务资料，通 过直观地审查阅览，发现在纳税方面存在问题的一种检查 方法。 （十一）观察法 观察法指通过被查纳税人的生产经营场所、仓库、工地等 现场，实地观察其生产经营及存货等情况，以发现纳税问 题或验证账中可疑问题的一种检查方法。 （十二）外调法 外调法指对被查纳税人有怀疑或已掌握一定线索的经济事 项，通过向与其有经济联系的单位或个人进行调查，予以 查证核实的一种方法。 （十三）盘存法 盘存法指通过被查纳税人的货币资金、存货及固定资产等 实物进行盘点清查，核实其账实是否相符，进而发现纳税 问题的一种检查方法。 （十四）现场检查法 现场检查法指税务机关派人员到被查纳税人的机构办公地 点对其账务资料进行检查的一种方法。 （十五）调账检查法 调账检查法指将被查纳税人的账务资料调到税务机关进行 检查的一种方法。 以上这些检查方法各有所长，各有各的特点，并且相互联 系。因此，在税务检查工作中，检查人员要熟悉各种检查 方法的特点、优势、根据检查的目的、要求和检查对象的 具体情况，可将几种方法有选择地结合起来灵活运用，不 能只孤立地应用某一种检查方法，影响税务检查的效果。 纳税检查业务流程 信息累积（制度化） 选案（标准确定。人工选、机选） 管辖确认，目标确认，任务下达 接受任务、计划安排 稽查准备（包括案头审查） 稽查实施（包括税收保全措施的采用） 稽查报告 处理（或移交司法机关） 执行（复议及重新处理。强制执行） 信息反馈、归集（信息累积） 三、几个基本问题 （一）主体：检查人和被检查人（权力和权利） （二）客体： 1、财会资料：报表、帐簿、凭证 2、相关资料：历史资料、同类企业资料、各类统计资料、 合同资料 等 （三）主要税种： 1、流转税：增值税、消费税、营业税 2、所得税： 企业所得税、个人所得税 （注意整体把握税法包括其他税种法） （四）方向：1、被检查人是否按财会要求进行会计核算； 2、被检查人是否按税法要求进行计税缴税。 （五）问题：计税错误、偷逃税 （错账、假账、烂账、不记账、账外账） 1、纳税申报表填报错误以及其他错误 2、偷逃税： 隐瞒经营活动；隐瞒收入、所得 ；乱挤成本、费用 通过账务处理进行：乱用 科目、核算方法、计税方法 不作账务处理：不入账 账外经营、体外循环 四、逆查法的运用 （一）关于顺查法和逆查法（P12） 1、顺查法：依会计核算的程序，依次进行核对。 从凭证开始，用凭证核对帐簿，再用帐簿核对报表，到最 终资料。 全面、系统核对，可以了解企业整个核算过程。 工作量大； 往往以承认原始凭证的真实为前提。 一般只适用于会计核算水平低、财务管理混乱，问题表面化 的纳税企业；核算水平高、问题隐蔽性强的企业不适用。 2、 逆查法：与顺查法的检查顺序相反。 从最终资料开始，通过检查企业报表，了解掌握 纳税企业检查期经济活动及重点，可根据重点线索， 逐步追溯至会计凭证直至各类原始资料，把问题查深 查透，省时省力，是一种较为常见的检查方法。 要求检查人员有较高的业务技术和分析判断力。 3、为保证检查效率最好采用逆查法 （二）逆查法基本程序 掌握 基本特征 计算控制性指标确定线索追踪检查确认问题 （形 式 规 范 检 查） 基本资料纳税申报表报表帐簿凭证原始 依据 基本情况流转税资产负债 表总帐 记账 凭证 损益表明细帐 序时帐制度 体制 等 发展状况所得税 现金流量表库存账原始 凭证 享受政策其它各类 其它报表卡片账 积累感受 基本判断 与 历史资料 同类企业资料 对比 不同报表资料 相互核对、 查会计核 算方法运用 、与相关资 料核对 与相关资 料、实 际状态 核对 纳 税 评 估 .ppt 五、纳税申报表审查：寻找检查重点和线索（P191） （一） 纳税申报表填制的形式规范； （二）控制指标计算:（参见P18） (如企业所得税纳税申报表) 1、总指标：据纳税申报表计算 如以总销售收入为基数计算：成本率、费用率、利润率、 税负率（也可以总成本或费用为基数） 2、分指标：与相关报表核对计算 如与成本报表核对计算：单位产品耗材（额）、工资率、 工资税负率等 与费用报表核对计算：各类费用税负率 （三）与历史资料或同类企业对比 （四）与标准值对比 五（一）纳税申报表填制的形式规范 之 税收法规适用检查（初步） 1、纳税人身份 2、征税范围 3、计税依据 4、适用税率 5、税额抵减 6、纳税时间 六、报表审查 （一）审查方法： 1、形式规范审查 2、指标勾稽关系审查 3、指标变化（包括均衡性、结构）审查 4、关联性分析（包括指标配比）审查（含不同报 表相关指标核对） 5、发现线索，帐簿、凭证检查追踪，确认问题 （二） 审查： 1、资产负债表审查（P178） 表达财务能力（现金流量表） 2、损益表审查（P188） 表达经营业绩 3、其它报表审查：如成本表、费用表打开纳 税检查 书 七、帐簿（P62）和凭证（P44）的检查 （一）帐簿检查和凭证检查应紧密联系 （二）帐簿检查：要求纳税人会计核算方法的规范操作 1、帐簿记录在税收征管中的意义： 纳税过程：根据规范核算的会计资料，按税法要求进行 调整，计算计税依据，适用税率，计算应纳税款，缴税。 2、帐簿检查方法： （1）形式规范检查： （2）帐簿内容检查：掌握各类帐簿的内涵及其在实际被运用 于偷逃税的可能性（详、见（三）表） （3）会计核算方法及其操作规范性检查：（见（四） 收入确认 、资产计价、成本计算、费用摊销 3、总帐和明细帐、序时帐、库存账、卡片账的检查 （见（五） 4、追踪凭证和相关原始资料，确认问题（见（六） 七(三) 帐簿内容检查：掌握各类帐簿的内涵及其在实际被运用于偷逃税的可能 帐户分类及特征： 资 产 类 流 动 资 产 货币资产 ：现金、银行存款、其他 负 债 类 流 动 负 债 短期借款 往来：应收票据、应收账款、预付帐 款、其他应收款 往来：应付票据、应付账款、预收 帐款、应付工资、应付福利费、应 付利润、应交税金、其他应付款 存货：原材料、包装物、低值易耗品、 生产成本、产成品 预提费用、待处理溢余等 短期投资、待摊费用、待处理损失 等 长期负债 ：长期借款、应付债券、长 期应付款等 长期投资 递延税款贷项 固定资产 、（累计折旧）、固定资产 清理 、在建工程、待处理损失 权 益 类 实收资本、资本公积、资本盈余 、未分配利润 无形资产 、递延资产 等 递延税款借项 成 本 费 用 类 材料采购、生产成本、制造费用、 主营业务 支出、税金及附加 收 入 类 主营业务 （产品销售）收入 其他业务 收入 其他业务 支出营业 外收入（营业 外支出） 管理费用、财务费 用、销售费用投资收益 七（四）会计核算方法及其操作规范性检查： 1、方法 基本原则：权责发生制 收入确认： 资产计价：固定资产、无形资产、递延资产、 流动资产 折旧： 费用摊销：无形资产、递延资产、低值易耗品、 待摊费用、预提费用 、制造费用 成本计算：主营业务成本、（其他业务成本） 材料采购成本、产品生产成本、产品销售成本 2、检查：真实性、准确性、及时性 收入检查： A、类别审查：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入 目的：是否存在转移计税收入 方向：查其他业务收入、特别是营业外收入与主营业务 收入的关系 B、形成审查： 目的：是否存在隐瞒计税收入 方向：查投入产出关系 （对企业之资产、业务状况的基本了解 ） 如工业企业：购入、投入主要材料，完工、出库、 销售产品的量、等级、价格（或成本） 成本检查：主营业务成本、（其他业务支出） A、目的：是否按规定计价、计算、结转 B、方向：材料采购成本 产品生产成本：料（产品特征、配置、配方）、 工（用工制度、工资制度）、 费（制造费用） 产品销售成本 期间费用检查：财务费用、销售费用、管理费用 各类费用的形成：摊销转入、直接形成 产品销售（营业）税金及附加检查： 营业外支出检查： 投资收益检查： 利润形成： 七（五）总帐和明细帐、序时帐、库存账、卡片账的检查 1、形式规范检查 2、总帐和明细帐的相互核对 3、总帐和序时帐的相互核对 4、明细帐和库存账的相互核对：如 （1）“基本生产”明细帐完工产品转出量（额）、 “产成 品” 明细帐入库量 （额）与“产成品”库存账入库量（额）核对 （2）“产品销售成本”明细帐成本确认额（累计额）与“ 产成 品”库存账出库量（额）核对 年 凭 证 摘 要 借 方贷 方余 额 月日 数 量 单 价 金 额 数 量 单 价 金 额 数 量 单 价 借 或 贷 金 额 年 凭 证摘 要借 方贷 方 借 或 贷 余 额 月日 总分类帐 户名： 编码： 原材料明细帐 品名： 规格： 型号： 单位： 编码： 5、总帐与明细帐和相关原始资料核对：如 （1）“基本生产”明细帐完工产品转出量（额） 、“产成 品” 明细帐入库量（额）与生产统计表核对 （2） “产品销售收入”明细帐收入确认额（累计额）与销 售 统计表核对 （3）“往来”明细帐与诸如合同等资料核对：往来单位关系 6、库存帐与实物状态核对：实地盘存 7、固定资产明细帐和卡片帐及固定资产实物核对： 固定资产使用状况 七（六）凭证检查（P44） 记账凭证的检查：主要是与原始凭证核对 记账凭证和原始凭证的检查： 1、形式规范检查： （帐户基本对应关系见表） 2、与相关原始资料核对：如 工资结算表：与工资卡、职工名册核对（用 工制度、工资制度） 货款收付凭证、结算凭证：与相关合同核对 银行存 款现金 应付账 款应付 票据 材料 采 购 原材料生产 成本 库存 商品 主营业 务支出等 本年利 润 投资 收益 主营业 务税金及 附加 应 付工 资 制造费用 固定资 产 固定资 产清理 折旧 财务费 用 管理费用 本年 利润 无形资 产递延 资产 预提费 用待摊 费用 应收账款 应收票据 银行存 款 现金 主营 业务 收入等 银行存 款现金