投资业务会计制度的设计

投资业务会计制度的设计 通过本章学习，应了解投资业务的特点 ；深入理解其会计制度设计的目标；掌 握投资业务内部控制方法和会计核算方 法设计的要点。 第一节 投资业务的内容与会计 制度设计目标 一、投资业务的内容及其特点 投资业务的特点主要有四个方面： 1企业以现金、固定资产等向其他单位投 资以取得其他单位股权或债权，能为投 资者带来未来的经济利益，它可以直接 或间接地增加流入企业的现金或现金等 价物。 2投资业务的高收益与高风险并存。 3通过投资流入企业的经济利益与其他资 产为企业带来的经济利益在形式上有所 不同。 4由于投资业务中有的投出资金是在被投 资单位运行的，有价证券直接代表着资 产的价值，短期证券变现能力极强，这 些都极易成为舞弊的目标，发生的舞弊 行为又具有隐蔽性。 二、投资业务会计制度设计的目标 1.防范投资决策风险； 2.保护投资资产的安全； 3.真实提供投资的财务信息； 4.正确计算投资收益。 第二节 投资业务内部控制方法 的设计 一、投资业务内部控制要点的设计 （一）职务分离制度 主要表现在以下四个方面： 1.投资计划的编制人员与投资的审批人 员相分离，以保证审批人员客观地分析 投资的可行性、合理性； 2.投资业务的操作人员与会计人员相分 离，以保证业务运行和会计记录的的客 观相互核对、控制关系； 3.有价证券的保管人员与会计记账人员相 分离，以保证会计账簿对有价证券的安 全进行有效监控； 4.参与投资交易活动的人员不能同时负责 有价证券的盘点工作。 （二）投资计划的编制、审批制度 1. 投资计划编制制度 由于投资活动存在的巨大风险性，在投资前必须进行 充分的调查研究，并编制投资计划，详细说明准备投 资的对象、投资理由、投资品种、数量、期限以及投 资组合方案，影响投资收益的潜在利益等，经授权人 员或授权部门审查批准后方可执行。 2. 投资计划审批制度 审批的内容主要包括：投资的理由是否恰当；投资 行为与企业的战略目标是否一致；投资收益的估算是 否合理无误；影响投资的其他因素是否充分考虑等。 （三）财务分析制度 财务分析制度包括： 1人员设置。财务分析工作应由熟悉整个企业生产经营 活动过程情况和企业未来发展规划，同时具备投资分 析技能的人员担任。企业也可以根据实际情况，聘请 证券分析专家、市场分析专家或其他投资咨询公司来 进行。 2分析正常生产经营和计划扩大生产经营情况下所需 的营运资本额，核查企业的资金存量。 3根据生产经营计划编制和调整资本预算。 4了解、分析本行业或其他行业中盈利较高公司的经营 政策和财务状况。 5及时跟踪了解证券市场的相关政策和上市公司的资料 。 6定期向最高管理者或董事会送交财务分析报告。 （四）证券投资运行环节的控制制度 1. 投资资产取得控制制度 2. 投资的资产保管制度 3. 投资处置的控制制度 4. 证券的记名登记制度 5. 证券的定期盘点制度 （五）投资核算控制制度 投资的会计核算控制制度包括投资的发生、期末计价 、利息及股利的收取、投资的收回等投资业务全过程 的会计核算控制制度。 二、投资业务处理程序的设计 （一）有价证券购入的业务处理程序 （1）由投资业务部门编制“股票或债券的投资计划书”， 经批准后据此填制“证券购入通知单”一式两联，一联 留存，一联交会计部门审批后交出纳部门。 （2）出纳根据“证券购入通知单”开出支票，经审核盖章 并登记支票登记簿后交证券公司。 （3）出纳收到证券公司的有价证券后，根据证券、支 票存根及“证券购入通知单”编制付款凭证，并据以登 记银行存款日记账。 （4）会计部门收到付款凭证及有关单据后，登记有关 账簿及证券投资登记簿。 （二）有价证券处置的业务处理程序 （1）投资业务部门根据证券市场价格及企业投资目标的 实现程度，提出证券出售申请，经审批后编制“证券 出售通知单”办理证券的卖出手续。 （2）会计部门收到证券公司转来的“证券出售通知单”后 进行审核，并交出纳部门。 （3）出纳部门根据会计部门转来的“证券出售通知单”及 银行转来的收账通知编制付款凭证，并登记银行存款 日记账。 （4）会计部门根据出纳部门转来的付款凭证及有关原始 凭证，登记有关账簿及证券投资登记簿。 （三）有价证券投资收益的业务处理程序 1.投资股票获得的股利投资收益的业务处理程序为： （1）会计部门根据上市公司的股利分配公告和证券公 司的股利收入划账单编制股利收益表，并据以编制转 账凭证，登记投资收益等有关账簿。 （2）出纳部门根据银行转来的股利收入收账通知编制 付款凭证。 2.投资债券获得的利息收益的业务处理程序为： （1）会计部门在期末根据债券的票面利率和面值计算 期间利息收入，如果系溢折价购入的还应同时计算溢 折价的本期摊销额，填制债券溢折价摊销表。并根据 债券溢折价摊销表的记录编制转账凭证，登记投资收 益等有关账簿。 （2）出纳部门根据银行转来的利息收入收账通知编制 付款凭证。 三、投资业务记录的设计 投资业务记录一般是通过股票投资登 记薄和债券投资登记薄来进行的。 第三节 投资业务核算方法的设 计 一、短期投资的核算方法设计 （一）短期投资的确认与计量 1. 短期投资的确认 作为短期投资应符合以下两个条件： 第一，能够在公开市场交易并且有明确 市价；第二，持有投资是以剩余资金的 形式存在的，并能保持其流动性和获利 性。 2. 短期投资的核算帐户 短期投资的核算帐户是“短期投资”， 其下设置“股票投资”，“债券投资”等二级 帐户。 3. 短期投资的入帐价值 企业的短期投资是按投资成本作为入 帐价值，包括买价、税金、手续费等相 关费用，但不包括为获得一项投资的同 时而获得的一项债权所发生的支出。 （二）短期投资的核算 1. 短期投资的取得 （1）以现金购入短期投资 （2）以债务重组方式取得短期投资 （3）通过非货币性交易取得的短期投资 2. 短期投资的出售 3. 短期投资出售前的现金股利或利息 4. 短期投资的期末计价 二、长期债权投资的核算方法设计 （一）长期债权投资的确认与计量 企业的长期债权投资是通过“长期债权 投资”帐户核算的，其下设“债券投资” 和“其他债权投资”两个明细帐户。 长期债权投资取得时应按投资成本入 帐。 （二）长期债券投资的核算 1. 长期债券投资的取得 2. 长期债券投资溢折价的摊销 3. 长期债券投资收回本息的核算 （三）其他长期债权投资 其他债权投资通过“长期债权投资 其他债权投资”帐户核算，该帐户下设“ 本金”和“应计利息”两个三级明细分类 帐，分别核算投资的本金和每期结帐时 计算的利息。 三、长期股权投资的核算方法设计 （一）长期股权投资的确认与计量 . 长期股权投资的确认 企业的长期股权投资应通过“长期股权 投资”帐户核算，其下设“股票投资”和“其 他股权投资”两个明细帐户，来分别核算 长期股票投资和其他长期股权投资。 . 长期股权投资的计量 长期股权投资应按取得的投资成本入 帐。 （二）长期股权投资核算方法的选择 企业对被投资企业无控制、无共同控 制且无重大影响的长期股权投资应采用 成本法核算；如果投资企业对被投资单 位具有控制、共同控制或重大影响时， 则采用权益法核算。 （三）长期股权投资核算的成本法 （四）长期股权投资核算的权益法 （五）其他股权投资的核算 1. 现金投资的核算 2. 以非货币性交易的方式对外长期股权投 资的核算 3. 以债务重组方式取得长期股权投资 4. 投资收回的核算 四、长期投资减值的核算方法设计 长期投资减值准备通过“长期投资减值 准备”帐户核算。期末企业的长期投资的 预计可收回金额低于其帐面价值的差额 计入该帐户的贷方，同时作投资损失处 理。如果已计提减值准备的长期投资的 价值又得以恢复，应在已计提的减值准 备的范围内转回。转回时记入该帐户的 借方，同时冲销已入帐的投资损失。 第十章 固定资产和无形资产业 务会计制度的设计 通过本章学习，应了解固定资产和无形 资产业务的特点；深入理解其会计制度 设计的目标；掌握固定资产和无形资产 业务内部控制方法和会计核算方法设计 的要点。 第一节 固定资产和无形资产业 务的内容与会计制度设计目标 一、固定资产和无形资产业务的内容及 其特点 （一）固定资产业务的内容及其特点 固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并且 在使用过程中能够保持原有实物形态的资产。从固 定资产投资的角度看，与流动资产相比，它具有以 下几个特点： 1.盈利性较强 2.风险性较大 3.占资产总额的比重大 4.资金耗费的缓慢性与价值补偿的任意性 （二）无形资产业务的内容及其特点 无形资产是指企业长期使用但不具有 实物形态的资产。与有形资产相比，它 具有三个基本特征： 一是不具有实物形态； 二是能够在多个会计期间为企业带来 经济利益； 三是能够提供的未来经济效益具有高 度的不确定性。 二、固定资产和无形资产业务会计制度 设计的目标 1.保证固定资产、无形资产取得的合理性 。 2.保证固定资产、无形资产计价的正确性 。 3.保证固定资产、无形资产的安全和完整 。 4.保证折旧、摊销方法的合理性与计算的 准确性。 第二节 固定资产业务会计制度 的设计 一、固定资产业务内部控制方法的设计 （一）固定资产业务的内部控制制度 1.职务分离与相应责任控制制度 它要求固定资产在采购、调出、修理、 报废等业务环节中，负责采购、调出、 修理、报废等业务的执行人员应与负责 审批、保管、付款或收款、记账的人员 相分离，并明确其相关职责。 2.投资管理控制制度 3.固定资产取得和处置控制制度 4.固定资产维修保养制度 5.固定资产盘点控制制度 6.固定资产折旧控制制度 7.固定资产保险制度 (二)固定资产的业务凭证设计 要保证固定资产各项控制制度的有效运行，必须首 先设计出符合企业机构设置、人员分工等特点的固定 资产业务处理程序，并建立规范的业务凭证,这是保证 落实固定资产各项管理制度和核算制度的前提。 1固定资产目录的设计 由于企业的经营性质不同，经营规模各异，因而对 固定资产的确认标准也不完全相同。各企业可根据 会计制度的规定、结合自身经营管理的需要确定，并 编制固定资产目录，以明确固定资产的核算范围，作 为固定资产核算的依据。 2固定资产登记簿的设计 企业的固定资产种类繁多、规格不一。为加强管理， 便于组织会计核算，有必要对其进行科学、合理的分 类。固定资产登记簿是按固定资产类别开设的、用以 记录各类固定资产增减变化和结余情况的账簿。它相 当于固定资产二级账。 3. 固定资产卡片的设计 固定资产卡片是为反映、监督每项固定资产而开设的 固定资产专用明细帐。它相当于固定资产三级帐。 （四）固定资产移交单的设计 （五）固定资产折旧计算分配表的设计 固定资产折旧计算分配表是编制固定资产折旧记账凭 证的原始凭证。 （六）固定资产报废单的设计 （七）固定资产盘点表的设计 固定资产盘点表的设计包括“固定资产盘点表”和“固定 资产盘盈、盘亏表”。 二、固定资产业务核算方法的设计 （一）固定资产的核算帐户 固定资产的核算帐户包括：“固定资产 ”帐户、“在建工程”帐户、“工程物资”帐 户、“累计折旧”帐户、“固定资产清理”帐 户、“固定资产减值准备”帐户和“在建工 程减值准备”帐户。 （二）固定资产取得的核算 （三）固定资产折旧的核算 1. 计提固定资产折旧的范围 2. 固定资产折旧的计算方法 3. 固定资产折旧的帐务处理 （四）固定资产修理 固定资产大修理支出会计处理上一般 采用预提或待摊的方法。 固定资产小休息支出一般直接计入“ 制造费用”或“管理费用”帐户。 （五）固定资产减少的核算 （六）固定资产和在建工程减值准备 为了真实反映固定资产、在建工程的价 值，企业应于期末或者至少年末，对固 定资产、在建工程逐项进行检查，根据 谨慎性原则的要求，按照固定资产、在 建工程帐面价值和可收回金额孰低计量 ，合理预计可能发生的损失，并计入当 期损益。 第三节 无形资产业务会计制度 的设计 一、无形资产业务内部控制方法的设计 （一）支出预算控制制度 企业的无形资产有外购的，也有自创取得的，但无 论通过哪种方式获取都要花费一定的代价。同时，由 于它具有提供未来经济效益的不确定性，因此，在购 置或自创无形资产时，必须经过认真调查研究，反复 论证其可行性，并与相应的生产经营策略统筹安排， 编制支出预算。防止盲目投资造成意外风险。 （二）审核入账控制制度 企业的无形资产，无论是专利权、商标权、还是专 有技术、商誉，往往是企业自创的，其中有的在正式 形成无形资产之前（如专利权、专有技术）发生的大 量研究开发费用都已作为期间费用入账，正式取得时 花费的直接费用反而很小；有的（如商标权）正式取 得时花费很小，一般作为期间费用入账，但随着企业 的持续经营其价值反而迅速提高；也有的（如商誉） 无法单独确认其形成成本，但可以为企业带来巨大利 益。这些无形资产确认、计量的复杂性都要求会核算 必须按会计准则、制度的规范，结合企业自身特点， 建立一套严格、规范的无形资产审核入账控制制度， 正确划分有关支出的资本化与费用化界限，以保证可 靠地提供企业财务信息，正确计算经营成果。 （三）保密控制制度 专有技术是一种技术秘密，它不受法 律保护；专利权虽然与专有技术不同， 法律保护其在有效年限内享有专利的独 占权，但有时仍然会发生被侵权行为。 因此，企业必须根据拥有的专有技术和 专利权的自身特征，实施有效的包括人 事控制、资料保密、配方垄断、法律相 关保护等一系列有效措施，防止被泄密 和被侵权。由于它直接影响着会计核算 的准确性和提供财务信息的可靠性，因 而也是会计管理、核算非常关注的一项 内部监控制度。 （四）无形资产摊销控制制度 一方面，无论是专利权、土地使用权、经营特许权 ，还是专有技术、商标权等，都会以各种方式表现出 它的时效性，但这种时效性的表现又极其复杂；另一 方面，这些无形资产的时效性有多长，对它的判断又 决定了无形资产在各个期间的费用分摊金额，它直接 影响着各个期间会计提供的财务状况和经营成果信息 。因此，同无形资产的审核入账控制制度一样，企业 必须按会计准则、制度的规范，结合企业各种无形资 产的特点，建立一套严格、规范的无形资产摊销控制 制度，以保证可靠地提供企业财务信息，正确计算财 务成果。 二、无形资产的核算方法设计 （一）无形资产取得的核算 （二）无形资产摊销的核算 我国会计实务中采用了平均摊销法，即将无形资产 的成本自取得当月起在预计使用期限内平均摊销。 （三）无形资产处置的核算 无形资产的处置按不同情况计入“营业外收入”或“营 业外支出”帐户、“其他业务收入”或“其他业务支出”帐 户、“管理费用”帐户。 （四）无形资产的期末计价 第十一章 负债业务会计制度设 计 通过本章的学习，要求了解负债业务会 计制度设计的内容，理解负债业务会计 制度设计的目标，掌握流动负债与长期 负债业务内部控制制度的设计方法，以 及流动负债与长期负债业务会计核算方 法设计的理论与技巧。 第一节 负债业务的内容和会计 制度设计目标 一、负债业务会计制度设计的内容及其 特点 负债业务会计制度设计的内容包括内 部控制的设计和核算方法的设计两部分 。 （一）负债业务内部控制方法的设计具体 包括： 适当的职责分离； 正确的授权审批； 完备的凭证和记录； 适时的偿债风险分析； 定期寄送对帐单； 内部核查程序。 （二）核算方法设计的内容包括： 第一，如何选择负债确认的标准；第二，如何选择 负债的计量方法；第三，如何将负债分别记录；第四 ，如何报告负债。 （三）负债业务会计制度设计的特点 1. 进行内部控制方法的设计要同负债发生 的业务流程保持一致