kjjc_jy0501 第五章　借贷记账法下主要经济业务的账务处理

1 页 第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理 本章主要讲解如何编制会计分录。通过会计分录的处理讲明企业的钱从哪来（筹），往哪去（供应、生产），产生增值货币的经济业务等过程；本章共讲解 7项业务的账务处理。 除了第一节可不看，其它各节都很重要。 ？ 热恋 更大投入，反复记忆形成条件反射。 第一节 企业的主要经济业务 第二节 资金筹集业务的账务处 理 2 页 一、所有者权益筹资业务 资产 负债 所有者权益 （ 1） +100 +100 （ 2） +100 +100 负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。 所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险； （一）账户设置 属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变动情况。该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。 该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。 需要说明的是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、 3 页 外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。 所有者权益类账户：核算企业接受投资者投入的实收资本。（股份有限公司设置“股本”账户） 按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。 所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为 国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金 等。 （二）账务处理 【例题】甲公司（有限责任公司）收到 50 000 元，款项已存入银行。 正确答案 借 :银行存款 350 000 贷 :实收资本 350 000 【例题】 0万元设立，每人各出资 10万元。一年后， 0 万元，并引入第三位投资者丙加入。按照投资协议，新投资者需缴入资金11万元，同时享有该公司三分之一的股份， 到该笔投资，款项存入银行。 正确答案 借：银行存款 11 贷：实收资本 丙公司 10 资本公积 资本溢价 1 所有者权益类账户：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损 失等。 4 页 按资本公积的来源不同，分别“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。 【例题】 B 股份有限公司发行普通股 5 000 万股，每股面值 1 元，每股发行价格 4 元。证券公司按发行收入的 3%收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。 正确答案 发行收入 =5 000 4（ 1 =19 400（万元） 借：银行存款 19 400 贷：股本 5 000 资本公积 股本溢价 14 400 【例题】丙有限责任公司于设立时收到 A 公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为 60 000 元，同时收到 资合同约定价值为 80 000元。丙公司处理如下： 正确答案 借：无形资产 非专利技术 60 000 土地使用权 80 000 贷：实收资本 60 000 80 000 【例题】乙有限责任公司于设立时收到 B 公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为 10 万元，增值税进项税额为 B 公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。乙公司处理如下： 正确答案 借：原材 料 10 应交税费 应交增值税（进项税额） ：实收资本 税） 5 页 【例题单选题】有限责任公司在增资扩股时，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额超过其在注册资本中所占份额部分，应记入（ ）科目核算。 正确答案 B 答案解析有限责任公司在增资扩股时，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本中所占的份额部分的差额，计入资本公积。 资业务 （ 1）转资业务 资本公积、盈余公积 转增资本 资产 负债 所有者权益 2200万 200 实收资本 100 资本公积 300 盈余公积 500 未分配利润 1100 不影响所有者权益总额变动。 【例题】某有限责任公司按法定程序办妥增资手续，以资本公积 200 000 元转增资本，同时将盈余公积 300 000元转增资本。假定不考虑其他因素，该企业应该编制的会计分录如下： 正确答案 借：资本 公积 200 000 盈余公积 300 000 贷：实收资本 500 000 （ 2）减资业务 有限公司 借：实收资本 贷：银行存款 等（资产） 股份公司 回购自己的股票 6 页 借：库存股（回购成本） 贷：银行 存款 注销股份 借：股本 资本公积 股本溢价 贷：库存股 二、负债筹资业务 短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在 一年以内（含一年） 的各种借款。 （一）账户设置 7 页 （二）账务处理 取得借款： 借：银行存款 贷：短期借款 归还借款： 借：短期借款 贷：银行存款 （ 1）不预提利息 【例题】甲企业于 2012 年 3 月 1 日从银行借入一笔短期借款 10 000 元，期限是半年，年利率是 4%，利息 到期直接支付 ，不预提。 甲企业有关的会计分录如下： 借入短期借款： 8 页 偿还本息： 借：短期借款 10 000 财务费用 200（ 10 000 4%/2） 贷：银行存款 12 000 （ 2）预提利息 计提：先增加本期费用，但尚未支付。 【例题】 012年 1月 1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计 120 000元，期限为 9个月，年利率为 4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后 一次归还，利息分月预提，按季支付。 1月 1日借入短期借款： 借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000 计提 1120 000 4% 12 400（元） 借：财务费用 400 贷：应付利息 400 借：财务费用 400 贷：应付利息 400 3月末支付第一季度银行借款利息（二、三季度相同） 借：应付利息 800 财务费用 400 贷：银行存款 1 200 10月 1日偿还银行借款本金： 借：短期借款 120 000 贷：银行存款 120 000 【例题多选题】企业从银行借入的期限为 3 个月的借款到期，偿还该借款利息时所编制 会计分录可能涉及的账户有（ ）。 正确答案 答案解析短期借款在借入或归还的时候才会涉及。 取得借款 借：银行存款 9 页 贷：长期借款 归还借款 借：长期借款 贷：银行存款 【例题】 2009年 11月 30日从银行借入资金 4 000 000元，借款期限为 3 年，年利率为 到期一次还本付息，不计复利），所借款项已存入银行。 A 企业用该借款于当日购买不需安装的生产用设备一台。 （ 1）取得借款时： 借：银行存款 4 000 000 贷 ：长期借款 本金 4 000 000 （ 2） A 企业于 2009年 12月 31日计提长期借款利息。 借：财务费用 28 000 贷：长期借款 应计利息 28 000 2009年 12月 31 日计提的长期借款利息 4 000 000 12 28 000（元） 2010年 1月至 2012年 10月月末计提利息分录同上。 （ 3） 2012年 11 月 30 日，企业偿还该笔银行借款本息。 借：长期借款 本金 4 000 000 应计利息 980 000 10 页 财务费用 28 000 贷：银行存款 5 008 000 【例题单选题】下列表述中正确的是（ ）。 期借款”核算，计提的长期借款利息通过“长期借款”核算 付利息” 核算 期借款”核算，计提的长期借款利息通过“应付利息”核算 付利息”核算，计提的长期借款利息通过“应付利息”或“长期借款”核算 正确答案 D 答案解析计提的短期借款利息通过“应付利息”核算，计提的长期借款利息如果是到期一次还本付息，则通过“长期借款 应计利息”，如果是分期付息，则通过“应付利息”核算。 第三节 固定资产业务的账务处理 一、固定资产概念与特征 二、固定资产的成本 固定资产的成本是指企业 购建 某项固定资产达到 预定可使用状态前 所发生的一切合理、必要的支出。 自行建造 ：以建造该固定资产达到 预定可使用状态前 所发生的 全部支出作为其入账价值。 外购固定资产 ：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 相关税费：关税进口消费税 增值税： 2009 年 1月 1 日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装） 生产用固定资产 发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。 11 页 【例题】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 30 000元， 增值税额为 5 100 元，另支付运输费 300元，包装费 400 元，款项以银行存款支付。甲公司属于增值税一般纳税人。 【例题单选题】增值税一般纳税人购进设备所支付的增值税款应记入（ ）。 正确答案 C 答案解析企业购建（包括购进、接受 捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。 三、固定资产折旧 （一）概念 固定资产折旧是指在固定资产 使用寿命内 ，按照确定的方法对 应计折旧额 进行的系统分摊。 （二）影响折旧的因素 【例题】 2013 年 1 月 1 日，固定资产原值 100 万，预计残值收入 15 万，预计清理费用 5 万，预计使用 9年。 12 页 应计折旧额 100（ 15 5） 90万 折旧额 90 万 9年 10万 2013年 1月 1日，此项固定资产减值 20万。 应计折旧额 100（ 15 5） 20 应计折旧额 : 是指应当计提折旧的固定资产的 原价扣除其预计净残值 后的金额 。 已计提减值准备的固定资产，还应当 扣除已计提的固定资产减值准备 累计金额。 预计净残值 :指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中 获得的扣除预计处置费用后的金额 。 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。 预计净残值一经确定，不得随意变更。 预计净残值率：指固定资产 预计净残值额占其原价的比率 。 （三）固定资产折旧范围与折旧方法 企业应当 按月 （时间范围）对 所有 （空间范围）的固定资产计提折旧。但是 ，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。 （ 1）时间范围 当月增加的固定资产， 当月不计提折旧 ，从下月起计提折旧； 当月减少的固定资产， 当月仍计提折旧 ，从下月起不计提折旧。 提前报废的固定资产，不再补提折旧。 例如： 3月 5日购入新车 100万元（四月份开始计提折旧） ； 3月 20 日出售旧车 200 万元（四月份开始不计提折旧）。 （ 2）空间范围 企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但除外。 已提足折旧仍继续使用的固定资产（提足折旧 ：指已经提足该项固定资产的应计折旧额）； 单独计价入账的土地； 持有待售的固定资产。 【例题单选题】下列固定资产中，本月应计提的折旧（ ）。 正确答案 B 答案解析本月购进的新设备下个月开始计提折旧；经营性租入不属于本企业资产，不用计提折旧；已提足折旧的设备不计提折旧。 【例题多选题】下列固定资产，应当计提折旧的有（ ）。 入账的土地 正确答案 答案解析企业应当按月对所有的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。 大纲重点介绍年限平均法和工作量法。 13 页 双倍余额递减法和 年数总和法都是加速折旧法。 （ 1）年限平均法 年限平均法，又称 直线法 ，是指将固定资产的应计折旧额 均匀地 分摊到固定资产 预计使用寿命内 的一种方法。 【例题】某企业外购一台设备，原值为 720 000元，预计可使用 20年，该设备报废时的净残值率为 4%。该设备的折旧率和月折旧额的计算如下： 第一种方法： 年折旧额 =（ 720 000 720 000 4%） 20 34 560（元） 月折旧额 =年折旧额 12 2 880（元） 第二种方法： 月折旧额固定资产原价月折旧率 其中：月折 旧率年折旧率 12 年折旧率（ 1 4%） 20 月折旧率 12 月折旧额 720 000 2 880（元） （ 2）工作量法 根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。 【例题】某企业购入运货汽车一辆，原值 400 000 元，预计行驶里程 200 000 千米，预计净残值率 5%，本月行驶 5 000千米。该汽车的本月折旧额计算如下： 单位里程折旧额 400 000（ 1 5%） 200 000 千米） 本月折旧额 5 000 9 500（元） 不同的固定资产折旧方法，将 影响 固定资产使用寿命期间内 不同时期的折旧费用 。 企业应当根据与固定资产有关的 经济利益的预期实现方式 合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得 随意 变更。 固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业 至少应当于每年年度终了 ，对固定资产的 使用寿命、预计净残值和折旧方法 进行复核。 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为 会计估计变更 。 四、账户设置 1.“固定资产” 账户 “固定资产”账户核算企业固定资产的 原价 。 借方：登记企业增加的固定资产 原价 贷方：登记企业减少的固定资产 原价 期末 借方 余额：反映企业期末固定资产的 账面原价 2.“累计折旧”账户（特殊资产账户） “累计折旧”账户属于“固定资产”账户的 备抵账户 ，核算企业固定资产的累计折旧。 贷方：登记 计提的 固定资产折旧（增加额） 借方：登记减少的固定资产 转出的 累计已提折旧（减少额） 期末 贷方 余额：反映企业提取的固定资产折旧累计数 14 页 固定资产原价为 100 万元，第一年的折旧额为 10 万元，那么第一年年末固定资产的账面价值=1000 万元，第二年又计提了 10 万元的折旧，那么第二年年末固定资产的账面价值=1000万元。 产类） 产类） 【例题单选题】关于“累计折旧”科目的表述中， 不正确 的是（ ） 正确答案 B 答案解析计提折旧表示累计折旧增加了，累计折旧增加额登记在贷方。 五、账务处理 （一）固定资产增加的账务处理 需要安装 的固定资产 企业购入的不需要安装的固定资产，是指企业购置的固定资产不需要安装，可直接达到预定可使用状态。 【例题】甲公司为增值税一般纳税人，购入不需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为 20 000元，增值税税额为 3 400元，另支付的运杂费为 100 元，包装费 200元，款项以银行存款支付。 正确答案 固定资产的入账价值 20 000 100 200 20 300（元） 借：固定资产 20 300 应交税费 应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 700 入需要安装的固定资产和自建的固定资产的处理是类似的） 成本工程用物资成本人工成本相关税费 支付工程款 7500万 借：在建工程 7 500 贷：银行存款 7 500 支付工资费用 500万 借：在建工程 500 贷：银行存款 500 15 页 工程完工后，由在建工程账户转入到固定资产账户 借：固定资产 8 000 贷：在建工程 8 000 “在建工程”账户： “在建工程”账户属于 资产类 账户，用以核算企业基建、更新改造等 在建工程发生的支出。 借方：登记企业各项在建工程的 实际支出 贷方：登记工程达到预定可使用状态时 转出的成本 等。 期末 余额在借方 ，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的 在建工程的成本 。 “工程物资”账户： “工程物资”账户属于 资产类 账户，用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括 工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等 。 借方：登记企业 购入 工程物资的成本 贷方：登记 领用 工程物资的成本 期末 余额在借方 ，反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本。 【例题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为 200万元，增值税进项税额为 34万元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为 234万元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符。甲公司处理 如下： 正确答案 借：固定资产 200 应交税费 应交增值税（进项税额） 34 贷：实收资本 乙公司 234 （二）计提固定资产折旧的账务处理 企业应当 按月计提 固定资产折旧，并根据用途分别计入 相关资产的成本或当期费用 。 16 页 （制造费用和研发支出都属于成本类的账户） 企业购入了一辆汽车，原价为 100万元，用于管理部门使用，每年计提的折旧为 10 万元。 计提折 旧： 借：管理费用 10 贷：累计折旧 10 【例题】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。 2010 年 11 月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间 1 500 000元，二车间 2 400 000元，三车间 3 000 000元，厂部管理部门 600 000元。 正确答案 借：制造费用 一车间 1 500 000 二车间 2 400 000 三车间 3 000 000 管理费用 600 000 贷：累计折旧 7 500 000 【例题多选题】计提固定资产折旧时， 可能涉及 的会计科目有（ ）。 正确答案 答案解析计提折旧时，借记各项成本费用账户，贷记累计折旧账户。不涉及到固定资产账户的。 （三）固定资产处置的账务处理 固定资产处置包括固定资产的 出售、转让、报废和毁损 等。 （ 1）将处置的固定资产转入 清理 （ 2）发生的 清理费用 等 17 页 （ 3）收回出售固定资产的 价款、残料价值和变价收入 等 （ 4） 保险赔偿 等的处理 （ 5）清理净损益的处理 举例：固定资产的账面余额为 100万元，累计折旧为 60万元，出售时发生清理费用为 3万元，应交的税金为 2 万元，将该固定资产出售取得的价款为 35 万元，保险公司赔偿了 25 万元，那么清理净收益 =（ 35+25） -（ 100+2） =15万元。 贷方余额 清理的净收益，转为营业外收入 借方余额 清理的净损失，转为营业外支出 不管 是生产经营期间 正常的处理损失 ，还是自然灾害等 非正常原因造成的损失 都计入“营业外支出” 2. 业务处理 【例题】某企业出售一 厂房，原价 1 000 000 元，累计已计提折旧 500 000 元，支付清理费用10 000元，出售取得价款为 600 000元，营业税税率为 5%。 【正确答案】 （ 1）将固定资产转入清理： 借：固定资产清理 500 000 累计折旧 500 000 贷：固定资产 1 000 000 （ 2）支付清理费用 借：固定资产清理 10 000 贷：银行存款 10 000 （ 3）计算应交纳的营业税（ 600 000 5% 30 000） 借：固定资产清理 30 000 18 页 贷：应交税费 应交营业税 30 000 （ 4）取得出售价款： 借：银行存款 600 000 贷：固定资产清理 600 000 （ 5）结转固定资产清理后的净收益 借：固定资产 清理 60 000 贷：营业外收入 60 000 根据上面例题，假定其他条件不变，出售时取得的收入为 45万元，那么清理净损失 =（ 50+1+3）万元。 【例题多选题】下列关于“固定资产清理”科目的表述中，正确的有（ ）。 定资产净值等 转的 清理净收益 转的 清理净损失 正确答案 答案解析贷方登记清理的净收益，结转的清理净收益在借方登记。借方登记清理的净损失，结转清理净损失在贷方登记。 第四节 材料业务的账务处理 一、材料的采购成本 材料的采购成本 是指企业物资从采购到 入库前 所发生的全部支出，包括购买 价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费 以及其他可归属于采购成本的费用。 【注意】 不同纳税人支付的增值税（进项税额）处理不同 一般纳税人 不计入成本 小规模纳税人 计入成本 例如：采购不含税进价 10 000 增值税 1 700 大企业 材料的采购成本为 10 000 小企业 材料的采购成本为 11 700 19 页 【例题单选题】企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的 价款为25 万元，增值税为 元，另支付材料的保险费 2 万元、包装物押金 2 万元。该批材料的采购成本为（ ）万元。 5 正确答案 A 答案解析企业为增值税一般纳税人，采购时的增值税是不计入采购成本的。包装物押金包装物的押金最终是要收回的，不计入采购成本中。该批材料的采购成本 =25+2=27 万元。 二、账户的设置 1.“原材料”账户 用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成 品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。企业收到 来料加工装配业务 的原料、零件等，应当设置 备查簿 进行登记。 借方：登记已验收入库材料的成本 贷方：登记发出材料的成本 期末余额：在借方，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。 2.“在途物资”账户 资产类 用以核算企业采 用 实际成本 （或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的 在途物资的采购成本 。 借方：登记购入材料、商品等物资的买价和采购费用（采购实际成本） 贷方：登记已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本。 期末余额：在借方，反映企业期末在途材料、商品等物资的采购成本。 “材料采购”和“材料成本 差异账户”在后面介绍。 3.“应付账款”账户 负债类 用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。 20 页 贷方：登记企业因购入 材料、商品和接受劳务 等尚未支付的款项 借方：登记偿还的应付账款 期末余额：一般在贷方，反映企业期末尚未支付的应付账款余额； 如果在借方，反映企业期末预付账款余额。 该账户可按 债权人 进行明细核算。 4.“预付账款”账户 资产类（债权） 用以核算企业按照合同规定预付的款项。 （ 1）借方余额 举例：假设从加油站购买了一张加油卡 2000元（预付账款借方登记），第一次加油 200元（贷方登记），第二次加油 200 元（贷方登记），此时企业的预付账款的余额为 1600元，借方余额。 借方：登记企业因购货等业务预付的款项 贷方：登记企业收到货物后应支付的款项等 期末余额在借方 ，反映企业预付的款项； 期末余额在贷方 ，反映企业尚需补付的款项。 该账户可按 供货单位 进行明细核算。 （ 2）贷方余额 举例：假设从加油站购买了一张加油卡 2000元（预付账款借方登记），第一次加油 1000元（贷方登记），第二次加油 1500 元（贷方登记），此时为贷方余额 500元，这 500元表示企业应付的款项。 （ 3）预付款项情况 不多的 ，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入“ 应付账款 ”账户。 【例题单选题】企业预付给甲企业购货款 107 万元，应借记的科目是（ ）。 21 页 正确答案 B 答案解析预付账款借方登记企业因购货等业务预付的款项。 5.“应付票据”账户 负债类账户 用以核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的 商业汇票 ，包括 银行承兑汇票和商业承兑汇票 。 贷方：登记企业 开出、承兑的 商业汇票 借方：登记企业 已经支付或者到期无力 支付 的商业汇票 期末余额在贷方，反映企业 尚未到期的 商业汇票的票面金额。该账户可按 债权人 进行明细核算。 6.“应交税费”账户 负债类 用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等， 企业代扣代交的个人所得税 等，也通过本账户核算。 印花税、耕地占用税、车辆购置税不通过应交税费账户核算。 贷方：登记各种应交未交税费的增加额 借方：登记实际缴纳的各种税费 期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的税费； 期末余额在借方 ，反映企业多交或尚未抵扣的税费。 22 页 三、账务处理 （一）实际成本法下采购 材料账务处理 时材料入库 【例题】甲公司购入 值税专用发票上记载的货款为 250 000元，增值税额 42 500元，另对方代垫运杂费 500 元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。（假设甲公司为增值税一般纳税人） 正确答案 借：原材料 A 材料 250 500 应交税费 应交增值税（进项税额） 42 500 贷：银行存款 293 000 账价值 =250 000+500=250 500 际单位成本 =采购成本 /数量 抵扣的进项税额 =42 500 料尚未入库 【例题】甲公司采用 汇兑结算方式 购入 F 材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为 10 000元，增值税额 1 700元。支付保险费 500元， 材料尚未到达 。 正确答案 借：在途物资 10 500 应交税费 应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 12 200 材料到达，验收入库： 借：原材料 F 材料 10 500 贷：在途物资 10 500 23 页 料入库 （ 1）如果 货款尚未支付，发票账单已到 ，材料已验收入库 【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入 值税专用发票上记载的货款为 250 000元，增值税额 42 500元，对方代垫包装费 500元，银 行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。 正确答案 借：原材料 G 材料 250 500 应交税费 应交增值税（进项税额） 42 500 贷：应付账款 293 000 （ 2）如果 货款尚未支付，发票账单未到 ，材料已验收入库 【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入 H 材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为 15 000元。 正确答案 借：原材料 H 材料 15 000 贷：应付账款 暂估应付账款 15 000 下月初作相反的会计分录予以冲回： 借：应付账款 暂估应付账款 15 000 贷：原材料 15 000 24 页 【例题】甲公司向乙公司采购材料 5 000 公斤，每公斤单价 10 元，所需支付的货款为 50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的 50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录： 正确答案 （ 1）预付 50%的货款时： 借：预付账款 乙公司 25 000 贷：银行存款 25 000 （ 2）收到乙公司发来的 5 000 公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为 50 000元，增值税额为 8 500元。甲公司以银行存款补付所欠款项 33 500元，应编制如下会计分录： 借：原材料 50 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 8 500 贷：预付账款 乙公司 58 500 （全额冲减） （ 3）补付货款：（与预付分录相同） 借：预付账款 乙公司 33 500 贷：银行存款 33 500 【例题单选题】购入原材料 5 000 元，用银行存款 2 000 元支付部分货款，剩余款项暂欠。该项经济业务中与“原材料”科目存在对应关系的会计科目是（ ）。 正确答案 A 答案解析 借：原材料 5 000 贷：银行存款 2 000 应付账款 3 000 25 页 （二）实际成本法下发出材料账务处理 （ 1）个别计价法 假设存货具体项目的 实物流转与成本流转相一致 ，按照各种存货 逐一辨认 各批发出存货和期末存货所属的 购进批别或生产批别 ， 分别按其购入或生产时所确定的 单位成本 计算各批发出存货和期末存货成本的方法。 （ 2）先进先出法 指以 先购入的存货应先发出 （销售或耗用） 这样一种存货实物流转假设为前提 ，对发出存货进行计价的一种方法。 日期 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 5 1 期初余额 150 10 1 500 5 购入 100 12 1 200 150 100 10 12 1 500 1 200 11 销售 200 10 12 1 500 600 50 12 600 【例题单选题】企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本， 2007年 2月 1日，结存甲材料200 公斤，每公斤实际成本 100 元； 2 月 10 日购入甲材料 300 公斤，每公斤实际成本 110 元； 2 月15日发出甲材料 400公斤。 2月末，发出甲材料的实际成本为（ ）元。 00 00 00 00 正确答案 C 答案解析 2月末，发出甲材料的实际成本 =200*100+200*110=42 000（元）。 （ 3）月末一次加权平均法 日期 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 5 1 期初 150 10 1 500 5 购入 100 12 1 200 250 11 销售 200 50 16 购入 200 14 2 800 250 20 销售 100 150 23 购入 100 15 1 500 250 27 销售 100 150 30 合计 400 5 500 400 150 26 页 存货平均单位成本 =（总成本）（总数量） =（月初存货结存金额本期购入存货金额）（月初存货结存数量本期购入存货数量） =（ 1 500 5 500） /（ 150 400） ） 发出成本 =400 ） 库存成本 =1 500 5 500 5 ） 【例题单选题】企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。 2 月 1 日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为 100元； 2月 10日购入甲材料 300公斤，每公斤实际成本为 110元； 2月 25日发出甲材料 400公斤。 2月末，甲材料库存金额为（ ）元。 00 00 00 00 正确答案 C 答案解析全月一次加权平均单价 = （ 200 100 300 110） /（ 200 300） =106（元） 甲材料的库存金额 =100 106=10 600（元） （ 4）移动加权平均法 日期 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 5 1 期初 150 10 1 500 5 购入 100 12 1 200 250 700 11 销售 200 160 50 40 6 购入 200 14 2 800 250 340 20 销售 100 336 150 004 注：每购入一次货物就需重新计算一次成本。 【例题】根据“发料凭证汇总表”的记录， 5 月份车间生产 A 产品领用 B 材料 500 000 元，车间 般消耗 0 000元，企业行政管理部门领用 B 材料 9 000元。 正确答案 借：生产成本 500 000 制造费用 40 000 管理费用 9 000 贷：原材料 549 000 考试时另外的问法，计入生产成本的材料费用为多少？为 500 000元。 本期的材料费用为多少？为 549 000元。 （三）计划成本法下材料核算的账务处理 27 页 【例题】甲公司采用支票支付方式购入 用发票上记载的货款为 50万元，采购费用 1万元，增值税额 票账单已收到，计划成本 50 万元，材料已验收入库。 【正确答案】 （ 1）甲公司采购材料 借：材料采购 51（ 50 1） 应交税费 应交增值税（进项税额） ：银行存款 2）入库 借：原材料 50 贷：材料采购 50 借：材料成本差异 1 贷：材料采购 1 （ 3）发出材料（假设生产领用原材料） 借：生产成本 50 贷：原材料 50 借：生产成本 1 贷：材料成本差异 1 【例题】甲公司采用支票支 付方式购入 用发票上记载的货款为 50万元，采购费用 1万元，增值税额 票账单已收到，计划成本 60 万元，材料已验收入库。 【正确答案】 （ 1）甲公司采购材料 借：材料采购 51（ 50 1） 应交税费 应交增值税（进项税额） ：银行存款 2）入库 借：原材料 60 贷：材料采购 60 借：材料采购 9 贷：材料成本差异 9 （ 3）发出材料 借：生产成本 60 贷：原材料 60 借：材料成本差异 9 贷：生产成本 9 （ 1）“原材料”科目 库存材料的 计划成本 （ 2）“材料采购”科目 在途材料的采购成本 借方：登记企业采用计划成本进行核算时，采购材