商业企业会计核算实务

商商 业业 会会 计计 实实 务务 商业企业会计核算方法之实例讲解商业企业会计核算方法之实例讲解 第一第一 科目设置科目设置 1. 物资采购（材料、商品的采购） 2. 库存商品 3. 商品进销差价：属资产类账户，是库存商品的抵减账户，用来核算商业企业采用售 价核算的商品售价与进价之间的差额，其贷方登记售价大于进价的差额，以及其他因素增 加的差额，借方登记售价小于进价的差额，以及已销售商品实现的差价，余额表示库存商 品的进销差价. 4. 营业费用：核算商业企业在物资物资购进和销售过程中发生的相关费用，不单独设置管 理费用的商业企业，其核算内容也包含在营业费用中. 5. 主营业务收入 6. 主营业务成本 7. 主营业务税金及附加 第二第二 批发商品核算批发商品核算 核算方法:数量进价金额核法 和 数量售价金额核算法,以第一种方法为例,第二种方法 在零售商品核算内容中详细介绍. （数量进价金额核法）（数量进价金额核法） A.购进商品 例 1 某商业企业向本市新海内衣厂购进 42 支男棉毛衫 1 000 包(一包 10 件)，每 包单价 86 元，计 86 000 元;进项税率 17%，计 14 620 元。价税合计 100 620 元，商品全 部到达，并验收入库。货款以转账支票支付。财会部门根据仓库交来的“收货单”和供货 单位的“专用发票”以及转账支票存根作会计分录如下： 借：物资采购42 支男棉毛衫 86 000 应交税金应交增值税(进项税额) 14 620 贷：银行存款 100 620 同时，作如下会计分录： 借：库存商品42 支男棉毛衫 86 000 贷：物资采购42 支男棉毛衫 86 000 如果商品验收入库和支付货款不是同时进行的，有两种情况： 1.支付货款，商品未到，其会计分录如下： 借：物资采购42 支男棉毛衫 86 000 应交税金应交增值税(进项税额) 14 620 贷：银行存款 100 620 商品到达后，验收入库，再作会计分录如下： 借：库存商品42 支男棉毛衫 86 000 贷：物资采购42 支男棉毛衫 86 000 2.商品验收入库，货款采用商业汇票结算方式，则其会计分录如下： 借：物资采购42 支男棉毛衫 86 000 应交税金应交增值税(进项税额) 14 620 贷：应付票据商业汇票 100 620 同时，作会计分录如下： 借：库存商品42 支男棉毛衫 86 000 贷：物资采购42 支男棉毛衫 86 000 商业汇票到期付款，作会计分录如下： 借：应付票据 100 620 贷：银行存款 100 620 B.销售商品 例 2 某商业企业批发商品销售收入 45 000 元，销项增值税率 17%，计 7 650 元， 共计 52 650 元，销货款送存银行。财会部门根据业务部门报来“销货日报表”和收款处报 来的“收款日报表”核对无误后，作会计分录如下： 借：银行存款 52 650 贷：主营业务收入 45 000 应交税金应交增值税(销项税额) 7 650 假如采用委托收款或商业承兑汇票进行结算，即为送货制。在商品已发出，货款尚未 收回或取得商业汇票时，财会部门可作会计分录如下： 借：应收账款(或应收票据) 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税(销项税额) 收到货款或汇票到期承兑时： 借：银行存款 贷：应收账款(或应收票据) 批发商品销售的核算，除反映商品销售收入外，还应反映商品销售成本。批发商品销 售成本的计算和结转，一般有逐日结转和定期结转两种方法。如果采用逐日结转的方法， 则在反映商品销售收入以后，同时反映商品销售成本，以计算商品销售毛利。仍用上例， 设商品销售成本为 41 230 元，同时作会计分录如下：学会计论坛 借：主营业务成本 41 230 贷：库存商品 41 230 第三第三 零售商品核算零售商品核算 （数量售价金额核算法）（数量售价金额核算法） A.购进商品 目前大多数企业对零售商品购进作如下处理：在购进时按不含税成本记入“商品采购” 账户;按进项税额记入“应交税金应交增值税(进项税额)”账户;按全部价税总额付款 数记入“银行存款”或“应付账款”账户。而在商品入库时，则按含税的售价记入“库存 商品”账户;按含税的进销差价记入“商品进销差价”账户，按不含税的进价转销“商品采 购”账户数额。具体地说，由于商品交接货和结算方式不同，核算方法也有所不同。 例 3 某商店从本市某公司购入小百货一批，计进价 6 000 元，售价 7 200 元(不含 税)，进项税额 1 020 元。货款以转账支票付讫，商品由百货组验收，按专用发票，作会计 分录如下： (1)支付价款时，按商品进价、进项税额分别转账： 借：物资采购百货组 6 000 应交税金应交增值税(进项税额) 1 020 贷：银行存款 7 020 (2)商品入库时，为简化库存商品日常核算工作，平时营业柜组以库存商品售价(进价+ 毛利)加上销项税额入账(设销项税率为 17%)，商品入库时的售价应包含销项增值税在内。 借：库存商品百货组(售价 7 200 元+销项税额 1 224 元)8 424 贷：物资采购百货组 6 000 商品进销差价百货组(毛利 1 200 元+销项税额 1 224 元)2 424 月终，财会部门须调整已销商品的增值税销项税额。将销项税额从商品销售收入中分 解出来转入“应交税金应交增值税(销项税额)”账户。如上例，其会计分录如下： 借：主营业务收入 1 224 贷：应交税金应交增值税(销项税额) 1 224 2.异地商品购进。异地商品购进，由于采用发货制交接方式，商品的发运时间和结算 凭证的传递时间不一致，通常会发生先付款，后到货;先到货，后付款;以及到货与付款同 时进行三种情况。 例 4 设前例为向市外单位购进百货商品一批，供货单位代垫运费 400 元，价款及 运费已通知银行承付。 (1)假设先承付货款和运费，后到货。 接到银行转来托收凭证，经审核无误后，承付货款，根据有关凭证作会计分录如下： 借：商品采购百货组 6 000 应交税金应交增值税(进项税额) 1 060 经营费用进货运费 360 贷：银行存款 7 420 商品运到，由百货组验收，根据有关凭证，按含税售价入账，作会计分录如下： 借：库存商品百货组 8 424 贷：商品采购百货组 6 000 商品进销差价 2424 (2)假设商品先到，后付款。 商品运到，验收入库，平时不作账务处理，月末如仍未付款，按暂估进价入账，作会 计分录如下： 借：库存商品百货组 8 424 贷：应付账款 6 000 商品进销差价 2 424 下月初用红字冲回： 借：库存商品百货组 8424 (红字) 贷：应付账款 6000 (红字) 商品进销差价 2424 (红字) 接到银行转来托收凭证，承付货款，作会计分录如下： 借：商品采购百货组 6 000 应交税金应交增值税(进项税额) 1 060 经营费用进货运费 360 贷：银行存款 7 420 同时，作会计分录如下： 借：库存商品百货组 8 424 贷：物资采购百货组 6 000 商品进销差价 2 424 (3)假设承付货款与到货同一天，作会计分录如下： 借：物资采购百货组 6 000 应交税金应交增值税(进项税额) 1 060 经营费用进货运费 360 贷：银行存款 7 420 同时，作会计分录如下： 借：库存商品百货组 8 424 贷：物资采购百货组 6 000 商品进销差价 2 424 B.销售商品例 5 台州家友超市本月零售商品 269100 元(售价法) 1. 借;银行存款 269100 贷：主营业务收入 269100 2. 借：主营业务成本 269100 贷：库存商品 269100 3. 结转已销商品销项税： 269100/(1+17%)=39100 借：主营业务收入 39100 贷：应交税金应交增值税(销项税额)39100 4 已销商品进销差价的计算和结转 差价月末日库存商品余额=月末调整前商品进销差价帐户余额/ 本月主营业务收入贷方 发生额+月末日库存商品余额*100% 接上题，假设月末调整前商品进销差价帐户余额为 109500 元，月末日库存商品余额为 140400 元，计算差价率为 26.74% 本月已销商品应结转商品进销差价为 269100*26.74%=71957.3 借：商品进销差价 71957.3 贷：主营业务成本 71957.3 不含税的进销差价：71957.3-39100=32857.3 5.如果家友超市本月进项税为 51000 元，本月购入商品 409500 元，无月初余额 库存商品(零售价)=140400(409500-269100) 进项税金=51000 销项税金=39100 主营业务收入(零售价)=230000(269100-39100) 主营业务成本=197142.7(269100-71957.3) 已销商品进货差价(不含税)=32857.3(230000-197142.7) 全套实务流程全套实务流程 一、购进与付款的核算：一、购进与付款的核算： 1、购进商品编制会计分录： 借：库存商品 借：应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应付账款各供应商 2、销售退回商品编制会计分录： 借：库存商品 借：应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应收账款 2.1 退回商品编制会计分录： 借：库存商品 借：应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应收账款 3、支付供应商货款编制会计分录： 借：应付账款各供应商 贷：银行存款 按银行汇款单 4、收到供应商货物折扣、冲减主营业务成本，并转出相应金额的进项税。 借：库存商品 借：主营业务成本-购货折扣（各供应商） 贷：应交税金-应交增值税/进项税额转出 5、现金折扣 借：现金（或货币资金） 借：主营业务成本-购货折扣（各供应商） 贷：应交税金-应交增值税/进项税额转出 6、收到增值税发票 借：应交税金进项税 （分类核算） 适应税率 贷：应付账款 7、存货破损及盘盈盘亏处理 借：其他应收款 责任人赔款处罚凭据 借：营业费用-合理损耗 月度差异明细表 贷：应交税金-进项税转出 （分类核算） 适应税率 贷：库存商品（分类核算） 二、销售与收款核算：二、销售与收款核算： 1、销售商品 借：银行存款- 借：应收账款-客户、业务员 贷：主营业务收入-（分类核算） 贷：应交税金-增值税-（分类核算） 2、货款结算 借：银行存款 贷：应收账款 贷：预收账款 3、坏账计提 借：管理费用-分类计提坏账准备 贷：坏账准备-分类坏账准备 4、坏账准备核销 借：坏账准备-分类坏账准备 贷：应收账款 贷：其他应收款 5、已核销的坏账准备收回 借：银行存款 贷：坏账准备 6、结转成本 借：主营业务成本-（分类核算） 贷：库存商品 三、费用核算三、费用核算 1、业务员提成 借：营业费用其他促销费 贷：贷币资金 贷：其他应付款（个人往来） 2、计提工资及福利 借：营业费用 工资核算表 贷：应付职工薪酬（工资、福利费） 3、发放工资及福利 借：应付职工薪酬（工资、福利费） 贷：货币资金 贷：其他应收款 5、开办费的处理 借：开办费 贷：货币资金 摊销： 借：营业费用（管理费用）-开办费摊销 开办费摊销表 货：开办费 7、费用支出报账 借：营业费用 贷：其他应收款 贷：货币资金 8、预付一年期费用支出 借：待摊费用 贷：货币资金 四、四、固定资产固定资产核算：核算： 1、购置固定资产 借：固定资产 借：应交税增值税-进项税（只有税控系统设备） 贷：银行存款 2、处置固定资产 借：固定资产清理 借：累计折旧 贷：固定资产 贷：货币资金 借：营业外支出（固定资产清理） 损失处理报告 贷：固定资产清理（营业外收入） 3、计提折旧 借：营业费用 折旧计提表 货：累计折旧 4、盘亏处理 借：待处理财产损溢-固定资产 贷：固定资产 借：管理费用 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢-固定资产 五、往来核算，通过五、往来核算，通过（其他应付款科目）（其他应付款科目）核算。核算。 六、税收及权益核算六、税收及权益核算 1、计提税费 借：主营业务税金及附加 借：管理费用-四小税 贷：应交税金三税+城建税 贷：其