关于应收账款若干问题的讨论 毕业论文.docx

关于应收账款若干问题的讨论 摘 要随着市场经济的发展，多种经济成分并存，企业的生产规模不断扩大，向社会提供的产品数量不断增多，市场竞争越来越激烈，在买方市场的条件下，企业为了自我生存和发展，千方百计的开展促销活动，扩大自己产品的销售市场占有份额，企业不得不采取各种手段扩大销售，除了依靠产品质量，价格，售后服务，广告等外，赊销是企业扩大销售的重要手段。赊销作为企业促销产品的重要手段之一，已越来越被广大企业的领导所采用，对企业产品的销售工作起着一定的促进作用，但是赊销也使企业的应收账款问题越来越大，加上企业间相互拖欠货款的现象日益严重，使企业应收账款金额增长更快，坏账损失也日益增多，许多企业“应收账款”的增长幅度大于收入的增长幅度。降低了企业资金的利用效果，影响了企业的资产质量，扩大了企业的经营风险，给企业的正常经营活动造成严重影响，严重制约了企业的正常生产和发展。使企业面临的经济环境更加复杂，许多企业应收账款居高不下，而且不少应收账款“名存实亡”，呆账，坏账有增无减，给企业的生产经营带来巨大的风险，因此，应收账款的管理成为企业财务管理中的重要问题。本文就此特作以下分析。【关键词】应收账款；赊销；信用体系；管理制度；债务重组 目录1 关于应收账款管理存在的问题及危害4 1.1应收帐款管理存在的问题 4 1.2应收账款管理不善的危害52 构建应收账款信用体系6 2.1确定适当的信用标准6 2.2实施具体的信用备件7 2.3不断完善收账政策7 2.4加强应收账款的日常管理8 2.5 建立信用报告制度8 3 关于应收帐款的管理制度8 3.1客户资信管理制度93.2建立账款跟踪管理体系9 3.3 建立定期对账制度10 3.4应收账款监控制度103.5建立应收账款清收责任制114 关于应收账款问题的处理方法114.1成立清收小组，对应收帐款催讨114.2债务重组124.3出售债权135 总结13参考文献151 应收账款管理存在的问题及危害应收账款是指企业因赊销商品或劳务而形成的应收款项，是企业流动资产的一个重要项目。它的功能就是它在生产经营过程中的作用，一是扩大销售，增加了企业的竞争力；二是减少库存，降低存货风险和管理开支。随着市场经济的发展，商业信用的推出，企业应收账款数额的普遍增多，如果企业应收账款数额太大，又不能及时收回，又会影响企业正常的生产经营活动，甚至将会导致企业破产倒闭。1.1应收帐款管理存在的问题据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业的应收账款总额一般不高于10。目前，发达国家应收账款总额平均为20。根据有关部门的统计，我国企业应收账款占流动资金的比重为50以上。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已经成为经济运行中的一大顽疾。从增收节支、提高效益的管理目标考虑，企业的应收账款管理主要是应充分估计应收账款持有成本和风险，强化回收工作，降低有关成本损失，在总体上应权衡有关信用政策的利弊得失，争取企业利益最大化。目前企业在应收账款的管理上存在着以下问题：1在赊销货物前对客户的信用状况调查不够，导致应收账款不断增加。许多企业在对客户的信用状况还没有充分调查了解情况，为了扩大市场份额，提高竞争能力，增加销售收入，就一味地增加赊销额，致使许多赊销款项无法及时收回，企业的应收账款规模也就越来越大，从而增加企业经营的风险。2应收账款的账龄没有及时分析，导致企业风险增大。对企业应收账款的账龄没有及时分析，大量陈账、呆账常年挂账，造成企业资金周转困难，同时对挂账时间很长的应收账款也没有采取相应措施，以至于在债务人破产或死亡，收款凭证资料丢失或损失，或当事人离职情况不明等使应收账款成为坏账，这样既增加了企业管理成本，也直接减少了企业的经济效益。3收应收账款的方法和程序不当，催收费用大量增加。一般说来，企业催收应收账款应从催收费用最小的方法开始，即首先从电话联系开始，到信函通知、电告催收、派员面谈直至诉诸法律等，而有些企业在催收应收账款时，没有坚持效益优先的原则。因催收方法不当造成催收费用增加，增加了企业的管理费用。1.2应收账款管理不善的危害应收账款对企业的危害主要来有以下几个方面：1高额的应收账款直接影响企业的现金流入，引发财务危机。企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收账款，很多企业在具有良好的盈利状况下，因应收账款管理不善而面临财务危机。我国许多企业包括一些经营状况良好的上市公司经常出现有利润无资金，账面状况不错却资金匮乏的状况。2降低了企业的资金使用效率，企业效益下降。由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步收回。这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴。如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际情况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等。无法实现既定的效益目标。3夸大了企业的经营成果。企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。2 构建应收账款信用体系2.1确定适当的信用标准信用标准是企业同意向客户提供商业信用而提出的基本要求。通常以逾期的坏账损失率作为判别标准。企业确定信用标准要力争在增强市场竞争力，扩大销售与降低违约风险、收账费用这二者之间做出一个双赢选择，调整应收账款的风险、收益与成本的对称性关系，应着重考虑三个基本因素：1、同行业竞争对手情况。面对市场竞争，企业要知己知彼，根据对手实力状况，相应采取宽或严的信用标准，在竞争中把握主动，争取优势地位。2、企业承担失信违约风险的能力。企业风险承担能力的强弱也可影响信用标准高低的选择。企业承担风险的能力强，就可以以较低的信用标准争取客户，扩大业务。反之，如果企业承担风险的能力薄弱，就只能执行严格的信用标准，以最大限度地降低违约风险。3、客户的资信程度。企业要在对市场用户资信程度的调查分析基础上判定客户的信用等级，然后以此决定是否给与信用优惠。客户的资信程度通常取决于5个方面，即客户的信用品质、偿付能力、资本、抵押品和经济情况，简称“5c”系统。信用品质主要通过客户过去的付款记录预测其将来履约或赖账的可能性，由此首先决定是否给与客户信用。客户偿付能力的高低主要看其资产的流动比率和变现能力的资本是客户财务状况与经济实力的客观反映，使客户偿付债务的最终保证。企业要通过客户的财务报告资料，了解其资产规模、负债结构及产权比率，判断客户自有资金实力是否雄厚，以掌握好商业信用额度的使用。抵押品是客户提供的资信安全保证，必须具有较高的市场性，企业才可以向抵押人提供相应的商业信用。经济状况则要求客户的偿付能力在不利的经济环境下具有较强的变现能力。企业通过设定信用等级评价标准，利用既有或潜在客户的报表数据，计算各自的指标值，并与标准值进行比较分析，对客户的拒付风险做出准确的判断，以有利于企业提高应收账款投资决策的效果。2.2实施具体的信用条件信用条件是指企业要求用户支付赊销账款的条件。一旦企业决定给与客户信用优惠时，就需要考虑具体的信用条件。企业在接受客户信用订单时，要向其明确提出付款时间及其他相关要求，包括信用期限、现金折扣和折扣期限方面的约定。企业允许客户赊款一定时间，会在一定程度上扩大销售、增加毛利，但不适当地延长信用期限。例如，若某企业允许顾客在购货后的50天内付款，则信用期为五十天。信用期过短，不足以吸引顾客，在竞争中会使销售额下降；信用期过长，对销售额增加固然有利，但只顾及销售增长而盲目放宽信用期，所得的收益有时会被增长的费用抵消，甚至造成利润减少。因此企业必须慎重研究，确定出恰当的信用期。2.3不断完善收账政策当应收账款遭到客户拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。对于恶意拖欠、信用品质恶劣的客户应当从信用清单中除名，不再对其赊销，并加紧催收所欠，态度要强硬。催收无果，可与其他经常被该客户拖欠或拒付账款的同伴企业联合向法院起诉，以增强其信誉不佳的有力证据。对于信用记录一向正常甚至良好的客户，在去电发函的基础上，再派人与其面对面地沟通协商，争取在延续、增进相互业务关系中妥善地解决账款拖欠的问题。企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收账计划。2.4加强应收账款的日常管理主要做好四方面工作：一是合理分工、明确职责；二是强化对赊销业务的授权和控制；三是建立应收账款坏账准备制度，及时进行赊销业务的账务处理；四是落实责任制，加强收账管理。2.5建立信用报告制度企业应定期召开不同层次的信用报告制度，相互沟通，以便及时掌握情况，将信用风险降到最低。信用报告会议包括信用控制部门内部会议，其中议题是：信用控制部门的运作情况，过去的工作效绩和未来的工作规划；信用控制单位和业务部门的联席会议，其中心议题是：对主要客户的信用风险以及目前危险客户进行分析和评价，对逾期账款和超过信用额度的销售账户进行分析，展望未来市场以及收集新客户的财务资料等：最高财务主管或管理当局会议，其中心议题是：报告目前信用控制的运作情况，所遇到的困难和信用风险预测，以及企业信用政策的执行情况和改进措施。3 关于应收帐款的管理制度客户即是企业最大的财富来源，也是风险的最大来源。强化信用管理，企业必须首先做好客户的资信管理工作，尤其是在交易之前对客户信用信息的收集调查和风险评估，具有非常重要的作用，而这些工作都需要在规范的管理制度下进行。3.1客户资信管理制度要确保供货商应收账款有效收回，就必须建立动态的客户资信评审机制和账款跟踪管理体系，这样不仅能保障供货商及时了解每个客户的资信走向，辨别出高价值、高资信的客户，还能确保供货商信用政策的实施更加合理有效，更可以确保供货商坏账损失率降至最低，使供货商的业务顺利快速地开展。对客户的信用管理要采取动态的管理办法，即每隔一定时间根据前期合作情况，对客户的信用情况做重新评定。不仅仅在选择新客户时才执行，对以往发放信用政策的老客户也要时时关注，因为客户的信用是不断变化的。客户资信评审是个动态、长期的过程，账款追踪分析和账龄分析又是其中的重要环节，应做到月评、季检和年审，做好账款风险管理的预警工作，挖掘出资信好，高价值的客户，给予优惠的信用政策，剔除资信差、低价值的客户，或给予更严格的账款管理。惟有这样动态的客户资信评审和账款跟踪，才能保障供货商货款风险降至最低3.2建立账款跟踪管理体系据美国收账哲协会统计，超过半年的账款回收成功率为57.8%，超过一年的账款回收成功率为26.6%，超过二年的账款只有13.6%可以收回。因此，我们要做好应收账款的日常管理，加强催收力度。公司在应收账款的日常管理工作中，具体来讲，可以从以下几方面做好应收账款的日常管理工作：(1)做好基础记录，了解用户(包括子公司)付款的及时程度，基础记录工作包括企业对用户提供的信用条件，建立信用关系的日期，用户付款的时间，目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等，企业只有掌握这些信息，才能及时采取相应的对策。(2)检查用户是否突破信用额度。企业对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验用户所欠债务总额是否突破了信用额度。(3)掌握用户已过信用期限的债务，密切监控用户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施与用户联系提醒其尽快付款。(4)分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处于正常水平，企业可通过该项指标，与以前实际、现在计划及同行业相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。(5)考察拒付状况，考察应收账款被拒付的百分比，即坏帐损失率，以决定企业信用政策是否应改变，如实际坏账损失率大于或低于预计坏帐损失率，企业必须看信用标准是否过于严格或太松，从而修正信用标准。(6)编制账龄分析表，检查应收账款的实际占用天数，企业对其收回的监督，可通过编制账龄分析表进行，据此了解，有多少欠款尚在信用期内，应及时监督，有多少欠款已超过信用期，计算出超时长短的款项各占多少百分比，估计有多少欠款会造成坏账，如有大部分超期，企业应检查其信用政策。3.3建立定期对账制度要制订一套规范的、定期的对账制度，避免双方财务上的差距像滚雪球一样越滚越大，而造成呆账和坏账现象，同时对账之后要形成具有法律效应的文书，而不是口头承诺。建立定期对账制度，供货商要对客户每月发出对账函，由业务人员到对方财务部门取得签章认可，以确保货款数额无差错。3.4应收帐款监控制度。从赊销过程一开始，到应收帐款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度地降低逾期帐款的发生率。通过应收帐款跟踪管理服务，保持与客户经常联系，提醒付款到期日，催促付款，可以发现货物质量、包装、运输、货运期以及结算上存在的问题和纠纷，以便作出相应的对策，维护与客户的良好关系。同时也会使客户感觉到债权人施加的压力，使客户一般不会轻易推迟付款，极大地提高应收帐款的回收率。通过应收帐款跟踪管理服务，可以快速识别应收帐款的逾期风险，以便选择有效的追讨手段。通过以上控制办法，对帐款做到实时监控，及时发现问题，把问题暴露出来以便及时妥善的得到处理。3.5建立应收账款清收责任制企业要针对应收账款管理中经常出现的状况，以制度的形式将债权责任明确下来，以规范有关人员的行为。主要内容应包括：(1)明确划分责任范围，对公司全部的客户的欠款尽可能地落实到个人;(2)明确规定在应收账款未完全收回之前，责任人不得调离企业;(3)明确规定各人的职权范围，对超限额赊销或未经审批赊销的应予以处罚，并承担由此而产生的后果;(4)明确规定隐瞒、变更应收账款事项应负的各种责任;(5)明确规定由于信用部门人员徇私舞弊，调查不实而产生坏账应负的责任;(6)明确规定责任的监督部门，防止责任管理流于形式。当然，对于企业内部管理来说，责、权、利是不可分的，应收账款的清收与责任人的经济利益要挂钩，目标要具体、奖罚要有力，要制订严格的资金回笼考核制度，以实际收到货款数作为赊销申报人的考核目标，这样就可使销售人员明确风险意识，加强货款的回收。4 关于应收账款问题的处理方法即便设置了完善的应收帐款监控体系，也不能保证不会发生逾期应收帐款，这主要有两个方面的原因，首先是监控体系的制定是否合理以及监控体系是否得到有效执行，其次是市场经济的瞬息万变随时有可能导致债务人财务状况恶化而无力偿还到期债务。逾期帐款面前，我们除了向法院提出诉讼申请执行外，还可以采用以下几种积极的方式。4.1成立清收小组，对应收帐款催讨企业管理当局对已经到期的应收帐款应交由应收帐款清收小组进行催讨。对于清收小组的组织管理工作要注意以下几个方面：一、原款项经办人、部门领导或单位负责人应为某项应收帐款的当然责任人，参加清收小组，在清收小组负责人的调配下参加工作。二、清收小组成员按客户分工，并分解落实清理回收目标任务。三、严格考核，奖罚分明，提高催讨人员的积极性和效果。清收小组要对应收帐款进行划分，按国际上通行的划分标准债权分为6个等级：1、正常债权2、要注意债权3、问题债权4、危险债权5、实际破产债权6、已破产债权。逾期应收帐款一般指除正常债权已外的5种债权，清收小组应根据不同情况采取不同的催讨方式。对于要注意债权和问题债权首先要分析拖欠的原因，如属于产品质量问题应积极与对方有关部门联系，争取能解决双方纠纷，如属于对方短期资金困难，不应过多的干扰，而应最大限度地争取顾客，保持市场份额，为下次销售打下良好的基础。对于危险债权和实际破产债权清收小组要加大催讨力度，争取在债务人进行破产程序前收回债权，并寻求债务重组的可能性。对于已破产债权清收小组应积极进行司法程序，尽可能收回部分债权。4.2债务重组债务重组是处置企业应收帐款的一种有效方法，主要包括采取贴现方式收回债权、债转股、和以非现金资产偿债三种方式。采取贴现方式收回帐款。贴现方式是指在企业资金严重缺乏而购货者又无力偿还的情况下，可以考虑给予债务人一定的折扣而收回逾期债权。这种方式不同于企业在销售中广泛采用的现金折扣方式，首先它是针对债务人资金相对紧张的逾期债权，其次往往伴随着修改债务条件，即债务人用现金清偿部分债权，剩余债务在约定日期偿还。通过这种方式企业虽然损失了部分债权，但收回了大部分现金，对于盘活营运资金降低坏帐风险是一种较为实际的方法。债转股。债转股是指应收帐款持有人与债务人通过协商将应收帐款作为对债务人的股权投资，从而解决双方债权债务问题的一种方法。由于债务人一般为债权人的下游产品线生产商或流通渠道的销售商，债权人把债权转为股权投资后对产品市场深度和广度的推广很有利。自90年代后期开始，随着企业产权制度的改革债转股已成为企业处理巨额应收帐款的重要方式之一。值得注意的是，将应收帐款转为股权投资，对于股份制企业债务人法律上有一定的限制。如按照公司法规定，公司发行新股必须具备一定的条件。因此债转股只有在满足国家规定条件下才能顺利进行。以非现金资产收回债权。是指债务人转让其非现金资产给予债权人以清偿债务。债务人用于偿债的非现金资产主要有;存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。在债权人不缺乏现金流量，而债务人的非现金资产又能为债权人利用，或者债务人的非现金资产有活跃的交易市场和确定的参考价格，才可考虑以这种方式收回应收帐款。利用债务重组方式收回应收帐款企业要根据自身与债务人情况选择合适的方法。4.3出售债权。出售债权是指应收帐款持有人(出让方)将应收帐款所有权让售给代理商或信贷机构，由它们直接向客户收帐的交易行为。在这种方法下，企业可于商品发运以前向贷款者申请借款，经贷款者同意贷款，即可在商品发运以后将应收帐款让售给贷款者。贷款者根据发票金额，减去容许扣除的现金折扣、贷款者的佣金以及主要用以冲抵销货退回和销货折扣等扣款，将余额付给筹资企业。随着外资金额机构涌入我国，应收帐款出售今后将成为企业处理逾期应收帐款的主要手段之一。5总结随着我国经济的快速发展，企业的生产规模不断扩大，向社会提供的产品数量，价格，售后服务，广告等外，赊销是企业扩大销售的重要手段，因此，企业应收账款的管理成为企业财务管理中的重要问题。 首要任务：组建信用管理部门 原外经贸部国际贸易经济合作研究院信用管理部主任，中贸远大商务咨询公司总经理韩家平表示，企业逾期应收账款不可能完全避免，但相对于发达国家，我国企业的呆账，坏账率要高出不少，这说明在信用风险管理上，中外企业差距较大，企业老总对“信用风险”大都深恶痛绝。根据国家统计局资料，我国企业平均无效成本（坏账、拖欠款损失、管理费用的三项总和）是销售收入的14%。也就是说，一个销售额1亿的企业，坏账，拖欠款损失，管理费用白白消耗了1400万！一个企业的平均利润才百分之几，无效成本损失了14%，企业拿什么盈利？韩家平说，在国外，大部分企业都会建立独立的信用管理部门，一些小企业也会有相应人员或机构，但我国大部分企业目前还没有建立信用管理部门，因此，组建这样一个部门非常重要。当务之急：完善信用管理职能新华信商业风险管理公司总裁张世卿介绍，完善信用管理部门职能，建立系统性的管理非常重要。表现在一些具体业务上