新准则下增值税纳税检查的账务调整

新准则下增值税纳税检查的账务调整 史成泽 （宁夏工商职业技术学院） 摘要本文分析了在新准则下,增值税纳税检查在年终结账前和年终结账后不同的账务 调整内容，并以例举的方式阐明了相应的会计处理方法。 关键词新准则 增值税 纳税检查 账务调整 作者简介史成泽（1966- ） ，男，宁夏中卫人，宁夏工商职业技术学院教务处副处长， 讲师，会计师，研究方向为高职会计教育。 （宁夏 银川 750004） 为确保增值税的足额及时上缴，纳税企业不仅应从企业管理的角度搞好增值税的纳税自 查，而且应依法接受税务机关定期或不定期的税务检查。增值税检查的账务调整是指将税务机 关纳税检查过程中查出的错误，调整为正确账项的过程。纳税企业在税务检查后，必须依据税 法、税务行政法规和企业会计准则的的规定，做好账务调整，并需对查补的税款，依据税法规 定，及时正确地进行账务处理。否则将会造成税企涉税记载不一致，或出现明补暗退、前补后 退、重复退税、重复收税等弊端。 一、增值税检查调整运用的会计账户 按照国家税务总局的要求，对增值税检查时，查处的调增或调减增值税税额，应通过 “应交税费增值税检查调整”专户进行核算。该账户属于负债性质，用来专门核算在增值 税检查中查出的以前各期应补、应退的增值税税额，借方登记检查调减的销项税额、检查调增 的进项税额，贷方登记检查调增的销项税额、检查调减的进项税额、检查调增的进项税额转出 及检查调增的小规模纳税企业应交增值税税额，余额可能在贷方，也可能在借方，但期末应对 其余额按如下办法进行处理： 1若余额在借方，且“应交税费未交增值税” （小规模企业为应交增值税，下同）账 户余额也在借方，则期末将 “应交税费增值税检查调整”专户借方余额直接转入 “应交 税费未交增值税”账户的借方。 2若余额在借方，且“应交税费未交增值税”账户余额在贷方，应比较两者大小分 别处理：当前者大于后者时，应在缴纳了未交增值税贷方余额后，将增值税检查调整专户的借 方余额转入未交增值税账户的借方;当后者大于前者时，应先将增值税检查调整专户的借方余 额转到未交增值税账户的借方，然后按两者差额缴纳增值税税款。 3若余额在贷方，且“应交税费未交增值税”账户余额也在贷方，则期末应将“应 2 交税费增值税检查调整”专户的贷方余额直接转入“应交税费未交增值税”账户的贷 方，并按两者之和缴纳增值税税款。 4若余额在贷方，且“应交税费未交增值税”账户余额在借方，也应比较两者的大 小分别处理当前者大于后者时，应将增值税检查调整专户余额转到未交增值税账户的贷方，并 按两者的差额缴纳增值税税款；当后者大于前者时，只能按增值税检查调整专户的贷方余额， 直接缴纳增值税税款。 二、增值税纳税检查后账务调整的方法 （一）年终结账前查补进项税方面的账务调整 1. 扣税凭证取得不合法。如果取得的进项凭证不合法而企业抵扣了该进项税，检查发现 后应做如下账务调整：借：原材料、库存商品等，贷：应交税费增值税检查调整。 2. 抵扣范围擅自扩大。企业购进用于非应税项目的货物不应抵扣进项税额，如果企业进 行了抵扣，检查发现后应做如下账务处理：借：应付职工薪酬等，贷：应交税费增值税检 查调整。 3. 非正常损失的货物进项税应转出而未转出。如外购货物及在产品、产成品等发生的非 正常损失，企业应负担的进项税应从进项税额中转出，经检查发现未做转出处理的，应做如下 账务处理：借：待处理财产损益等，贷：应交税费增值税检查调整。 4. 少抵扣进项税额。在税法规定的期限内，如果企业少抵扣了进项税额，依照规定在计 算出少抵扣的税额后，做如下账务处理：借：原材料等（红字） ，贷：应交税费增值税检 查调整（红字） 。 （二）年终结账前查补销项税方面的账务调整 1. 价外费用未计销项税额。如果企业价外向购货方收取代收款项等符合税法规定的各种 性质的价外费用未计提销项税额的，应按新售货物适用的税率计算出应补的增值税后，做如下 账务处理：借：其他应付款（代收、代垫款项） 、本年利润（价外费用款项） ，贷：应交税费 增值税检查调整。 2. 视同销售业务未计销项税额。如果企业将自产的产品用于发放非货币性职工薪酬、无 偿赠与他人等发生的视同销售业务未计提销项税额的，应按当期同类货物的价格或按组成的计 税价格计算销售额后计提销项税额，并进行如下账务处理：借：应付职工薪酬、本年利润（应 计入损益的部分） ，贷：应交税费增值税检查调整。 3. 适用税率有误。企业因税率使用错误造成的少计销项税的，借：本年利润，贷：应交 税费增值税检查调整；如果发生多计，则用红字做上述分录。 实例一 M 企业系增值税一般纳税人，增值税税率 17%，208 年 6 月份销项税额为 3 300,000 元，购进货物的进项税额为 350,000 元， “应交税费未交增值税”账户借方余额 为 50,000 元。 208 年 7 月 10 日，税务机关对其检查时，发现以下业务会计处理有误：6 月 4 日，用自产的甲产品一批用于对外投资，成本价 980,000 元。无同类产品售价，成本利润 率为 10%，企业做如下会计分录：借：长期股权投资 980,000，贷：库存商品 980,000；6 月 22 日，购进用于发放非货币性薪酬的商品 520,000 元，企业做如下会计分录：借：应付职 工薪酬 444,444.44、应交税费应交增值税（进项税额）75,555.56，贷：银行存款 520,000。对上述问题，应做如下查补税的分录： 企业将自产的甲产品用于对外投资，应视同销售业务，在无同类产品售价的情况下，按 组成的计税价格计算出销项增值税 183,260 元（980,000（110%）17%=183,260） ，调账 分录如下： 借：长期股权投资等 183,260 贷：应交税费增值税检查调整 183,260 企业用于非应税项目的货物购进，其进项税额不得抵扣。调账分录如下： 借：应付职工薪酬 75,555.56 贷:应交税费增值税检查调整 75,555.56 结转“增值税检查调整”科目余额： 借:应交税费增值税检查调整 258,815.56 贷：应交税费未交增值税 258,815.56 计算补交税款：258,815.5650,000=208,815.56（元） ，做如下分录： 借：应交税费未交增值税 208,815.56 贷:银行存款 208,815.56 （三）年终结账后对以往年度增值税查补的调整 对以前年度增值税进行检查补税，如果涉及损益科目的，应将查增、查减相抵后应补的增 值税借记：利润分配未分配利润，贷：应交税费增值税检查调整；如果涉及非损益科 目的，按结账前的有关账务处理方法进行调整。现结合实例分析如下： 实例二N 公司系增值税一般纳税人，适用 17%的增值税税率、25%的所得税税率。209 年 7 月 3 日税务机关对该公司上年交纳增值税情况进行了稽查，发现该企业 208 年 5 月的如 下业务会计处理有误：将边角料出售，取得收入价款 123,000 元，企业做如下会计分录，借： 银行存款 123,000，贷：其他业务收入 123,000；购进用于非应税项目的固定资产 T 设备 （折旧期 5 年，无残值 ） ，支付价款 340,000 元，取得增值税专用发票。企业账务处理为，借： 固定资产 290,598.29、应交税费应交增值税（进项税额）49,401.71，贷：银行存款 340,000。经税务机关计算查补的增值税额为：出售边角料应补交增值税 4 =123,000（117%）17%=17,871.79（元） ，且购进固定资产不得抵扣的进项税额 49,401.71 元，两项合计 67,273.50 元。企业应按照会计差错准则的要求进行账务调整。 （一）如果属于非重大会计差错，账务处理如下： 借：固定资产 49,401.71 其他业务收入 17,871.79 贷：应交税费增值税检查调整 67,273.50 8 年 6 月至9 年 6 月，应补提固定资产折旧 10,703.68（49,401.7051213=10,703.70） 。 借：管理费用 10,703.70 贷：累计折旧 10,703.70 （二）如果属于重大会计差错，账务处理如下： 借：以前年度损益调整 17,871.79 固定资产 49,401.71 贷：应交税费增值税检查调整 67,273.50 补提折旧：8 年度：49,401.705127=5,763.53（元） ；9 年度： 49,401.705126=4,940.17（元） 。 借：以前年度损益调整 5,763.53 管理费用 4,940.17 贷：累计折旧 10,703.70 8 年度多交企业所得税：（17,871.79+5,763.53）25%=5,908.83（元） 。 借：应交税费应交所得税 5,908.83 贷：以前年度损益调整 5,908.83 同时： 借：利润分配未分配利润 17,726.49 贷：以前年度损益调整 17,726.49 同时，企业还应相应调减盈余公积等项目的计提数并调整有关报表的年初初余额。 参考文献 1 财政部会计司.企业会计准则基本准则M.北京:经济科学出版社, 2006. 2 企业会计