帐外资金的审查

帐外资金的审查 随着国有企业重组改制的深入，企业内部经营机制更具开放性和灵活性，经营自主权和资金管理权进一步加大，而个别单位内部控制制 度不健全，在一定程度上为部分单位账外设账、私设“小金库” 提供了条件。账外设账对国家、社会及个人危害极大，它扩大了消费基金， 侵占了国有资产，甚至让个别领导干部走上贪污腐败的邪路。因此，内部审计在每一个项目的审计过程中应充分考虑审计风险，运用各 种审计方法，将查出账外资金作为一项主要审计程序，以保护国有资产的安全和完整。本文结合工作实践，就如何查证账外资金，谈几 点肤浅的认识。 一、从了解被审计单位的基本情况入手，查找疑点，有针对性地进行审计 初次进驻被审计单位，审计人员应充分了解被审计单位内控制度、行业特点及财务核算等基本情况。其中主要了解：（1）业务性 质、经营规模及组织结构；（2）审计期间经营情况及上级单位考核情况；（3）财务会计机构及工作组织；（4）被审计单位管理人员 的素质；（5）内部控制的设计和运行情况等。 了解上述基本情况的方法主要包括：（1）查阅上一会计年度的审计报告及工作底稿；（2）查阅被审计单位会议纪录、合同等经营 业务资料；（3）实地查看被审计单位生产经营场所及设施；（4）询问被审计单位财务及管理人员。 通过对被审计单位基本情况的了解，审计人员可以分析内部控制中存在的薄弱环节，并安排适当的审计程序，有针对性地进行审计。 初次审计应首先查看被审计单位工作环境，了解生产性质，根据了解到的情况分析哪些环节容易出现问题，如被审计单位有无将本单位 房屋出租，自办油库等情况。在审计过程中可以有针对性地查阅相关账户，有重点地审查收入是否完整入账。涉及现金收入的，还应审 查现金管理是否符合规定。 了解被审计单位基本情况是一项很有效的审计程序，执行该程序花费较少的审计力量，往往能取得较好的审计效果。我们在某单位 审计时，通过查看该单位环境设施，发现临街门面房较多且全部出租给个体户，厂内新建职工宿舍一栋。于是我们有针对性地安排了这 两个项目的审计，结果发现房租 15 万元没有入账，转入“小金库” 。新建职工宿舍 154 万元，资产账没有反映，其资金来源为“ 小金库”。 根据这两条线索，我们查出小金库资金 201 万元。 二、尽可能取得被审计单位审计年度全部合同及协议，并检查合同编号是否连续 审查合同协议是否存在如下问题：（1）将合同金额与财务入账金额进行核对，看有无收入不入账或以低于合同价入账而无正当理 由的；（2）审查有无以虚假合同结算，虚列成本，转移资产的。在对某公司审计过程中我们发现，某项目收入较合同规定金额少 186 万元而没有相应的变更合同，且该项目发生的成本较大。经核实发现，合同规定的剩余收入 213 万元已转入该公司多种经营企业账户。 三、审查银行对账单，特别留意期初期末余额较大的银行账户 审计过程中应重点审查如下内容：银行账与企业账余额是否一致；银行账与企业账借贷方发生额是否一致；对当年利息收入进行匡 算，验证其金额是否正常。 企业账与银行账余额及当期发生额不一致时应查明原因，考虑有无挪用公款或将企业资金转入“小金库”的问题。如果银行账户期初 期末余额较大，而利息收入较少，应考虑被审计单位有无购买国库券等短期投资行为，而将相应收益不入账的情况。在对某单位审计时， 我们发现该单位一个银行账户期初、期末余额较大，甚至远远超过当年借贷方发生数，而该账户银行存款利息收入较少。针对这种反常 情况，我们进一步核实，发现该单位在三年前就将银行存款 500 万元用于购买国库券等短期投资，三年共形成收益 228 万元，转入“小 金库”账户。 四、审查被审单位有无自制票据以及票据所列款项是否全额及时入账 用自制收据收取现金作弊的可能性较大，因此对自制收据应详细审查。如我们审计某单位年度全部自制票据的收款与财务入账情况 时，发现全年收据金额较财务入账金额多 16.5 万元。经查证，这部分现金由该单位接待人员保管，作为该单位招待费使用，没有入账。 五、查阅各种文件，检查凭证附件，注意有无将各种扣款未入账的情况 在某单位审计中，我们发现每月工资发放凭证附件都注明了扣款，但没有计入财务账。据此线索，我们查出该单位将各种罚款存入 个人存折 31 万元，形成“小金库” 。 六、查阅被审单位考核记录及工作报告等资料，留心考核指标中有无需上级 部门剔除因素或解决的费用并查明原因。我们在审计某单位时，发现该单位年底经营考核汇报提到“考核费用中需总公司将某项目 成本 201 万元剔除”。通过该线索详细查证，发现该项目账面反映亏损较大，原因是该单位将该项目收入 265 万元直接结回转入多种经 营单位账户，用于发放职工奖金。 七、留心各种资料提供的信息，注意相互之间有无矛盾 在某单位审计中，我们发现凭证三级明细科目列示该单位有航煤管道项目，但报表没有披露该工程收入及成本，经初步统计，该项 目成本达 172 万元，经进一步落实，该工程收入已转入多种经营单位账户，而成本已全部于年底分摊计入其它项目。 查证账外资金的方法很多，视被审计单位的经营环境、行业特点、核算方式及经营理念等因素的不同，审查方法也有所不同。说到 底，具体审查方法与审计人员的业务水平、工作经验及职业判断能力等因素密切相关。 随着各单位财务人员业务水平的提高及财务电算化的普及，被审计单位账外设账的方式也变得更加隐秘，给审计工作带来更大的挑 战。但“魔高一尺，道高一丈” ，只要审计人员不断加强业务学习，提高业务素质，尽职尽责，就能将各种形式的账外资金查个水落石出， 确保国有财产安全完整和有效运行。 如何查出企业“小金库 ” 一、审计告示检举法。无论设立“小金库” 的借口多么冠冕堂皇，其本质和最终结果都无一例外地总是一小撮人多吃多占，故而广大彳： 部职工是痛恨小金库的，是希望它得到查处的。因此，审计组在进点审计之前，以公示形式告知被审计单位的于部职工，欢迎反映情况， 一般都可以获取一些线索。这有利于确定审计工作重点，有的放矢，顺藤摸瓜，对发现“小金库”很有帮助。 二、突击盘点检查法。审计人员在事先未告知被审计单位有关职能部门的情况下，对企业的库存现金、库存材料、库存产品(商品)等 进行突击检查，发现问题应追根求源，立即追查核实。如对企业出纳所保管的现金、支票、单据等进行全面突击盘点，在盘点中，审计 人员要特别注意有无用自制内部收据、白条收取货款和其他款项，支票账号是否与单位申报的银行开户账号相符，库存是否长短款，出 纳人员有无异常举动等，必要时应对出纳的抽屉全面清查；又如企业隐瞒产品销售收入，就要隐瞒销售数量，但是产品的进出存是相互 依存的，并受“期初结存 +本期进货本期销售二期末结存” 这一公式制约的，审计人员只要通过检查会计出入库账册及仓库出入库实际 收付记录，并进行核对和实地抽查盘点，必然可使隐瞒的销售呈现。突击盘点现金在审计组进点时来个突然袭击或退点时杀个回马枪， 效果会更好。 三、年终总结破绽法。一般地说，企业领导干部为了表现自己一年来的政绩，总是将产销增长和职工的福利增加作为重点，在总结 报告中自我吹嘘一番，以得到职工的赞誉。审计人员通过查阅企业年终总结报告，并与财务账面反映的产销情况、职工福利支出数进行 比较，查看数额是否相符，如果差额异常。应追问其原因何在，就可查明是否有销售转人账外。 四、经营业务现场观察估算法。实地巡察现场和生产经营流程，审计人员可以了解到被审计单位有无固定资产闲置，尤其是店铺、厂 房、机器设备出租或机器设备进行对外加工、作业的情况；了解废品、下脚料、副产品的产量比和管理、销售等情况。在掌握情况的基 础上，再查阅账簿汜录。若账簿中没有反映或没有全面反映有关收入，即存在收入不入账或少人账，设置“小金库”的问题。 五、异常现象分析判断法。企业的生产经营活动都有其一定的平衡性和规律性，如果被审计单位的材料采购和消耗、产品销售等出现 异常，就有可能存在弄虚作假的行为。如各单位的材料采购价格相差较大、材料采购运输费用猛增、产品销售价格出现偏低、材料消耗 突然过高等等，就有可能存在材料采购虚增采购价格并由对方返还价差、虚开运输费发票虚列运费支出、产品低价开票由对方返回价差、 虚列材料消耗套取现金转入账外等等问题，审计人员只要稍加关注和核对就不难发现。 六、投入产出核对分析法。审计人员可以在掌握企业生产能力的基础上，根据生产部门的消耗与产出配比，以消耗推算出产量，再按 企业产销比率推算出企业应实现的销售收人，将它与企业实际销售收入进行对比，若两者相差较大，就有可能存在隐匿收入的问题；审 计人员还可以通过核对企业生产部门的生产统计日报、月报和年报中反映的产品产量与会计账表所核算的产品入库产量进行核对，若不 相符，就有可能存在产品不入账，账外销售的问题。 七、业务配比分析法。一项会计业务的发生，必然与其相关的会计业务相互关联。如采购某种大宗材料必然相应地发生运输费用支 出，在审计中，若发现企业账面运输费用大额增加而无与运输费用相应的材料采购业务，就有可能存在虚开运输费发票、虚增材料采购 成本，套取现金转入账外的问题；又如产品销售业务的发生大多与运输业务的发生相互关联，在审计中，若发现企业账面只有列支销售 “运费”而无相应的销售业务，就有可能存在销售收入不入账或虚列运费的问题。 八、查阅核对营销业务记录法。企业销售业务一般在营销部门都有所记录，审计人员可以通过核对营销部门的业务记录，并与货运文 件、相关销售发票、会计记录相比较，如果营销部门的业务汜录与货运文件、相关销售发票、会计记录不相符，就有可能存在现货交易 或销售收入不入账，而账外设账、偷逃税款等问题。 九、往来账款的对账核对和下审一级法。有的企业为了隐瞒收入、虚列支出套取现金，必然要依托“其他应收款”“ 其他应付款”“应收 账款”“应付账款”“预收账款”“预付账款”等往来科目和关联企业、下属单位，然后借故核销、冲减，从而提取现金或用其他方式将款项存 人账外。为此，审计人员可以通过以下方法进行查核：一是在对往来账进行账龄分析的基础上，通过发询证函和必要的外调进行往来账 查证，把不符的往来账款作为进一步核实的重点；二是对以物易物、以货抵账业务进行重点检查，看其是否有办理物资入库手续并冲减 往来账款，如存在不办理入库手续，就有必要追查销售后的账务处理，是否存在账外设账问题；三是要特别关注被审计单位与关联企业 和下属单位往来业务，并将其列入对账核对重点，下审一级，查深查透。 十、银行对账单核对法。审计中。我们常常发现许多企业为了隐瞒销售收入，往往通过产品不入库、不记账而直接销售，销售收入在 “银行存款”账户 不作会计记录。为此，审计人员只有摸清被审计单位的银行开户情况，核对银行账号，结合企业的经济活动特点，对银行对账单与单 位“银行存款 ”日记账之间进行存人笔数和金额的核对。尤其遇到银行对账单上一进一出金额相同的经济事项时，一定要重点延伸检查， 先查日记账有否登记，直至查清事实真相，就不难发现收入不入账的问题。 十一、票据清查核对法。企业的发票和收据是单位经济活动的具体反映，也