从一个实例来看融资租赁的会计处理

例： 2011 年 1 月 1 日泰航租赁公司购入设备一套，账面价值 5500000.00 元，以融资租赁方式 出租给红光医院，租期 3 年，红光医院发生直接费用 20000.00 元，泰航公司发生直接费用 15000.00 元，合同约定红光医院每年支付租金 200000.00 元，资产余值为 100000.00 元。，承租 人担保余值是 50000.00 元，独立于承租人和出租人的第三方担保的资产价值 30000.00 元。租赁 期间，红光医院直接按照直线法对该项固定资产计提折旧；租赁期满，租赁期满，资产可以由 出租人收回也可以由承租人留购，留购价款为 20000.00 元。假定担保余值、未担保余值均未发 生变化。 一、出租人的账务处理 中国淘税网 淘尽税海精华, 网遍财会政策 账务处理前分析： 1、确定租赁期 租赁期=合同确定的租赁期=3 年 2、确定最低租赁付款额和最低租赁收款额度 确定最低租赁付款额=租赁期内承租人应支付的款项+由承租人或第三方担保的资产价值 =200000*3+50000=650000.00 元 最低租赁收款额=最低租赁付款额度+独立于承租人和出租人第三方对出租人担保的资产 余值=650000.00+30000.00=680000.00 元 3、确认应收融资租赁的入账价值及未担保余值 应收融资租赁的入账价值=最低租赁收款额度+初始直接费用 =680000.00+15000.00=695000.00 元 未担保余值=20000.00 元 4、确定融资租赁资产的内含利率 设融资租赁内含利率是 r,根据租赁内含利率的性质，有： 200000*（P/A，r,3)+(50000+30000+20000)*(P/F,r,3) =550000+15000 =565000. 令：r1=10%,200000*（P/A,10%,3)+100000*(P/F,10%,3) =572502 R2=11%,200000*（P/A,11%,3)+100000*(P/F,11%,3) 利用内插法，r=10%+(572502-565000)/(572502-561862)*1% =10.7018% 中国淘税网 淘尽税海精华,网遍财会政策 5、确认未实现的融资收益 未实现的融资收益=（最低融资租赁收款额度+初始直接费用+未担保余值）-（最低租赁 收款额度+初始直接费用现值+未担保余值的现值） =（680000+15000+20000）-200000*（P/A，10.718%，3） +（50000+30000）*(P/F ，10.708，3）+15000+20000*(P/F，10.708，3） =135000 元 泰航租赁公司（出租人）会计分录 1、租赁期开始日 借：长期应付款-应付融资租赁款 695000 未担保余值 20000 贷：融资租赁资产 565000 银行存款 15000 未实限融资收益 135000 同时，按照 最低租赁收款额与未担保的余值 的现值之和 与租赁资产账面余额的差额： 借：营业外支出-处置非流动资产损失 15000 中国淘税网 淘 尽税海精华,网遍财会政策 贷：融资租赁资产 15000 2、采用实际利率法对未实现融资收益在租期内各个期间进行分配，确认当期的融资收入， 编制未实现融资收益分配表 未实现融资收益分配表 单位：元 年租金 确认的融资收入 租赁投资净额 租赁投资净额余额 日期 （1） （2）=期初（4） *10.7018% （3）=（1）- （2） 期末（4）=期初（4）-（3） 2011 年 1 月 1 日 565000 2011 年 12 月 31 日 200000 60465 139535 425465 2012 年 12 月 31 日 200000 45532 154468 270997 2013 年 12 月 31 日 200000 29003 170998 100000 合计 600000 135000 465000 3、收到租金，并确认融资收入 借：银行存款 200000 贷：长期应收款-应收融资租赁款 200000 借：未实现融资收益 60465 贷：租赁收入 60465 以后各期收入处理同上 4、租赁期满的会计处理 （1）期满返还租赁资产，由于存在担保余值和未担保余值，故会计分录如下 借：融资租赁资产 115000 中国淘税网 淘尽税海精华,网遍财会政 策 贷：长期应付款-应收融资租赁款 95000 未担保余值 20000 （2）承租人留购租赁资产的情况，会计分录如下 借：银行存款 95000 营业外支出-处置飞流动资产损失 20000 贷：应收融资租赁款 95000 未担保余值 20000 二、承租人的账务处理 1、红光医院租入设备时， 借：固定资产-融资租入固定资产（相当于买价） 600000 未确认融资费用 135000 贷：长期应付款-应付融资租赁款 735000 2、承租人支付费用如运输费、安装费、调试费用等 借：固定资产-融资租入固定资产 20000 贷：银行存款 20000 3、每期支付租金的会计分录 借 ：长期应付款-应付融资租赁款 200000 贷：银行存款 200000 中国淘税网 淘尽税海精华,网遍财会政策 4、确认利息费用时的会计分录 借：财务费用 60465 贷：未确认融资费用 60465 以后各期处理相同 5、每月计提折旧时的会计分录 借：管理费用（或制造费用） 13888.88 贷：累计折旧 13888.88（600000-100000）/3/12 6/租赁期满,承租人对租赁资产有三种选择:返还资产/ 留购 /优惠续租 (1)租赁期满,承租人向出租人返还资产时:如果存在担保余值,会计分录如下: 借 : 长期应付款 -应付融资租赁款 累计折旧 贷: 固定资产-融资租入固定资产 如果不存在担保余值,会计分录 中国淘税网 淘尽税海精华,网遍财会政策 借:累计折旧 贷:固定资产-融资租入固定资产 (2)租赁期满,如果