关于实际利率法教学改革的探讨最终版

关于实际利率法教学改革的探讨 广东技术师范学院天河学院 胡智敏 华南农业大学珠江学院 宋院生 摘要：对于实际利率法，在教学中通常使用的都是公式计算法或表格分析法，学生总感觉 抽象、难懂又难记，本人经过多年的教学经验积累，总结出一套利用账户分析计算的方法， 简称账户分析法，希望能给学生学习带来帮助。 关键词：实际利率法 摊余成本 公式计算法 表格分析法 账户分析法 一、实际利率法的概念及应用 在企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量中实际利率法的定义为：是指 按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各 期利息收入或利息费用的方法。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或 适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的 利率。 在现行会计准则中,较多涉及了实际利率法的使用,例如融资租赁、持有至到期投资、 应付债券、超过正常信用期间资产购置、分期收款销售或延期收款销售等业务中都广泛运 用实际利率法，因此学生需要熟练掌握实际利率法。 二、摊余成本的概念 在企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量中金融资产或金融负债的摊余成 本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（一）扣除已偿还 的本金；（二）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进 行摊销形成的累计摊销额；（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产） 。在会计实 务中，实际利率是给定的，关键就是计算确定摊余成本。 三、公式计算法 每期应收利息=债券面值*票面利率 每期利息收入=债券投资账面价值*市场利率 每期溢价摊销额=每期应收利息- 每期利息收入 每期折价摊销额=每期利息收入- 每期应收利息 这是持有至到期投资期末按实际利率法计息时，运用的计算公式。对于这一组公式， 只是靠记忆，学生感觉容易忘记，更重要的是这些公式只能用于持有至到期投资的计息核 算，在其他的领域并不适用，比如在融资租赁中、在应付债券中等等。换一句话说，在其 他每一个领域，也可以列出相应的计算公式，但是，每一个领域相关计算公式都不同，即 便是学生在理解的基础上记忆都很难。 四、表格分析法 利息收入计算一览表 金额单位：元 表 1 年份 期初摊余成本 （a） 实际利息收入(b) (按 10%计算) 现金收入（c） 期末摊余成本 （d=a+b-c） 2000 年 1000 100 59 1041 2001 年 1041 104 59 1086 . 利息费用计算一览表 金额单位：元 表 2 付息日期 支付利息 利息费用 摊销的利息调整 应付债券摊余成本 2007 年 12 月 31 日 10432700 2008 年 12 月 31 日 600000 521635 78365 10354335 2009 年 12 月 31 日 600000 517716.75 82283.25 10272051.75 . 表 1 是持有至到期投资利息收入一览表，表 2 是应付债券利息费用计算一览表，可以看 出，表中的项目和内含的逻辑计算公式各不相同。在会计实务中，这一类的核算没有统一 的格式和内容，这给学生掌握表格分析法也带来很大的困难。 五、账户分析法 对于实际利率法，我在教学中总结出利用账户分析计算摊余成本，再根据实际利率和 摊余成本计算利息收入或费用的方法，以下简称账户分析法，在教学实践中，学生反映学 起来容易，也便于操作。 在涉及实际利率法计算的业务中，根据实际利息收入或费用分摊的需要，其初始账务 处理时都设计有呈现调整与被调整关系的两个账户，账户分析法就是利用“T”型账户，把 调整账户和被调整账户数字都统一登记在被调整账户的一级账户上，期末结出余额，该账 户余额即是摊余成本，然后再根据摊余成本乘以实际利率，计算的结果就是实际利息收入 或费用。 六、举例说明 例 1、2006 年 12 月 1 日，甲公司与乙租赁公司签订了一份矿泉水生产线融资租赁合同。 租赁合同规定：租赁期开始日为 2006 年 12 月 31 日；租赁期开始日为 2006 年 12 月 31 日： 租赁期为 3 年，每年年末支付租金 2000000 元；租赁期届满，矿泉水生产线的估计残余价 值为 400000 元，其中甲公司担保余值为 300000 元，未担保余值为 100000 元。 该矿泉水生产线于 2006 年 12 月 31 日运抵甲公司，当日投入使用；甲公司采用年限 平均分计提固定资产折旧，于每年年末一次确认融资费用并计提折旧。假定该矿泉水生产 线为全新生产线，租赁开始日的公允价值为 6000000 元；租赁内含利率为 6%。2009 年 12 月 31 日，甲公司将该矿泉水生产线归还给乙租赁公司。 通过分析，甲公司相关账务处理如下： 第一步，2006 年 12 月 31 日租入固定资产 最低租赁付款额现值=2000000*206730+300000*0.8396 =5597880（元） 融资租入固定资产入账价值=5597880（元） 未确认融资费用=6300000-5597880=702120（元） 借：固定资产融资租入固定资产 5597880 未确认融资费用 702120 贷：长期应付款 6300000 第二步，2007 年 12 月 31 日，支付租金、分摊融资费用并计提折旧 账户分析如下： 在本例中， “长期应付款”账户与“未确认融资费用”账户之间呈现调整与被调整之间的关 系，其中“长期应付款”是被调整账户， “未确认融资费用”是调整账户，登记被调整一级 账户如下： 长期应付款 根据账户分析得出： 账户余额=摊余成本=6300000-702120=5597880（元） 实际利息费用=摊余成本*实际利率=5597880*6%=335872.8（元） 根据题意，则作会计分录如下： 借：长期应付款 2000000 贷：银行存款 2000000 借：财务费用 335872.8 贷：未确认融资费用 335872.8 借：制造费用 1765960 贷：累计折旧 1765960 第三步，2008 年 12 月 31 日，支付租金、分摊融资费用并计提折旧 账户分析如下： 长期应付款 根据账户分析得出： 账户余额=摊余成本=6300000-702120-2000000+335872.8=3933752.8（元） 实际利息费用=3933752.8*6%=236025.17（元） 借：长期应付款 2000000 贷：银行存款 2000000 借：财务费用 236025.17 贷：未确认融资费用 236025.17 借：制造费用 1765960 702120 6300000 5597880 702120 2000000 6300000 335872.8 3933752.8 贷：累计折旧 1765960 其他年份期末如此举一反三。 例 2、2000 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 1000 元， （含交易费用）从活跃市场上购入某公 司 5 年期债券，面值 1250 元，票面利率 4.72%，按年支付利息（即每年 59 元） ，本金最后 一次支付。不考虑所得税，减值损失等因素。 （实际利率 10%） 。 通过分析，甲公司账务处理如下： 第一步、购入债券 借：持有至到期投资成本 1250 贷：银行存款 1000 持有至到期投资利息调整 250 第二步、2000 年期末确认实际利息，收到票面利息。 账户分析如下： 在本例中， “持有至到期投资成本”账户与“持有至到期投资利息调整”账户之间 呈现调整与被调整关系，其中“持有至到期投资成本”是被调整账户， “持有至到期投 资利息调整”是调整账户，登记被调整一级账户如下： 持有至到期投资 根据账户分析得出： 账户余额=摊余成本=1250-250=1000（元） ； 实际利息收入=摊余成本*实际利率=1000*10%=100（元） ； 根据题意，则作会计分录如下： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 41 贷：投资收益 100 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 第三步，2001 年期末确认实际利息，收到票面利息。 账户分析： 持有至到期投资 根据账户分析得出： 账户余额=摊余成本=1250-250+41=1041（元） 实际利息=1041*10%=104（元） 1250 250 1000 1250 41 250 1041 根据题意，则作会计分录如下： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 45 贷：投资收益 104 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 其他年份期末如此举一反三。 七、总结 账户分析法的重点就是在分清调整账户和被调整账户的前提下，通过登账、分析计算 摊余成本、然后根据摊余成本和实际利率计算利息收入或利息费用。账户分析法，教学直 观，实操简单，运用范围广，便