不能抵扣的进项税和无法冲减的销项税如何处理

不能抵扣的进项税和无法冲减的销项税如何处理 喜 讯 为了降低您的学习成本，为了您的工作更轻松、更省事，也 为了让您的手下（基层会计人员）也能获得参加知名财税专家和 税务官员讲座学习的机会，本中心经研究决定作出财税培训界的 一个重大改革：在一个会员费（6600 元/年人）的基础上，每 加 1800 元可获赠一个会员资格（即 8400 元=2 个会员；10200 元=3 个会员； 12000 元=4 个会员） 。 此改革执行期限：截止 7 月 16 日结束。 详情请咨询温州给力税务服务中心 2011 年 6 月 28 日 近日，温 州市某区国税 局在对辖区某 企业进行纳税 辅导时，财务 人员向税务人 员提出两个问 题。第一个问 题是该企业有 部分货物的进 项税额因超过 规定期限没能 及时抵扣，财 务处理计入了 购入货物的成本，有人说增值税是价外税，没按期抵扣是纳税人自愿放弃了抵 扣权利，不能计入成本，那么在年度所得税申报时需不需要调整？第二个问题 是企业收到了客户退回的货物与增值税专用发票，但增值税专用发票开具已超 过180天，而客户在180天内并未认证抵扣，由于未及时认证也就无法开具红字 专用发票，形成了多缴税款，这些多缴的税款在申报所得税该如何处理，能不 能被视为损失？无法用红字冲减的发票属不属于虚开发票？ 不能抵扣的进项税可计入货物成本 部分货物因超过规定期限没能及时抵扣的进项税额，可以计入货物成本， 在企业所得税申报时不用进行纳税调整。 企业所得税法规定，企业实际发 【7 月会议通知】 主 题：税制改革与企业所得税若干问题 主讲人：黄董良 浙江财经学院副院长、校长助理、东方学院院 长。 时 间：7 月 16 日（星期六） 地 点：温州东瓯大酒店四楼多功能厅 主 办：温州给力税务服务中心 温州华为财务服务中心 费 用：温州给力会员免费 会员费： 6600 元/年人，每加 1800 元可获赠 一个会员资格（即 8400 元=2 个会员；10200 元=3 个会员，12000 元=4 个会员） 电 话另 注：QQ 群服务 温州给力财务大本营 QQ 群：158889052 乐清给力财务大本营 QQ 群：162900350 台州给力财务大本营 QQ 群：77422718 温州给力税务服务处 地 址：温州市东方大厦 1307 室 电 话：（0577）28815888 传 真：（0577） 28993388 官方微博：/wzgeili 官方 QQ：465181754 联系人：黄奕萌 生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支 出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业实际发生的与取得收入有关的、合 理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得 额时扣除。 企业所得税法实施条例规定， 企业所得税法第八条所称有关 的支出，是指与取得收入直接相关的支出。合理的支出，是指符合生产经营活 动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。成本，是 指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。 税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其 附加。不得抵扣的进项税虽然没有进行抵扣，但是属于企业实际发生的与取得 收入有关的、合理的支出，另外，还属于“允许抵扣的增值税”以外的不能抵 扣的增值税税金，是企业在生产经营过程是发生的税金支出，应该同购入的材 料一同记入成本，在结转收入时同比结转成本并在企业所得税前进行扣除。 未及时认证的专用发票不能开具红字发票 根据国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的通知 （国 税发2006156号）和国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补 充通知 （国税发2007018号）规定，超过90天认证期限未认证的增值税专用 发票无法取得开具红字增值税专用发票通知单 ， 国家税务总局关于调整增 值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知 （国税函2009617号）又将发票认证 期限从2010年1月1日起调整为180天。 增值税暂行条例实施细则规定，一般 纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或 者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。 未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。所以， 该企业开具已超过180天认证期的专用发票的也就无法开具红字增值税专用发 票，增值税额也就不得从销项税额中扣减。 无法用红字冲销的发票不是虚开的发票 国家税务总局转发最高人民法院关于适用全国人民代表大会常务委员 会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定的若干问题的 解释的通知（国税发1996第210号）规定，具有下列行为之一的，属于 “虚开增值税专用发票”：（一）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务 而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；（二）有 货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍 他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；（三）进行了实际经营活动， 但让他人为自己代开增值税专用发票。企业取得的购货方退回的无法用红字发 票冲销的发票，没有交由对方抵扣，仍保留在开票方，形成的原因是违犯了增 值税专用发票管理的相关规定，不符合“虚开增值税专用发票”行为的特征， 不是虚开增值税专用发票行为。 不能从销项税额中冲减的增值税额不是资产损失 有观点认为，由于购货方未及时到税务机关认证，导致退货时无法开具红 字增值税专用发票，此笔多缴税款造成的损失应由购货方负担，视为向购货方 的损失索赔类的应收项目，如果确实收不回时，应当作为应收款项的损失在企 业所得税申报时扣除。但是，这只是购货方未及时到税务机关认证的责任，如 果责任在销货的开票方，则无法向对方索赔，形成销货方企业的多缴税款。从 法理上讲，税款不存在索赔的可能，税款是企业对国家的义务，不是企业的损 温州给力税务服务处 地 址：温州市东方大厦 1307 室 电 话：（0577）28815888 传 真：（0577） 28993388 官方微博：/wzgeili 官方 QQ：465181754 联系人：黄奕萌 失，不能因为多负担税款而向对方索赔。 关于企业资产损失税前扣除政策的通知 （财税200957号）第四条规 定，企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回 金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所 得额时扣除：（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法 注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；（二）债务人死亡，或者依法 被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；（三）债务人逾期3年以上 未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；（四）与债务人达成债务重组 协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；（五）因自然灾害、战争等不 可抗力导致无法收回的；（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 不能从销项税额中冲减的增值税额不属于此类损失中的前五项，国务院财政、 税务主管部门也没有明文规定，所以，此笔多缴税款如果对方不负担，不能作 为资产损失扣除。 多缴税款符合条件可以申请退税 增值税专用发票未及时认证对购销双方都有影响，一种是购货方无法抵扣 进项税，一种是销货方不能开具红字发票形成当期多缴税金。购货方无法抵扣 的进项税可以视为企业失去了抵扣权，增加了购货成本。而不能开具红字发票 形成的当期多缴税金，由于企业实际并没有相应的应税销售行为发生，就应当 没有纳税义务产生，符合条件的多缴税款可以申请退税或者抵税。 增值税暂行条例实施细则规定未按规定开具红字增值税专用发票的， 增值税额不得从销项税额中扣减。这条规定是为了加强增值税链条管理的一种 措施，对于符合增值税管理规定又确实形成了多缴的税款，可以申请退税或抵 税。 税收征管法第五十一条规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务 机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以 向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实 后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的 规定退还。 接下页！ 税制改革与企业所得税若干政策问题 【主讲嘉宾】 黄董良 教授 浙江财经学院副院长、校长助理、东方学院院长 浙江省会计学会副秘书长 温州给力税务服务处 地 址：温州市东方大厦 1307 室 电 话：（0577）28815888 传 真：（0577） 28993388 官方微博：/wzgeili 官方 QQ：465181754 联系人：黄奕萌 温州给力税务服务处是经温州市税务相关部门批准成立的温州第一家专门帮助“民营”企业高 管高效、准确、轻松地掌控财务，规避涉税风险，实现企业税务利润最大化的最给力机构。 温州给力，本着以客户为导向，以民营企业财务实操为准绳的服务理念，帮助民营企业财务管 理及时解决财税问题，规避职业风险。 【服务内容】 1、一年内，可免费选择参加多种形式的财税专题讲座与研讨会 10 天（提供午餐） ； 2、一年内，可免费预约财税专家或税务官员面对面咨询企业财税疑难问题 3 次； 3、一年内，可免费获得财税特殊疑难问题的标准答案 3 次； 4、一年内，可免费通过网络、电话等咨询化解企业财务日常工作中的疑难问题（不限次数） ； 5、一年内，可免费帮助会员单位聘请财税顾问和财务高管 1 次； 6、一年内，可八折优惠帮助会员单位代办各种税收优惠政策审批 2 次； 7、一年内，可八折优惠帮助会员单位做税务诊断，及时发现潜在的税务问题 1 次； 【参会收益】 1、掌握国家“十二五”规划中确定的税制改革重点； 2、了解税制改革的近期进展情况； 3、熟悉企业所得税若干政策问题。 【会议时间】 2011 年 7 月 16 日（星期六） 【会议地点】 温州东瓯大酒店 【参会对象】 企业财务高管、财务与税务会计等 【讲座大纲】 一、 “十二五”期间税制改革的主要内容 1、 扩大增值税征收范围，相应调减营业税 征税范围 2、 合理调整消费税范围和税率结构 3、 逐步建立健全综合和分类相结合的个人 所得税制度 4、 全面改革资源税 5、 开征环境保护税 6、 研究推进房地产税改革 二、税制改革的近期进展情况 1、车船税改革 （1）改革的主要内容 （2）值得探讨的问题 2、房产税改革 （1）重庆方案与上海方案的比较 （2）试点成效与推广价值 3、个人所得税改革 三、企业所得税若干政策问题 （1）收入的实现规定 （2）视同销售的规定 （3）不征税的规定 （4）工资及相关费用扣除规定 （5）佣金和手续费扣除规定 （6）固定资产加速折旧规定 （7）研究开发费用扣除规定 （8）资产减值税前扣除规定 （9）财产损失税前扣除规定 （10）企业重组规定 【费用】 温州给力会员免费 会员费：6600 元/ 年人，每加 1800 元 可获赠一个会员资格（即 8400 元=2 个会员； 10200 元=3 个会员，12000 元=4 个会 员） 非会员：998 元/天人 （含中餐及会议资 料） 附：报名表 【主办单位】 温州给力税务服务中心 温州华为财务服务中心 给力会员报名表给力会员报名表给力会员报名表 编号： 填表日期： 年 月 日 公司名称 （盖章） 公司地址 姓名 性别 职务 手 机 籍贯 Q Q 电 话 身份证号 【企业顾问】 余思建 奥康集团财务高管 吴尊坤 大江控股集团副总裁兼财务总监 范志实 华仪电气集团副总裁兼财务总监 陈景华 金龙集团监事会主席兼财务总监 华 荣 泰庆皮革有限公司财务总监 项建平 华迪钢业集团财务总监 郝治水 人民电器集团浙江人民电器有限 公司财务总监 陈晓东 生活秀集团财务总监 【给力推荐】 温州给力以“信心服务” （诚信、用心）为服务宗 旨，为民营企业提供了优质、实用、全方位的财税服 务。 报喜鸟集团财务总监 黄嘉霜 我听过很多财税培训课，对民营企业有实际操作 价值的很少，温州给力开办的培训课应该算是很少中 的一个。 泰庆皮革有限公司财务总监 华 荣 给力立足温州，服务民企，打造了企业财税领域 更好的交流和咨询平台。 曼瑞德自控系统（乐清）公司财务总监 叶元敏 温州给力为温州民企给利。 上海艾比欧日用制品公司财务总监 黄和平 给力财税服务、营造了纳税人的交流平台、财税 资源共享。 温州佳韵制衣有限公司财务经理 林仲良 温州给力帮助我化解了不少在企业核算中遇到的 税务帐务处理的烦恼。我们民营企业需要这样实实在 在的财税服务。 温州耐当劳鞋材有限公司总经理 沈信成 温州给力是企业会计的朋友和帮手。 苍南交通运输集团公司董事兼财务总监 郑仰群 【给力对象】 民营企业高管、财务管理及财务人 员 【会 员 费】 6600 元/年人 （注：每加 1800 元可获赠一个会员 资格，即 8400 元=2 个会员；10200 元=3 个会员，12000 元=4 个会 员） 附：报名表 温州给力税务服务处 地 址：温州市东方大厦 1307 室 电 话：（0577）28815888 传 真：（0577） 28993388 官方微博：/