云南广电集团财务内控体系的建立与实施

摘要 随着现代企业的不断发展 企业规模不断扩大 企业的管理也日趋复杂 化 这样就给企业的管理提出了许多新的课题 企业财务内控制度 体系 的建立 问题就是一个十分紧迫的问题 目前我国企业的财务会计问题层出不穷，会计资料不真实、不完整提供 假账和虚假财务会计报告、不依法进行会计核算缺乏记账基本规则，造成“四 不符”缺乏会计监督、缺乏内部制约财会人员利用职务之便贪污公款；业务人 员钻制度的空子, 单位负责人指使，强令会计人员违法做账现象案例不少，缺乏 风险意识、对领导人缺乏制约、个人决策时有发生、发现了会计工作中的重大 问题而缺少追究与处罚。本文从云南广电集团为实例，通过调研分析云南广电 集团的财务内控体系存在的问题，并结合自己所学习的知识，给出合理的对策 建议。 目录 摘要 .1 一、引言 .2 二、云南广电集团财务内控体系的现状及问题分析 .2 （一）云南广电集团简介 .2 （二）云南广电集团财务内控体系分析 .3 （1）云南广电集团财务管理体制现状 .3 （2）云南广电集团财务管理体制问题 .6 （三）云南广电集团财务预算管理制度分析 .7 （1）云南广电集团财务预算制度现状 .7 （2）云南广 电集团财务预算管理制度问题 .9 三、针对云南广电集团财务内控体系实施建议 .10 （一） 完善企业内控体系 .10 （二） 明确责任 .10 （三） 加强预算与核算控制 .11 （四） 完善内部审计制度 .11 四、总结 .12 参考文献 .12 致谢 .15 一、引言 企业的发展过程孕育着财务内控制度的发展过程。随着现代企业的高速发 展 特别是企业集团的迅猛发展，企业的所有权与经营权的分离，为企业的财务 内控制度、体系。无论从理论上还是实际中都提出了新的要求，企业只有根据 环境条件、自身特点和总体规划等情况。去逐步完善财务内控制度、体系。现 代企业都注重企业的财务管理和会计工作，而要做好就必须以制度为前提 建立 起企业财务内控制度体系。目前我国由于处于社会主义初级阶段，法律法规不 健全。企业也在这方面做得很不够，财务会计问题层出不穷。但随着国家的高 度重视，各项法律法规的制定与完善，企业迫切需要在理论指导下把这项工作 做好。 本文以云南广电集团公司的具体情况进行了剖析，指出云南广电集团财务 内控体系存在的问题，针对相关问题给出合理的实施建议。 二、云南广电集团财务内控体系的现 状及问题分析 （一）云南广电集团简介 云南广电网络集团有限公司是经省委、省政府批准于 2009 年 12 月挂牌成 立的省属国有重要骨干企业，是我省唯一经营、管理、建设全省有线电视网络 的多媒体综合信息服务运营商，是全省数字电视产业的市场运营主体。2009 年 12 月 27 日，云南广电网络集团有限公司正式在昆明挂牌成立。云南省省委常 委、省委宣传部部长张田欣，省人大常委会副主任杨建甲，省政府副省长高峰 与省政协副主席顾伯平等省委、省政府相关领导参加了今天的挂牌仪式。根据 省委、省政府关于整合广电网络资源、做大做强广电网络产业的决策部署，经 过一年多的紧张筹备，由云南广播电视信息传输网络股份有限公司、昆明广播 电视网络有限责任公司、云南电视台 3 家具备独立法人资格的实体共同发起， 并先期共同以现金出资注册成立云南广电网络集团有限公司。该公司成立后， 将按照中央关于“ 一省一网” 的要求，在 2010 年内对云南广播电视信息传输网络 股份有限公司、昆明广播电视网络有限责任公司、云南数字电视有限公司、丽 江市有线电视网络有限责任公司实施资产、债务、人员的整合重组，通过清产 核资、财务审计、资产评估后，对虚增资产予以核减，对不良资产予以核销， 以集团公司为母体，将上述公司的资产按增资扩股、吸收合并等方式整合进入 集团公司。整合重组坚持按“政府推动、市场运作”的方式，按现代企业制度的 要求，形成统一管理、经营、标准的集团化新体制，成为真正意义上的企业集 团、法人主体，实现“ 全省一张网” 。 1 （二）云南广电集团财务内控体系分析 （1 ）云南广电集团财务管理体制现状 云南广电集团根据集团特点采用“统分结合”的管理模式，其各种财务关 系为： 1、云南广电集团与省财政厅的财务关系 云南广电集团是国有独资企业，财政部负责实施对集团国有资产保值增值 的考核，并将保值增值指标作为工效挂钩的否决指标，财政部对我集团的资产 实施具体管理：国有资产的变动，资产评估的立项，确认企业改革、兼并、分 立、合资等重大事项必须经国家有关部门批准国家授权云南广电集团董事会统 一经营集团内的国有资产。云南广电集团董事会对资产的保值增值负责。云南 1 /html/2009-12/27/content_1023150.htm 广电集团财务关系隶属于云南省财政，集团内各子企业、子公司所得税由云南 广电集团统一合并缴纳， 所得税在集团内盈亏相抵后，上缴云南财政厅。 云 南广电集团负责汇审，合并年度财务决算，经中介机构审计后一个口对上提供 会计信息。所有与财政，税务有关的优惠政策。由云南广电集团一个口对上争 取并组织落实，云南广电集团负责对上级银行反映集团各企业的流动资金需求 情况，提出解决的办法，由开发银行下达的基本建设贷款，由云南广电集团统 贷统还，云南广电集团具有税后利润调剂分配权。 2、云南广电集团母公司与各子企业子公司的财务关系 云南广电集团所属 6 家企业，系全资子企业 30 多家地区，专业公司，系全 资子公司，即该企业，公司的全部资本金均为云南广电集团的长期投资，是投 资与被投资的关系，同时云南广电集团有数家控股子公司。云南广电集团代表 国家行使所有者的权利，考核全资子企业 子公司资产保值增值率，上缴利税， 并与企业负责人的奖励，单位的工资总额挂钩。除上市公司外，所有全资子企 业、子公司所得税交云南广电集团。云南广电集团根据亏损企业具体，给亏损 企业弥补，各子企业，子公司的国有资产增减变动、资产评估、立项评估结果 确认，企业改制、合资、兼并、分立等重大事项须报云南广电集团批准 云南广 电集团无权批的。 由云南广电集团上报审批， 云南广电集团负责审查子企业， 子公司的预算，下达预算执行目标，子企业、子公司向云南广电集团报财务计 划各项重要信息。云南广电集团对全资子公司的税后利润进行统一分配，对子 企业的税后利润的分配。虽然有权分配，仍采取留用政策 ，开发银行的基本建 设贷款， 由云南广电集团统贷后转借给各有关子企业，由云南广电集团催收本 息，并负责归还开发银行。技改贷款流动资金贷款不实行统借统还，但云南广 电集团负责系统反映落实，并协助担保。云南广电集团设有审计委，负责对子 企业，子公司的内部审计。 3、云南广电集团内各子企业 子公司的财务关系 云南广电集团内各子企业、子公司均为独立法人，实行独立核算，自负盈 亏，云南广电集团内子企业、子公司相互收购的产品。其价格高低完全由双方 决定，子企业、子公司之间可以互相参股，子企业、子公司之间的资金借贷， 通过财务公司办理。 目前，企业的财务管理权限属于各层级建立相互独立的职权机制同时下一 层级向上一层级及向本层级单位负责人履行双重职责，对该层级一般职权可分 为： 1 董事会的职权。决定公司的经营计划和投资方案；制订公司的年度财务 预决算方案；制订公司的利润分配方案和预算亏损方案；制订公司增加或减少 注册资本的方案以及发行公司债券的方案；拟定公司 37 合并、分立、解散的 方案；决定公司内部管理机构的设置、聘任或解聘公司经理；根据经理提名、 聘任或者解聘公司副经理；财务负责人决定其报酬事项； 制定公司的基本管理 制度。 2 经理的职权。主持公司的生产经营管理工作；组织实施董事会决议；组 织实施公司年度经营计划和投资方案；拟定公司内部管理机构设置方案；拟定 公司基本管理制度；制定公司具体规章；提请董事会聘任或解聘副经理；财务 负责人、聘任或解聘除应由董事会聘任或解聘以外的负责管理人员；公司章程 或董事会授予的其他职权。 3 财务总监，总会计师、职权、负责组织贯彻执行国家财经法规方针、政 策和制度 负责组织领导企业的财务管理、成本管理、会计核算及会计监督等管 理工作； 参与企业经营管理和制定经营预算方针组织领导有关部门编制和执行 预算及各项资产的管理；实行全面经济核算、规划会计机构、会计人员、指导 会计工作、并向单位负责人负责。 4 财务部长、经理的职权。认真贯彻执行国家财经法规制度；制财务管理、 会计核算等制度办法； 定期研究、检查本单位的财务工作；编制各项财务计划 和具体实施综合分析；组织编制财务预决算组织企业内部的价格制定；组织做 好各项基础工作；协调与其他职能部门关系；配合财务总监、总会计师工作， 并指导下属职工工作。 5 财务主管、各室主任的职权。负责本部门的财务会计工作；组织本部门 认真执行财政法规 业务学习和各项工作的具体贯彻实施 6 各会计责任岗位职权。认真执行国家财经法规，严格完成各岗位的职权 范围内的工作以及各岗位之间相互配合 。 另外，各层级的其他职能部门具有相关的财务管理职权。如费用归口管理 等，应当严格遵照执行。 根据上述管理体制，云南广电集团来制定各项内控制度，形成整个集团的 财务横向和纵向的财务内控制度体系。 （2 ）云南广电集团财务管理体制问题 由于云南广电集团属中央国有特大型企业，在管理上应按照国有企业的有 关规定执行。同时应结合企业特点，其体制存在以下几个方面问题应予完善。 1 、 “统分结合型”中应统的未统 在云南广电集团的管理中,整个企业的资金仍由企业独自管理 ,没有达到统一 规划运筹,不利于云南广电集团的统一调控与发展.从长远的角度,云南广电集团 应寻求一定的方式 如充分利用财务公司 将整个云南广电集团的经营资金统一 管理、统一运营，提高资金的利用效率和云南广电集团的综合发展能力。同时， 企业的税后利润应进行适当集中，由云南广电云南广电集团根据云南广电集团 的发展规划扩大有利于全云南广电集团发展的项目，增加新的经济增长点。 2、缺少监事会 目前云南广电集团中还未有监事会， 这样“三会”的制衡机制就没有建立 起来，不利于企业的发展，也不利于企业财务内控制度的执行。因此，必须立 即建立监事会，进行其监督职能。我云南广电集团正由云南企业工委派出对省 政府负责的监事会，对企业生产、经营全过程进行监督。对领导班子进行监督， 无论如何，各公司均应健全“三会”制衡机制。 3、财务机构不尽合理 云南广电集团目前设置资产财务部、财务与会计合为一体。其职能也不健 全，从发展的角度 云南广电集团的财务管理和会计核算可分为两个机构。这样 有利于职能分明，业务分工和适应管理。为此云南广电集团应将目前的资产财 务部予以改变（同时各层级的单位均应相应调整） 。 财务总监 ( 总会计 师 ） 财务经理部 会计经理部 筹 资 部 投 资 部 财 务 政 策 部 综 合 部 核 算 部 报 表 信 息 部 会 计 政 策 部 税 企 部 会 计 分 析 部 图 2-1 云南广电集团财务会计机构图 （三）云南广电集团财务预算管理制度分析 （1 ）云南广电集团财务预算制度现状 对于一个集团来说，财务预算是分层级的。云南广电集团制定整个集团的 预算，并管理到子公司，而子公司又有其财务预算系统。一则执行云南广电集 团的财务预算要求；二则对本单位及下层企业又进行财务预算的建立与实施； 这样环环相扣，层层建立财务预算管理和实施 达到整个集团的财务预算调控目 的，在这里仅就中国东方电气云南广电集团、母公司的财务预算制度予以说明。 1、财务预算管理体制 云南广电集团预算管理层次包括，云南广电集团董事会、预算管理委员会 资产财务部以及下属各单位四个层次 董事会的分工及职责：下达初步期望业绩、审议、下达云南广电集团及所 属各单位年度财务预算方案。 预算管理委员会的分工和职责：根据国家法律、法规及云南广电集团年度 生产经营目标 审核资产财务部报送的集团汇总财务预算；分解、制定云南广电 集团及所属各单位。部门财务预算指标下达云南广电集团及所属各单位；部门 财务预算指标控制目标、措施、考核云南广电集团及所属各单位；部门年度财 务预算指标完成情况。 资产财务部的分工和职责：布置云南广电集团年度财务预算编报工作收集； 初步审核并汇总集团各单位年度财务预算报表，并报送预算管理委员会；收集、 审核、汇总云南广电集团及各职能处室及归口业务项目、费用预算，并报送预 算管理委员会；分析云南广电集团分季度、年度汇总财务预算执行情况，并报 送预算管理委员会；执行预算管理委员会下达的考核措施。 下属单位的分工及职责：根据本单位生产经营情况，按照云南广电集团资 产财务部的要求，编报本单位财务预算；根据云南广电集团的审核意见，修订 本单位财务预算，执行云南广电集团下达的年度财务预算；做好财务预算的日 常控制工作，分月度季度对预算执行情况进行分析 并上报云南广电集团资产财 务部。 2、财务预算编报内容 财务预算编报内容总体上分为财务预算编制说明书和财务预算报表。财务 预算编制说明书要求具体说明所填报各项财务预算指标的编制依据、主要指标 的相关情况说明、完成预算存在的问题以及解决问题的措施。财务预算报表主 要包括下述内容：利润预算表，反映单位在预算期间的预计收入，成本费用、 利润总额、净利润等各项指标。管理费用、财务费用、销售费用预算表、反映 单位在预算期间发生的上述期间费用的分明细项目的预算指标：资本性支出预 算表：反映单位在预算期间发生的资本性支出项目名称合同内容、合同金额及 预算依据等。现金流量预算表：反映单位在预算期间经营活动、投资活动、筹 资活动中的现金流入、流出项目及金额等情况。其他预算表：反映单位根据云 南广电集团有关要求编制的其他各类预算报表。 3、财务预算的编报程序和审批手续 财务预算的编报程序：各单位原则应从三季度末开始着手进行层层编制汇 总次年财务预算：截止 10 月底，各单位制定完成本单位的计划及财务目标，并 报云南广电集团资产财务部。截止当年 11 月中旬，资产财务部将审查，汇总 财务预算方案报送云南广电集团预算管理委员会。预算管理委员会经质询、谈 判、评定后报董事会批准后于次年 1 月中旬下达各单位执行。 财务预算审批程序：各单位根据对自身生产经营情况的预计，结合云南广 电集团的预定目标及有关要求。编制本单位财务预算。经本单位负责人、财务 总监、总会计师、签章后，报送云南广电集团资产财务部云南广电集团资产财 务部收到各单位财务预算后，进行初步审核。不符合要求的进行反复修改、重 新报送。初步审核通过后，汇总编制集团财务预算，并附相关情况说明报送预 算管理委员会。预算管理委员会审议各项预算、分解、拟订各单位预算指标、 报经云南广电集团总经理批准云南广电集团董事会审议通过后，正式行文下达 各单位执行。 4、财务预算的执行和考核 财务预算的执行：各单位应严格执行云南广电集团下达的财务预算指标。 凡属计划外的项目和支出按照有关财务收支审批制度执行。为保证各级预算的 实现，各单位应将财务预算指标层层分解落实，并与经济责任制挂钩，各单位 应按月度季度对财务预算执行情况进行分析对存在的问题积极采取措施，保证 指标实现，并将季度分析情况书面报送云南广电集团资产财务部。 财务预算的考核：云南广电集团资产财务部于年度财务决算报出后对各单 位预算执行情况进行分析，报预算管理委员会进行考核。考核办法经预算委员 会制定，董事会批准后执行 实施对各单位人员的奖惩，对各单位工资总额等的 控制。 5、财务预算的调整 各单位在财务预算执行过程中，确因特殊情况需调整预算指标的，在半年 中由该单位提出报告。报云南广电集团财务部送云南广电集团预算管理委员会 审批。涉及金额重大的，按照云南广电集团有关重大支出审批和授权审批制度 规定权限审批。 （2 ）云南广电集团财务预算管理制度问题 总的来讲，该预算管理制度对有关方面的论述较符合目前的管理形式，但 随着财务管理体制的改变和财务管理的进一步完善。该制度有以下不足之处需 进行改进。 1、预算管理体制有待完善 在预算体制中单列考核会，形成董事会、预算委员会和考核会的“三会” 机制。在 “三会”基础上会使财务预算体制更完备，也使得职责更加分明。同 时，企业的财务预算不仅由财务负责，更应强调各部门的配合和计划部门的协 同性，即财务计划的统一，成立考核会及相关机构变动后各职权须进行必要的 变动。 2、预算的内容应予加强 在预算的内容上，应在注重财务收支、利润等预算基础上，扩大资金的预 算，加大资金的营运和考核力度。落实“以资金管理为重心”的目标。 3、财务预算的规划应当完备 预算必须有长期预算和短期预算。一个集团要根据其发展规划制定其五年， 或更长 的长期财务预算，把战略规划落实到预算上来，并指导企业的行动。同 时，企业的短期预算也要具有层次性，如月度财务预算的跟踪、季度的调整、 而不局限于半年的调整等。 4、财务预算的方法、手段应予明确 在财务预算管理制度中应明确预算的方法来指导企业财务预算的编制。比 如说是采用零基预算还是采用滚动预算方法。同时，预算的手段也必须明确， 比如采用综合的电子信息系统法等。 三、针对云南广电集团财务内控体系 实施建议 （一） 完善企业内控体系 为了不断的提高企业财务管理的效率，使企业生产经营服务得到更好的管 理，必须要建立并且完善财务内部控制体系。首先应当加强对相关财务管理人 员的培训工作，提高财务管理人员的素质，作为部门管理人员，应当掌握丰富 的财务知识，增强人员对内控制度的重视，通过部门之间的交流合作，有效的 提高财务管理人员的综合素质。其次，以会计内部控制制度为核心，在其他部 门建立起与之相适应的内部控制制度。通过内部控制体系的建立，对会计活动 进行有效的管理，尤其是在财务报告中对经济业务进行科学的评估与分析，使 会计报表反映的信息 更具真实性和完整性。 （二） 明确责任 在内部控制体系中，首先应当对相关的人员岗位职责进行有效的明确。对 于财务管理人员在会计内部控制体系中的职责和权限进行明确，建立科学的奖 惩机制，提高工作效率。其次，实行岗位轮换制度。对于会计人员的岗位，定 期进行轮换，这样则能够有效的防止舞弊现象的发生，同时也能够使会计人员 的专业技术水平得到不断的提升，使每个岗位的会计人员都能够掌握丰富的会 计知识。内部控制制度的建立能够有效的保证财务内控体系的实施，通过会计 人员之间相互的监督和制约，保证会计行为的合法性和合理性。 （三） 加强预算与核算控制 1 ） 在预算方面：由相关的管理部门对于企业的预算进行详细的编制， 并且对预算的执行情况进行严格的控制和监督。以企业的经营管理目标作为基 本点，同时允许被授权的部门对预算的执行情况进行修正，使其能够更加符合 企业发展的实际情况，最后由相关的部门对预算的执行情况进行及时的反馈。 科学的预算能够有效的保证资产与账面的相符，保护资产的安全性。 2 ） 在核算方面：首先要明确财务收支的审批程序，应对会计事项处理的 审批权限和范国、审批人及其相应的责任进行确规定。并在实施过程中严格按 规定执行。其次要要明确业务处理流程，要明确规定会计凭证编制、账簿登记、 报表编制等基本流程，对于会计科目的设置和使用、会计凭证的格式、审核要 求和传递程序，会计核算方法、会计账簿的设置，财务会计报告的编报种类和 要求等各个方面加以书面形式的规范。 （四） 完善内部审计制度 企业应当与纪检部门联合，在企业内部成立独立的审计部门，强化内部审 计的作用，确保内部控制制度能够有效的实施。需要注意的是，保证内部审计 部门的独立性与权威性，才能够有效的实现对内部控制制度的监督。另外，内 部审计部门要适当的借助外部审计的力量，通过内外的联合审计，实现对企业 内部控制制度的有效监督，消除企业内部部门的局限性，为企业内控体系的建 立与实施创造一个软环境。 四、总结 本文针对具体案例分析了云南广电集团财务内控体系的具体情况,从云南广 电集团财务管理控制制度，云南广电集团财务预算管理制度两个方面的分析了 云南广电集团财务内控体系的存在的问题。同时针对云南广电集团财务内控体 系的现状提出了问题，结合课本所学习的财务关务管理相关知识，给出了云南 广电集团一些合理的实施建议。 参考文献 1 陈华. 浅谈建立健全中小企业财务内控体系J.新财经( 理论版),2013. 2 冯敏. 论企业财务内控体系的建立与应用J.山西建筑,2014. 3 卜艳艳. 加强企业财务内控体系的建立与实施J.财经界,2012. 4 潘永兰. 加强企业财务内控体系的建立与实施J.现代商业,2014. 5 梁红漫. 贯彻实施企业内控体系应注意澄清的几个认识误区J. 会计之友, 2014. 6.游红霞.加强企业内部会计控制之我见J. 财会通讯理财版,2007(11). 7.陈晓红,浅议会计内控制度的建设J. 财经界(学术版),2010(3). 8.李刚.企业财务内部控制常见问题及对策J. 现代经济(现代物业下半月刊),2009(1). 9.孙成芳,浅析会计内控制度在企业管理中的作用J. 现代经济信息 ,2012(14). 10.衣龙新: “公司财务治理论”,清华大学出版社,2005 年 11.林钟高、王锴、章铁生:“财务治理结构、机制与行为研究”,经济管理出版社, 2005 年 12.李强: 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