“营改增”后不得抵扣进项税额的十六种情形

“营改增”后不得抵扣进项税额的十六种情形 为了进一步熟悉有关增值税一般纳税人抵扣进项税额抵扣政策， 避免不必要的涉税风险，特就“营改增”相关抵扣政策相关问题进 行系统归纳和全面梳理。 一、纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有 效的扣税凭证抵扣其进项税额。 国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的 公告（国家税务总局公告 2012 年第 33 号）规定：“纳税人虚开 增值税专用发票，未就其虚开金额申报并缴纳增值税的，应按照其 虚开金额补缴增值税；已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，不再 按照其虚开金额补缴增值税。税务机关对纳税人虚开增值税专用发 票的行为，应按中华人民共和国税收征收管理办法及中华人 民共和国发票管理办法的有关规定给予处罚。纳税人取得虚开的 增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项 税额。 二、购进的货物直接用于非应税、免税、集体福利和个人消费的， 不得抵扣进项税额。 三、购进的货物已经作了进项税额，后来又改变用途，用于非应 税、免税、集体福利和个人消费等，则作为进项税额转出。 四、发生非正常损失的在产品、产成品，不能实现销售，不会产 生销项税额，所以所耗用的购进货物已作为进项税额抵扣的增值税 必须作为进项税额转出。 五、纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服 务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开 具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的， 不得扣减销项税额或者销售额。 六、增值税扣税凭证不符合法律法规，其进项税额不得抵扣。纳 税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总 局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 七、纳税人资料不齐全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证 明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从 销项税额中抵扣。纳税人凭中华人民共和国税收缴款凭证抵扣进项 税额的，应当向主管税务机关提供书面合同、付款证明和境外单位 的对账单或发票备查，无法提供资料或提供资料不全的，其进项税 额不得从销项税额中抵扣。 八、一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料 的，应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的，应当按照销售 额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增 值税专用发票。 九、试点纳税人从试点地区取得的 2012 年 1 月 1 日（含）以后开 具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为 增值税扣税凭证。 十、已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应 税服务发生不得抵扣进项的情形，应当将该进项税额从当期进项税 额中扣减。根据财税2013106 号）规定：“第二十七条已抵扣进 项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生本 办法第二十四条规定情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税 劳务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税 额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减 的进项税额。 十一、纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，发生服 务中止发生服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从 当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收 回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。 十二、纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务 中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。 扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税 额中扣减。 此外，根据财税2013106 号第二十四条规定，提供应税服务的 一般纳税人，以下几种情形不得抵扣进项税额。 十三、用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免 征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理 修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利 技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目 的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形 动产租赁，不得抵扣进项税额。 十四、非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通 运输业服务，不得抵