afp考试个人税务与遗产筹划第三章节知识点筹划要点

第四节 跨国所得的税务筹划要点 除个人所得一般税收优惠规定外，针对个人跨国所得，以下几方面值得重视。 4.1 充分利用免税补贴 根据财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知(财税字1994020 号)第二条，对以下跨国所得给予了暂免征收个人所得税的规定： 外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。 外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。 外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合 理的部分。 外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。 凡符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征个人所得税： (1) 根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往我国工作的外国专家; (2) 联合国组织直接派往我国工作的专家; (3) 为联合国援助项目来华工作的专家; (4) 援助国派往我国专为该国无偿援助项目工作的专家; (5) 根据两国政府签订文化交流项目来华工作两年以内的文教专家，其工资、薪金所 得由该国负担的; (6) 根据我国大专院校国际交流项目来华工作两年以内的文教专家，其工资、薪金所 得由该国负担的; (7) 通过民间科研协定来华工作的专家，其工资、薪金所得由该国政府机构负担的。 应当注意的是，在考虑运用上述优惠规定时，仅能基于实际所得，并且需经当地税务 机关批准，要特别注意适用优惠征税办法的条件，比如税务机关对实报实销凭证以及合理 费用标准的要求等等。 4.2 合理设计在华居住时间 如果外籍个人居住国(地区)的税率较低，则可以通过合理设计在华居住时间来减轻纳 税义务。 如果外籍人员的工资、薪金是由境外雇主支付的，则其在华工作 90 天(183 天)以内， 不用缴纳中国的个人所得税;通过多次离境 90 天以上来规避税收居民身份，等等。 4.3 合理发放奖金 除适用“年终一次性奖金”征税办法，“对无住所个人取得本通知第五条所述的各种 名目奖金，如果该个人当月在我国境内没有纳税义务，或者该个人由于出入境原因导致当 月在我国工作时间不满一个月的，仍按照国家税务总局关于在我国境内无住所的个人取 得奖金征税问题的通知(国税发1996183 号)计算纳税。”即对上述个人取得的奖金， 可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按 月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率 计算应纳税款，并且不再按居住天数进行划分计算。 4.4 基于税收协定方面的考虑 税收协定是指两个或两个以上拥有税收管辖权的国家或地区，为了协调相互之间的税 收管辖关系和处理有关税务问题，通过谈判缔结的书面协议。按参加国的多少来划分，可 以将税收协定分为双边协定与多边协定;而按内容划分，可以将税收协定分为综合协定与专 项协定，比如“避免对所得和资本双重征税和防止偷漏税的协定”、“空运和海运企业国 际运输收入互免税收的协定”等。 下面以税收饶让为例，说明税收协定的作用。 AFP 金融理财师考试网 （/afp/） 税收饶让是税收抵免的一种，指一国政府对本国居民在来源国获得减免的所得税额， 视同已经缴纳，并允许其用这部分被减免的外国税款抵免在本国应缴纳所得税税款。 举例来说，A 国居民甲有来源于 B 国的所得 100 万，按 B 国税法，甲在 B 过得应纳税 额为 10 万，实施税收优惠规定后，甲在 B 国实际缴纳的税款为 7 万。如果 A 国和 B 国签订 的税收协定允许对 A 国居民来源于 B 国的所得实施税收饶让，则对甲来说，其来源于 B 国 所得的境外已纳税款视为 10 万，而不是 7 万。当抵免限额大于境外实际缴纳税款是，税收 饶让可以减少甲在居民国的应纳税额。 熟悉各国税法及其税收协定等内容，可以扩大跨国所得税收安排的空间。 参考主要法规： 1.国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通 知(国税发1994148 号)。 2.财政部、国家税务总局关于在华无住所的个人如何计算在华居住满五年问题的通 知(财税199598 号); 3.国家税务总局关于在中国境内无住所的个人计算缴纳个人所得税若干具体问题的 通知(国税函发1995125 号); 4.国家税务总局关于在中国境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干问 题的通知(国税发200497 号); 5.国家税务总局关于在中国境