30个较难懂会计科目相关解释

30 个非常用会计科目相关解释 1、交易性金融资产：企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下，以 赚取差价收入为目的从二级市场购买的股票、债券和基金等，是07年新增加的 科目，主要为了适应现在的股票、债券、基金等出现的市场交易，取代了原来 的短期投资，与之类似，又有不同。 企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了 短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年） ； 该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。 交易性金融资产持有期间不计提 资产减值损失。 公允价值的确定，需要依靠会计人员的职业判断。在实务中，通常由资产评估 机构对被并企业的净资产进行评估。 2、存货（英语：inventory）的认定与该公司之营业范围有关，凡企业爲了营 业活动所购买或制造的商品，才能计入存货科目中，否则必须计入其他资产科 目中。 消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。 消耗性生物资产是劳动对象，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏 待售的牲畜等。消耗性生物资产通常是一次性消耗并终止其服务能力或未来经 济利益，因此在一定程度上具有存货的特征，应当作为存货在资产负债表中列 报。 知识拓展： 生产性生物资产的最大不同在于，生产性生物资产具有能够在生产经营中长期、 反复使用，从而不断产出农产品或者是长期役用的特征。消耗性生物资产收获 农产品之后，该资产就不复存在；而生产性生物资产产出农产品之后，该资产 仍然保留，并可以在未来期间继续产出农产品。生产性生物资产可以划分为未 成熟和成熟两类，前者指尚未达到预定生产经营目的；还不能够多年连续稳定 产出农产品、提供劳务或出租的生产性生物资产，例如尚未开始挂果的果树、 尚未开始产奶的奶牛等，后者则指已经达到预定生产经营目的的生产性生物资 产。因此，通常认为生产性生物资产在一定程度上具有固定资产的特征，例如 果树每年产出水果、奶牛每年产奶等，所以按照直线法计算的折旧，准予扣除。 公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固 沙林、水土保持林和水源涵养林等。 3、一年内到期的非流动资产包含一年内到期的持有至到期投资、长期待摊费用 和一年内可收回的长期应收款。 4、其他流动资产 是指除货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、其他应收款、存货 等流动资产以外的流动资产。一般包括：企业“待处理流动资产净损益”科目 未处理转帐，待摊费用等挂在“其他流动资产”项目中。 5、可供出售金融资产 是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和 应收款项的金融资产。比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和 基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有 至到期投资等金融资产的，可归为此类。 可供出售金融资产发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核 算，也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目进行核算。 6、持有至到期投资 特征：A/到期日固定、回收金额固定或可确定； B/有明确意图持有至到期; C/有能力持有至到期 企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，都属于持有至 到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（一年以内）的债 券投资，符合持有至到期投资条件的，也可以划分为持有至到期投资。 企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：（1）初始确认时 即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（2）初 始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（3）符合贷款和应收款项定义 的非衍生金融资产。 持有至到期投资与长期债权投资的处理差异： A/初始计量 B/持有期间 C/期末计量 D/到期处置 7、长期应收款核算企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实 质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。 主要账务处理 （一）出租人融资租赁产生的应收租赁款，应按租赁开始日最低租赁收款 额与初始直接费用之和，借记本科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科 目，按最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值的现值，贷记“固定资产 清理”等科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额， 贷记“未实现融资收益”科目。 （二）企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提 供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按应收合同或协 议价款，借记本科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收 入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费 应交增值税 （销项税额） ”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。 （三）根据合同或协议每期收到承租人或购货单位（接受劳务单位） 偿还 的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 四、本科目的期末借方余额，反映企业尚未收回的长期应收款。 8、油气资产，是指油气开采企业所拥有或控制的井及相关设施和矿区权益。油 气资产属于递耗资产。 递耗资产是通过开掘、采伐、利用而逐渐耗竭，以致无法恢复或难以恢复、 更新或按原样重置的自然资源，如矿藏、原始森林等。 9、开发支出(Development Expenditure)项目是反映企业开发无形资产过程中 能够资本化形成无形资产成本的支出部分。开发支出项目应当根据“研发支出“ 科目中所属的“资本化支出“明细科目期末余额填列。开发支出是资产类帐户； “研发支出”账户属于成本类，总账下设置“费用化支出” 、 “资本化支出”两 个明细账。 根据上述介绍，明细账中“费用化支出”明细账期末无余额，余额结转至 “管理费用”了，只有“资本化支出”明细账有期末借方余额。即：开发支出 反映的是本期和前期发生的未结转至无形资产的研发费用-资本化支出。 10、商誉可分为外购商誉和自创商誉.外购商誉是指由于企业合并采用购买法进 行核算而形成的商誉；其他商誉即是自创商誉或称之为非外购商誉。 尽管理论界对商誉争论不休，但实务界对商誉的处理还是比较一致的，即自创 商誉一律不予确认；外购商誉被界定为被购企业的价格与其可辨认性资产的公 允价值的差额,并且账务处理原则也在走向一致，只是外购商誉的摊销年限各国 有所不同（国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会已取消摊销处理， 改为减值测试） 。 对于在同一控制下的企业合并，新准则规定相关资产和负债均以账面价值计量， 合并溢价只能调整资本公积和留存收益，并不确认商誉。 非同一控制下的企业合并，购买方在进行账务处理时应分别根据准则确定合并 成本以及合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额，并比较两者之 间的大小。其中合并成本应包括以下三项内容：1.购买方在购买日为取得被购 买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允 价值；2.为进行企业合并而发生的各项直接相关费用；3.合并合同或协议中所 约定的未来事项对合并成本的可能影响金额，但该金额计入合并成本的前提是： 在购买日能够合理估计该未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够 可靠计量。 若合并成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额则应当将其 差额确认为商誉；而若前者小于后者，则首先应对两者的计量进行复核，如果 经复核后前者仍然小于后者，则将其差额计入当期损益。 也就是说，新准则对于正商誉和负商誉采取了不同的处理方式。对于正商 誉，新准则规定要单独确认为一项资产。结合第2号准则的要求，在确认商誉的 同时还应对按合并成本所确定的长期股权投资初始投资成本进行相应的调整。 对负商誉没有采用递延收益的方式分期计入损益，而是在合并当期一次性计入 损益。 11、长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在 1 年以上(不含 1 年)的各 项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出以及摊销期在 1 年以上的固定 资产大修理支出、股票发行费用等。 2006年实行新的企业会计准则规定，企业在筹建期间属于本期发生的开办 费，在发生时直接计入当期管理费用。 企业在筹建期间内属于本期发生不需由以后各期摊销的的开办费，包括人 员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产 成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用（开办费） ”科目，贷记“银 行存款”等科目。 12、递延所得税资产就是递延到以后缴纳的税款，递延所得税是时间性差异对 所得税的影响，在纳税影响会计法下才会产生递延税款。 是根据可抵扣暂时性 差异及适用税率计算、影响（减少）未来期间应交所得税的金额。 主要账务处理 （一）企业在确认相关资产、负债时，根据所得税准则应予确认的递延所 得税资产，借记本科目，贷记“所得税 递延所得税费用” 、 “资本公积 其他资本公积”等科目。 （二）资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大 于本科目余额的，借记本科目，贷记“所得税递延所得税费用” 、 “资本公 积其他资本公积”等科目；应予确认的递延所得税资产小于本科目余额的， 做相反的会计分录。 （三）资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额 用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按应减记的金额，借记“所得税当期所得 税费用” 、 “资本公积其他资本公积”科目，贷记本科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业已确认的递延所得税资产的余额。 13、其他非流动资产，是指除资产负债表上所列非流动资产项目以外的其他周 转期超过1年的长期资产。 14、交易性金融负债，指企业采用短期获利模式进行融资所形成的负债，比如 应付短期债券。作为交易双方来说，甲方的金融债权就是乙方的金融负债，由 于融资方需要支付利息，因比，就形成了金融负债。交易性金融负债是企业承 担的交易性金融负债的公允价值。 符合以下条件之一的金融负债，企业应当划分为交易性金融负债： 1、承担金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购； 2、金融负债是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分； 3、属于衍生金融工具。 公允价值能够可靠计量的金融负债符合以下条件之一的，可以在初始确认时将 其直接指定为交易性金融负债： 1、该指定可以消除或明显减少该金融负债在计量方面存在较大不一致的情况； 2、企业风险管理或投资策略的书面文件已载明，该金融负债以公允价值为基础 进行管理和评价并向关键管理人员报告。 15、一年内到期的非流动负债是反映企业各种非流动负债在一年之内到期的金 额，包括一年内到期的长期借款、长期应付款和应付债券。 16、其他流动负债是指不能归属于短期借款，交易性金融负债，应付票据，应 付帐款，应交税费，其他应付款，预收账款这七款项目的流动负债。但以上各 款流动负债，其金额未超过流动负债合计金额5%者，得并入其他流动负债内。 17、应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，它是 企业筹集长期资金的一种重要方式。企业发行债券的价格受同期银行存款利率 的影响较大，一般情况下，企业可以按面值发行、溢价发行和折价发行债券。 18、长期应付款是指企业对其他单位发生的付款期限在一年以上的长期借款， 如采用分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入 固定资产的租赁费等。 19、专项应付款是企业接受国家拨入的具有专门用途的款项所形成的不需要以 资产或增加其他负债偿还的负债。 专项应付款指企业接受国家拨入的具有专门 用途的拨款，如新产品试制费拨款、中间试验费拨款和重要科学研究补助费拨 款等科技三项拨款等。 科技三项拨款的会计处理原则： 1.应反映科技三项拨款专款专用； 2.需核销部分应在报批后冲销该项拨款； 3.不需上交原拨款部门的款项应转为企业的“资本公积” 。 20、预计负债是因或有事项可能产生的负债，包括对外提供担保、未决诉讼、 产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。 21、递延所得税负债是指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所得税的 金额；2006年新的会计准则中，将原有的“递延税款”科目，更名为“递延所 得税负债” 。 如果暂时性差异影响利润，确认的递延所得税负债应该调整“所得税费用” 。例 如会计折旧小于税法折旧，导致资产的账面价值大于计税基础，如果产品已经 对外销售了，就会影响利润，所以递延所得税负债应该调整当期的所得税费用。 如果暂时性差异不影响利润，而是直接计入所有者权益的，则确认的递延所得 税负债应该调整资本公积。例如可供出售金融资产是按照公允价值来计量的， 公允价值产升高了，会计上调增了可供出售金融资产的账面价值，并确认的资 本公积，因为不影响利润，所以确认的递延所得税负债不能调整所得税费用， 而应该调整资本公积。 22、递延收益是指尚待确认的收入或收益，也可以说是暂时未确认的收益，它 是权责发生制在收益确认上的运用。与国际会计准则相比较，在中国会计准则 和企业会计制度中，递延收益应用的范围非常有限，主要体现在租赁准则 和收入准则的相关内容中。 网友一：递延收益，从负债定义出发。1，负债是企业的现时义务。2，会导致 经济利益的流出。3，过去的交易或事项形成的。 递延收益的确认收入，需要未来企业提供商品或劳务，因此符合2，很显然，你 都预收了人家的钱了，你必须要给人家提供服务，是法定的现实效益， （这么理 解，假如我开了个网吧，客人充值了100块。这100就是递延收益。未来要是你 敢让客人不在你网吧上网了？很显然这网吧会给大家砸掉。 ） ，通过上述描述，3 也符合。所以，递延收益是负债类科目。关于政府补助的话，更多的是体现递 延收益科目的过渡性。 网友二：我觉得递延收益可以这样理解：最常见的递延负债属于与资产相关的 政府补助，如政府对你单位购置固定资产（假如折旧年限为10年）一次性补贴 100万元，并将资金打到你账户上，因为这100万元需要分10年计入营业外收入， 假如当期计入营业外收入10万，那么剩下的那90万，是不是相当于预收的政府 补助呢？， ， ，所以说递延负债类似于预收账款这一科目，但预收账款科目 核算的内容应为企业正常经营范围内的预收款项，所以增设一个递延负债这一 科目，用于核算非正常经营范围内的预收款项。 23、专项储备是一个权益类会计科目和报表科目，适用于执行中国企业会计 准则的企业。 专项储备用于核算高危行业企业按照规定提取的安全生产费以及维持简单再生 产费用等具有类似性质的费用。 按照财政部2009年6月发布的企业会计准则解释第3号的规定，高危行业企 业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同 时记入“专项储备”科目。提取安全生产费时，借记“生产成本、制造费用” 等科目，贷记“专项储备”科目。 企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备， 即借记“专项储备”科目，贷记“银行存款”科目。 企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目 归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产； 同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧， 即借记“专项储备”科目，贷记“累计折旧”科目。该固定资产在以后期间不 再计提折旧。 24、归属于母公司所有者权益，是指合并报表相当于母公司和子公司的集合， 在合并报表里，所有者权益被分为“归属于母公司所有者的权益”和“少数股东 权益” 。比如，A 公司持有 B 公司60%的股份，这60%的权益计算到“归属于母公 司所有者的权益”里，剩下40%是其他人持有的，与母公司的股东无关，计入到 “少数股东权益”里。 25、少数股东权益，指的是子公司股东权益中不属于并表母公司的部分。少数 股东是一家企业中，持有股份投票权量小于一半(50%)的一方，他们的经济利益 及发言权经常不被重视，因此在公司法及上市规则中，常有加插条款，对之合 法权益加以保障，例如公司治理、独立非执行董事、独立审计、相关人士等的 规定。 当母公司以非账面价值购买子公司部分股份时，少数股东权益在合并资产负债 表中应以公允价值计价还是以账面 价值 计价，取决于合并报表编制所采用的方法。 26、以前年度损益调整，是指企业对以前年度多计或少计的重大盈亏数额所进 行的调整。以使其不至于影响到本年度利润总额。以前年度多、少计费用或多、 少计收益时，应通过“以前年度损益调整”科目来代替原相关损益科目，对方 科目不变，然后把“以前年度损益调整”科目结转到“利润分配”科目下，进 行相应的盈余公积的调整。最终不能影响当期的“本年利润”科目。 “以前年度损益调整”科目，不论是借方还是贷方发生了业务，都要以相反方 向转到利润分配-未分配利润而无余额。 当发生一项应记入上年的收入或支出时，通过 “以前年度损益调整”科目来调 整上年结转的利润分配-未分配利润金额。因为这与本年的利润无关，所以 不会在今年的损益表上反映，它只会在利润分配表的上年结转未分配利润栏作 出调整。 27、营业税金及附加反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维 护建设税、资