成本会计新手上路

小会计走马上任，来到了一个外资企业，面对复杂的业务一筹莫展。没法子，边走边看呗。 下面就以一个实习生在工厂里的随着业务的逐步熟悉，将业务对应的分录做些呈现。 第一天：到材料仓看料来料往、车水马龙 仓库主管告诉我，物料是分内外购管理的，在物料编码的第二位的数字有识别。实物管理 上更是分开摆放。 去系统里看了看，知道材料采购是分内购和外购分别设置了两套仓库，仓库名称多的记不 住，暂来个囫囵吞枣吧。业务虽然了解的含糊，可分录不会含糊。 采购时候的分录是： 借：原材料 据说是按照采购订单的不含税价格和数量来确定 借：暂估进项税 订单上有税率，根据材料金额税率 贷：应付账款 订单的含税价格采购数量，要分供应商核算 问了财务经理一个问题：供应商的款什么时候付是在哪里管理的？他告诉我，在供应商的 资料维护的时候就有结算条件，采购订单下达的时候还可以做修改的，一般情况下是默认 供应商信息里面的结算条件，他告诉我一般有：COD、前 TT、月结、信用证 30 天。 先不管是不是 第二天，带着疑问找采购大哥 对系统里维护供应商信息，采购订单维护，结算条件，订单的后续管理非常想做个全面了 解。第二天就去找采购部的李大哥了。 李大哥热心肠，给我展示了系统里供应商信息维护的界面，并把内外购供应商分别做了一 个查询结果给我看了看。我问：我们公司只有内购和外购两种情况么？李大哥说：还有一 种是转厂采购，我们把它当成了外购了。现在有个供应商既有外购也有转厂采购，给我们 统计带来了很大的不便。 我问他：我们有采购退货么？李大哥说：极少有真正意义上的退货，一般都是供应商来换 货。因为换货不影响往来款，我们是通过调拨的方式来处理的。如果是真正的退货，就要 开退货证明单让供应商开红字发票。 我回来后整理了下，今天也没有什么分录，如果退货，就是头一天那个分红冲红就行了。 第三天，继续找李大哥刨根问底 第二天晚上睡觉时想到一个问题，订单如果是没有交完就终止交易了，或者交了一部分， 价格发生了变化怎么办？ 早上带着疑问找李大哥。继续讨教。 李大哥给我看了看系统里采购开发部维护采购价格后的查询界面，原来采购价格是采购开 发部去找供应商洽谈。谈完了还需通过内部的一系列审批流程，最后才能维护到系统里。 我问：采购开发录入了信息就生效了么？ 李大哥：还需要把书面资料给采购监督，采购监督部有人专门什么这个价格。 我小声嘀咕：采购开发、采购监督、采购，这不是三权分立了么。 李大哥会心地笑了笑。 我接着问：如果您的订单交了一部分不交了，你怎么处理？如果中途价格有变化怎么处理？ 李大哥说：如果交了一部分不交了，我们可以提出订单变更的申请，一般来说数量改小是 不用通过领导审批。部门主管确认就可以了。如果价格中途有变化，那可以把改变价格那 天之后的送货对应新的订单。 我问他：是不是价格变动前用之前订单，把订单改成和已经交完的数量一致，而价格变动 日开始的送货，用新的订单就可以了。 李大哥非常赞赏的点了点头。看我理解能跟上，他接着说：订单价格变化，想要及时去维 护、审批并让采购人员知道也很难的。而且有些时候重要谈判，可能 10 号去谈判，供应商 如果高兴了，可能会从当月 1 号的送货就给我们比原来低的价格。 我满脸疑惑：那岂不是仓库收货单对应的价格和到时候的结算价格不一致？ 李大哥说：我们采购付款的时候肯定会按照新价格付款，这个只要有文件、联络或邮件， 我们都会把降价部分扣下来的。 回到财务部，找应付会计问了下，应付会计告诉我，这个价格差异，因为我们很多是月结。 一般材料都用完了。所以我们采用的是直接调整成本。 借：应付账款 之前的挂帐 贷：银行存款 实际支付的金额 贷：主营业务成本 价格差异数量 我有点模糊，我说，那增值税票怎么办？ 他说，增值税票是另外做账了。 第一步拿到发票调整之前暂估的差异： 借：应付账款 降价金额税率 贷：暂估进项税 发票认证： 借：应交税费应交增值税进项税 税票上的增值税 贷：暂估进项税 第一次暂估金额调整的差额 第四天：车间走走 洁净的地面，整齐的流水线，机器发出的声音、空调的声音、电批的声音，虽然不是高分 贝，但是觉得嗡嗡作响。工人都穿着防静电工衣、工帽，有些人手上还带着防静电手腕和 手指套。 我脑子里蹦出来三个字：料、工、费！ 以前只是停留在书本上，今天终于和实践结合了。流水线的物料是分阶段投入的，每个工 位旁边都有自己这个工位需要用的零件、夹具、工具，前一个人做完了就放在皮带运输胶 皮上。后一个工位的人伸手就可以拿到。工人的开支就是直接人工了（直接工人工资，是 不是还有他们的社保费、工会经费等等？） ，费用的概念比较清楚，为制造这块服务的部门、 资产太多了。时候不早了，改天再和大家聊我在车间的见闻。分录都整理在本子上了。 第五天：车间领料 今天车间的主管不那么忙，终于有时间找她了解一些情况了。我问周主管很多问题，都整 理如下： 第一个问题是：请问周主管，车间主要都有那些业务？ 周主管：车间主要是根据市场部的出货计划安排生产，生产管理部的计划担当会排出一个 生产计划，并在系统里下工单（可以理解为计划给生产线的“订单”） 。我们车间根据他们下 的工单去领主料、辅料和包材组织生产，工单下达的时候会根据计划生产的成品编码的数 量和它的 BOM 清单来计算工单需领用的各个零件的数量（也就是需领用量） ，有些时候我 们也会根据客户个性化的需求，在生成的工单的基础上修改其中某些物料的编码（这种改 动一般比较少，绝大部分都是直接按照 BOM 计算即可，这也要求 BOM 有变动时候及时 去维护） 。 正常生产领料的分录 按工单领用主料 借：生产成本直接材料 贷：原材料 按部门领用辅料 借：制造费用辅料消耗品 车间或者部门 贷：原材料 第二个问题：除了这种针对出货计划的生产工单外，还有其他类型的生产么？ 周主管告诉我：除了刚说的每月这种量最大的生产工单，我们还会接到一些改修的指令， 下达改修工单。有些成品因为客户订单变化到只有积压，我们可能根据实际情况做改制。 我插话道：改修是不是是恢复功能、外观，做一些修理性质的工作？而改制工单是不是把 成品改成另外一种编码的成品？ 周主管：可以这么理解。 改修改制成品的系列分录 领成品时： 借：生产成本直接材料 100 借：生产成本直接人工 10 借：生产成本制造费用 20 贷：库存商品 130 领用改修改制所需的物料： 借：生产成本直接材料 15 贷：原材料 15 把损坏的物料退材料损坏仓： 借：原材料 15 贷：生产成本直接材料 15 月末对这个退仓的材料进行确认费用（计提） 借：制造费用生产损坏 15 贷：其他应付款预提材料损坏 15 如果将这笔损坏需要计入改修工单，则可单独做一笔结转 借：生产成本制造费用 15 贷：制造费用生产损坏 15 另，当月的人工和制造费用按照工单的投入工时进行分摊（假定这种简单的分摊方式） ，分 摊得到改修工单应该承担人工 2 元，制造费用 3 元。 借：生产成本直接人工 2 借：生产成本制造费用 3 贷：应付职工薪酬等 2 贷：制造费用结转 3 改修改制成品入库： 借：库存商品 13515 贷：生产成本直接人工 12 贷：生产成本制造费用 2315 贷：生产成本直接材料 100 财务主管教我的技巧分享： 启用“制造费用结转” 科目，可以避免每个月都要按照制造费用的明细逐个转出从而节省 工作量。到了年底，当 12 个月的制造费用都从制造费用结转科目转完后，我们可以再做 一次所有制造费用明细科目的转出： 借：制造费用结转 贷：制造费用明细科目 第三个问题：那改修工单和改制工单是不是不受 BOM 的控制，领料是不是有随意性？ 周主管：是的，改修改制工单，都是领用成品，并领用一些必须的物料，同时也会把损坏 的零部件拆下来去退仓。改修改制工单都会发生一些工时的投入，所以人工和制造费用都 会有分摊到该修改制造的工单里的。 我的思考：如果有工单管理还好，我以后可以导出改修改制工单的领退料明细，来检查这 个工单是不是有领料超过退料的数量。如存在就需要去跟进了。总觉得这里有个结！ 第四个问题：研发部门要生产成品，是怎么管理的？ 周主管：研发部门要生产一些样品，我们是通过研发订单来管理，用研发部门领料的方式 从仓库领用一些材料做样品。如果是仓库没有的物料，研发部门有人会去采购，买来物料 后交给车间做样品的生产。 我的思考：从了解到的实际情况来看，这个研发要用工单管理不太现实，而研发这块如果 没有工单管理，后续的领料与入库并无匹配关系，多领少入怎么办？从产线挪料做了研发 样机怎么办？心里迷雾笼罩着. 第六天，到包装车间有大收获 产线上把产品做好后，就会装入塑胶袋，放进托盘，再放进泡沫箱。订单充足的成品有很 多条生产现在做。我奇怪为什么放入而来泡沫箱就不再装入纸箱（carton 箱或叫卡通箱）。 索性到包装车间看看。 包装组的负责人姓包，可能是包青天的后裔吧。 我问包大哥：为什么车间不装进纸箱里？ 包大哥说：车间的泡沫箱、托盘都是我们包装组领了送到产线上去的，纸箱我们领了直接 放在包装车间。这些东西没有计入 BOM 里面，因为我们包装组领料的时候是按照产品系列 作为部门领料的。 我问：这么做的好处是什么？ 包大哥告诉我：工单里按照数量计算，比如我每年一个卡通箱里面可以装 50 个产品，一条 生产线生产了 4440 个，最后 40 个不足一箱，包装箱、泡沫箱、托盘、纸托都在工单里不 足一箱子用的。要去修改工单比较麻烦。另一个原因，车间领用了纸箱如果是封装起来， 检测做起来也不方便。我们现在让质检的在送入包装组先做抽检，再送包装组机种捆包。 这样不仅避免了工单领包材出现小数点后的领料，也避免了封箱后再拆箱来质检。 我一副恍然大悟的样子。原来如此。 今天见到业务的分录： 领用包材（包材不在 BOM 的情形） 借：制造费用包材 部门：产品系列 贷：原材料 月末结转制造费用 借：生产成本制造费用 录入到具体工单 贷：制造费用结转 第七天，到成品仓看看 在成品仓看到产品包装好，摆放在卡板上整齐划一排列好了准备入成品仓。 到了成品仓，看到包装组的人用叉车拖着成品送来了，卡板上还有日期、生产产品的 生产线号、成品的工单编号和入库数量。 这个时候我对工单有了新的认识：工单就如一个池子，往里面注入的是三个管子：生 产成本直接人工，生产成本制造费用、生产成本直接人工，不管是上月有没有余额， 都是投入，而这个投入是分别月份来核算的，这应该可以理解为历史成本，上月每一个工 时要承担的人工是 9 元，本月每一个工时的人工成本是 8 元，那总投入就是上月工单剩余 的工时9本月的投入工时10 了。 我的思考： 怎么分摊人工和制造费用，这个原则还有待会财务部进一步了解，等成 本核算时候再详细问问。工单入库，如果全部完工入库，所有投入的成本由完工数量承担 便是，可如果是部分完工，应该采用什么方式在完工产品和在产品之间划分？ 分录还是不会有问题，先记下来： 借：库存商品 贷：生产成本直接材料 贷：生产成本直接人工 贷：生产成本制造费用 在成品仓，看到了一些客退品，我问仓库主管：客退品是不是我们的库存？ 王主管：如果客户是不要这个产品了，我们会入实体工厂，如果是拉回来维修后再交 还给客户，这个是不入我们实体工厂。 我追问：不入实体工厂是什么概念？ 王主管：我们系统里面设置了一个虚拟工厂，专门管理客户的退货、补货这一块业务。 因为是没有售价和成本的信息，不影响往来，说白了就是只管理了数量和客户信息。 我明白了。如果是有值的退货，做出货时候的红字分录或者借贷反过来的蓝字分录就 可以了。 冲收入 借：主营业务收入 借：应交税费应交增值税销项税 贷：应付账款 冲成本： 借：库存商品 贷：主营业务成本 如果款已经收到要退还： 借：应付账款 贷：银行存款 如果是无值的退货，没有分录产生。但是会有维修费用的产生，带着疑问去销售部再 了解吧。 第八天，去销售部了解客返品改修及收费 据销售部麦主管介绍：客户的退货有几种情况，一种是真的不要产品了退货退款。 借：主营业务收入 借：应交税费应交增值税销项税 按 17计算 贷：应付账款或者银行存款 另一种情况不是真退，而是拿来给我们检测评定到底是什么原因导致的产品不良，然 后划分责任决定是否向客户收取维修费。如果是收费的维修，客户会给我们维修费，我们 要向他们开增值税发票。 借：其他应收款或者银行存款 贷：其他业务收入 贷：应交税费应交增值税销项税 按 17计算 相关的维修费用一般是三部分组成：维修损坏的材料的价值，维修产品发生的工时费 用（人工和制造费用）。 我问：客退的产品不是退货退款，那系统里面我们怎么处理？ 麦主管说：我们只管理数量，不作为我们的存货管理。 我有点疑惑：如何实现在系统里面只管理数量不体现成本？ 麦主管娓娓道来：以前我们用易飞的时候，财务专门要求设置一套客退品的成品编码， 这些编码和我们的成品编码只有一个字母的区别，但是这个客退品的编码是没有成本信息 的。而用了 SAP 系统后，我们在虚拟工厂（等于系统另设置一个工厂来管理这些成品数量， 没有开启成本的信息视图）。所以可以实现只管理数量不管理单价和金额了。所以退货不 影响我们的收入和往来款。 我连连点头称赞：您的财务素养真高！ 我接着问：维修是用工单来管理么？ 麦主管说：生产部门会下达维修工单，这个工单名义上是工单，其实是一个归集维修 费的单位，他在草稿纸上画一个圈：在圈里先写： 客退成品 无成本数据 领用需要更换的材料 发生费用 退损坏的材料 冲减费用 根据工单的工时分摊人工和制造费用 计入分摊的费用 我纳闷地问：领了材料又退了材料，这个费用不是抵消了？ 麦主管说：退的那个损坏材料财务部要做费用的。 我满头雾水，趁着中午吃饭的时间和财务主管了解了这个情况。 财务主管说：当月退损坏仓的材料，我们会计提 借：销售费用维修费 贷：其他应付款材料损坏 （预提费用取消了，就用其他应付款科目挂着） 等老板（总经理）审批了，仓库再做实物的报废 借：其他应付款材料损坏 贷：原材料/半成品 我接着问他：这个损坏仓的数据是怎么来的？ 主管：调出当月损坏仓的所有入库明细，根据单据类型就可以看出来了，取的单价是 当月的加权平均价格。 这下终于明白了。 回来细想剩下的分录 如果这个维修工单当月完工： 借：销售费用维修费 材料领用材料退仓工时费用（人工和制造费用） 贷：原材料 良品料件领用 借：原材料 损坏料件退仓 贷：应付职工薪酬工资等 贷：制造费用结转 月末根据损坏仓的入仓明细计提，分录问主管时候做过了。 收取维修费的时候，在前文已经提到了计入其他业务收入。 今天的收获真不少。 回家的时候和财务部王哥一起坐车，我提到了客退品维修费用的问题，王哥告诉我他 们以前的公司是直接用销售部领退料来做这个的。 王哥说：我们销售部领用良品材料改修，退损坏和不良料件，损坏的材料和你说的做 法一样先计提，而维修产生的工时费用我们是分摊给了其他完工产品了。 今天收获颇大，了解了很多业务，而且还学了两种维修客返品的思路。 第九天，返回仓库看看领料单的设置 了解到公司的程序：采购开发找供应商招标、定标找一家或者数家供应商作为合 作方签订质量协议、商务合同、环保协议组织供应商认定将供应商信息和结 算条件录入系统录入采购价格信息记录（供应商/材料编码/ 价格/税率信息）采购 监督审核价格信息下达采购订单仓库收料财务生成应付账款采购部录入 发票信息并制作委托付款单财务审核付款单据出纳付款。这是一个完整的采购付 款流程。 而物料入库、入库后的领用这些业务还是需要去仓库搞清楚的。带着一些疑问来到了 仓库找了金主管。说明了来意，金主管就给我介绍开了： 采购部发出 PO 給供应商供应商依 PO 送货仓库仓管员根据送货单做系统内 对应 PO 的收货 登记物资收付卡仓库组长审核仓管员录入的单据，这里是采购入 库单的流程。 我问金主管：采购收货我们是如何对应订单，订单是否有分类？采购收货是否对应不 同订单类型设置了不同的收货单别？ 金主管：这个问题问得好，我们采购单订单分了外购采购订单、内购采购订单、转厂 采购订单。所以我们的收货也有对应的三类收获单别外购订单收货单、内购订单收货 单、转厂订单收货单。 我接着问：退货如何实现？ 金主管：采购会下对应的退货订单，三类采购单对应有三类退货订单外购退货订 单、内购退货订单、转厂退货订单，仓库也有三类对应的退货单外购订单退货单、内 购订单退货单、转厂订单退货单。 我想了想，觉得采购退货也不会那么频繁吧，就问金主管：退货多么？ 金主管：退货不多，一般都是供应商拿良品来换呀。我们设置了一个仓库“供应商换 货仓”，如果有不良品，先把物料退到来了不良仓，供应商拿走的时候，从不良品调拨到 供应商换货仓，归还的时候，从供应商换货仓调拨到良品仓即可。 我让金主管给我看了系统内对应单据，导出了一些数据来做了按供应商送货的统计。 看了前十大供应商的供货金额。一个上午转眼过去了，人道：人是铁饭是钢，一顿不吃饿 得慌。索性请金主管出去搓一顿。边吃边聊。 我接下来问了金主管很多问题，也在系统里给我看了单据设置，并查了当月的一些单 据给我看了看，部门领料单和工单领料单都有底单在仓库，所以都把原始单据给我看了看， 加深了理解。 首先是部门领料单，现有仓库是分了几大类：研发领料单和研发退料单、消耗品领料 单和消耗品退料单、维修领料单和维修退料单。研发领退料是计入研发支出，一般来说因 为样品不会做销售，样品都是做无值入库。 据我了解的一些情况：有些企业少批量的出货也会用研发领料单来做，我问金主管： 如果确定 20 台产品是要出给客户的，是否会要冲销研发费用？ 金主管告诉我：针对这种情形，财务会估算产品的材料成本，将这个研发生产的样品 入库来冲销研发费用。 我觉得研发生产应该是不能适用保税料件的，所以问金主管：研发样品可以领用保税 材料来生产么？ 金主管：因为保税物料由海关备案，样品一般是没有备案的，样品也不会用于出口， 所以如果领用保税物料生产样品，海关这块的帐册就没法平衡，因此我们公司是禁止研发 领用保税物料的。 我接着问：消耗品领料单是用有特定部门领用？ 金主管：是的，这些是生产辅助部门，包括各个产品系列的部门领用一些辅料、少量 材料、测试用品、厂内用品。 我有些不解：生产辅助部门是不是包括制造系统的生管、生产技术、质量管理等各个 计入制造费用的部门？生产的辅助部门为什么会领用材料？如何区分辅料和厂内用品还有 消耗品？ 金主管看我发连珠炮一般问他都笑了： （1）生产辅助部门出了你说的那些制造系统的部门外，还有我们按照产品系列设置 的部门电视车间、空调车间，这样便于他们各自领用辅料，最后是你们财务为了得到 准确的基础数据来分摊费用核算成本。 （2）辅助部门领用材料或者成品去做一些测试或者检测（比如环保检测），领用后 这些物资基本都报废没法使用了，我们会在她们领用的时候直接计入制造费用。 （3）物料分类我教你一个法子：辅料是用完后在产品上可以找到的，比如锡线焊接 后在产品上看得到，消耗品则是在生产中会消耗掉，在产品上看不到，比如酒精，厂内用 品是在产品生产中会用到但是产品上看不出来用后就会废弃，比如清洁用的棉签、碎布。 先把已经了解到的业务的分录记下来： 采购入库： 借：原材料 借：暂估进项税 贷：应付账款暂估 发票到： 借：应交税费应交增值税进项税 贷：暂估进项税 研发领料： 借：研发支出费用化支出研发材料 贷：原材料/半成品 消耗品领料 借：制造费用消耗品材料/辅料/ 厂内用品/测试用品 按部门核算 贷：原材料 头一天了解了维修工单的处理思路，这里又了解到部门领退料方式来维修产品的思路 了，姑且理解为我们技术人员拿着材料出去给客户维修产品，用不着下工单了吧（呵呵） 维修领料： 借：销售费用维修费 10 贷：原材料 10 维修退料： 借：原材料 8 损坏了要退损坏仓 贷：销售费用维修费 8 月末计提损坏仓费用： 借：销售费用维修费 8 贷：其他应付款维修费 8 次月批准报废： 借：其他应付款维修费 8 贷：原材料 8 生产工单领料分录： 借：生产成本直接材料 贷：原材料/半成品 第十天，找人力资源部了解工人工资计算 各部门工资按部门统计这个我能理解，可是在车间的时候正巧员工中途休息，他们聊 到了计件的话题。所以很想从我这个专业的角度来了解下计时计件到底是怎么个分开统计 法，后面财务上的核算又是怎么做的。 终于约到了人力资源部梁部长。请他给我介绍薪酬相关的知识。 他和我说：月薪人员这块的工资计算你入职时候我和你讲过了，你应该还记得，平时 加班 1.5 倍，周日加班 2 倍，节假日加班 3 倍。 我对 3 倍比较好奇：我们计算工资的系统里面把加班分这么细么？ 梁部长说：节假日加班不是很多，把节假日加班的小时数乘 1.5 后加在周日加班里就 可以了。 我迫不及待的问：给我介绍计时和计件吧。 梁部长说：日薪人员我们定了一个月的工资比如 1100，也给他定了日工资 53 元。如 果这个员工是计时工，有加班时计算加班费的方式和我们是一样的。他们还有一些特殊岗 位的补贴和夜班的补贴。如果员工是计件，我们会给这个工位计算出一个 8 小时的标准产 量来，做完这个标准产量他就能按照每个产品多少钱拿到工资，超出部分按照 1.5 倍计算， 周末计件生产的数量按照 2 倍计算，节假日按照 3 倍。 我问：我知道现在劳动密集型的制造企业用工成本增加，已经很艰难，员工还有哪些 收入？ 梁部长：员工还有一些楼长、室长补贴，优秀员工和优秀集体的一些激励，服务超过 3 个月，每个月都有服务奖，超过半年和一年的服务奖会更高。计时工还有超产奖。员工 都交社保，公司是大头，公司为每人每月要交 200 左右。 我接着问：那我们计时和计件都存在，工时统计不是很不好弄了？ 梁部长说：这个你需要再找生管部了解一下，我们人力资源部计算工资是按照月末各 条线提交的人员名单，结合系统里面的出勤数据来给计时工计算工资，计件工资是产线各 主管负责汇总再交给我们。 我大致明白了工资计算的思路，谢过了梁部长，又返回了生产车间找生管部负责工时 统计的专员。 了解到的信息大致如下： 生产线每天按照线号会提交计时和计件的数据，计件部分也会按照当天出勤人数和加 班情况统计一个投入工时，所以投入工时的数据还是可以得到的。 每月各条线之间有人员调动，但是提交给人力资源部计算工资的人员是月末的人员状 况，这样各条线月末的人员，并不是都为这条线工作了一个月的，所以分摊人工成本的时 候不能按照月末在册人数的工资直接计入各线对应的产品里，而是需要按照投入工时做分 摊。 这时候想起了 jinwa 老师的书里告诉我们人工成本二次分摊的思路。通过这次了解后， 更加深了理解。 一个员工的基本工资 1100，加班加上社保支出，就需要 3500 了，还有公司提供的带 薪假、返乡探亲补贴、培训和旅游、伙食补贴，宿舍和水电等支出，相关后勤保障和公司 内部的一些娱乐设置，看来一个员工的真实成本少则 4000，多则 5000 了。 想起最近了解到的以机代人（用自动化设备替换人工操作）、精益生产和人口红利 （80 年代开始计划生育，80 年代以前出生的适龄劳动力充足给中国制造的发展提供了得天 独厚的条件，80 年代后出生的人减少，适龄劳动力人数减少，人工成本上涨导致劳动密集 型企业的利润非常的薄，不得不朝内地搬迁或者想越南、印尼搬厂），觉得制造业的日子 真不太好过。 且说分录： 直接工人相关的支出，不管工资、社保，都是计入生产成本直接人工下，千万不能 去设更多的三级科目，因为核算成本时候分三级科目会导致非常大的工作量。 借：生产成本直接人工 贷：应付职工薪酬工资 贷：应付职工薪酬社保费（公司承担） 其余的开支计入了制造费用或者管理费用或者是从工会支出，暂且不表。 第十一天，班师回朝，了解制造费用的归集和分摊 第十二天，整理成本核算需要的数据资料 第十三天，做成本核算 第十四天，试作成本倒轧表 第十五天，心中疑窦一一解开 第十六天，看主管做财务分析 今天讨论到了财务如何参与产品定价的问题，有些想法和大家分享： 成本会计是需要灵活处理业务的。在没有量产的情况下。不妨参考业务外包的思路来做成 本的测算。 业务外包是把这零件外发给成熟企业去做，他们会报一个加工费，加工费包括了他们的人 工、制造费用和毛利。 费用估算的时候，并不只是一个厂租的问题，大小费用可能几十项甚至上百项。事前的测 算，并不需要做那么细。 业务初期，没量产，所有费用真实归集起来，分摊到少量产品。成本是天价，再想要有利 润，对外的报价是毫无竞争力的。 所以参考同行业的市场价格作为公司自己的报价也是很多公司的流行做法。价格上有竞争 力，拿到足够的订单，摊薄固定成本，这样才能保证企业能生存下去。 90的公司，报价根本不用财务参与。因为财务的数据滞后严重，可靠性差。而且很多会 计根本不懂市场。提供的数据不可靠，反而误导销售定价。 新产品的报价，从 BOM 出来、标准工时出来的时候，在结合市场上同类产品的定价，就 能定下来了。新产品一般在成本上是有优势的，制造成本都是假设量产后来测算。一般是 保证自己有一定的利润空间，而且比市场同类产品或者比自己之前的老产品价格要低一些。 这样才能保证产品有竞争力。所以，定价的数据是在采购之前就应该有了。这个时候采购 开发部、研发部他们都能有这些物料的采购价格和工时费用的数据。 产品制造成本BOM 物料 最新采购价格产品标准工时单位工时的直接人工产品标 准工时单位工时的制造费用 定价产品制造成本毛利产品制造成本分摊期间费用税前利润 定价升级换代前产品的单价 定价竞争对手同类产品定价 这些都是一个会计应该了解的。 今天一个学员问我，也不是完全停产，工厂有些月份产能利用严重不足，费用如何分摊？ 能保证成本比较准确。 答：成本和费用很多时候界线并不是很清晰。在实务中，我们知道如果是完全停产可以把 制造相关的费用计入管理费用。 而产能利用不足的时候，就需要设定费用划分的依据。比如我们按照淡旺季设定正常生产 的一个工时。假设淡季的投入工时在 15 万，旺季在 25 万，针对一些固定费用、和工时没 有线性关系的费用（也不一定是固定费用，比如为制造服务的生产管理、质量管理、生产 技术、仓库等部门的费用） ，我们可以按照实际工时占这个月设定的投入工时的比重，来分 摊对应的费用计入制造费用，剩余部分产能不足产生的费用计入管理费用。 感悟：成本会计处理的很多业务都是在坚持原则下的灵活处理。不必太拘泥于固有的处理 模式和思维。 BOM 的高阶低阶有何用处 成品里面用到了半成品，半成品的成本需要先计算，然后再计算成品成本。 我们用 excel 表格计算，知道先后顺序，而系统可没那么聪明，需要定一个逻辑。 成品的是高阶的 BOM，半成品是低阶 BOM，系统会先计算半成品再计算成品。 如果要看成品明细的物料清单，这个时候可以把成品里用到的半成品用半成品的 BOM 清 单替换，这个时候得到的就是成品的单阶 BOM 了。说白一点，就是成品的 BOM 分解到 材料这一级。 有赠品如何做账 老师，在销售这块，有赠送品。如 50 送 3,怎么分录。 两种处理方式： 1、开票开成 53 个，摊薄价格 2、开票 50 个，另外 3 个当成免费样品，计算缴纳增值税。书里有现成例子。 相比之下，第一种方法对企业有利，可以少交增值税。 免费销售账务有哪些处理方式？ 常见的两种处理方式为把库存商品的成本和销项税确认为销售费用或者先确认应收账款再 转入销售费用。接下来举例说明： （1）费用法 费用法下要确认的费用免费货物的成本正常售价 增值税率。 假设免费销售的成本 80，当期平均售价 100 元，适用增值税税率 17，则当月应确认的会 计分录如下： 借：销售费用促销费或免费样机 97 贷：应交税费应交增值税销项税 17 贷：库存商品 80 （2）收入法 针对上述业务，收入法的确认步骤如下： 先确认收入 借：应收账款 117 贷：主营业务收入 100 贷：应交税费应交增值税销项税 17 后结转成本 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 再将收入转销售费用 借：销售费用促销费 117 贷：应收账款 117 （3）已按费用法处理的，所得税汇算清缴时，审计人员会将免费销售收入、成本调增，同 时调减销售费用，调整分录： 借：主营业务成本 80 贷：主营业务收入 100 贷：销售费用促销费/免费样机 -20 点评：费用法和成本法各有千秋，可以根据软件和业务处理习惯来选择 出货单上想把数字转大写得到大写文本 小写数字点右键特殊中文大写数字，如何变成真正的大写数字，虽然看上去是大写的，但 实际仍为小写 这个只是一个显示格式。并没有真正转换。 用转大写的公式（假设数值在 B17 单元格）： =TEXT(INT(B17),“DBNum2$-804G/通用格式“ 圆“)&TEXT(B17-INT(B17) *100,“DBNum2$-8040“角“0“分“) 把结果选择性粘贴，得到的就是真正的大写： 壹仟贰佰叁拾肆万伍仟陆佰柒拾捌圆贰角伍分 单位成本和分摊率是什么关系？ 还想问您：分摊率与单位成本是同一概念吗 分摊率是针对一项费用计算的，比如公共的制造费用按照各工单的投入工时分摊，公共费 用/总投入工时每工时公共制造费用。 单位成本是分摊给产品之后的结果，比如分摊给了产品 A，单位产品制造费用是 5 元，单 位产品的人工成本是 4 元。应理解为两个概念。 对于一项费用，计算的分摊率，也是每一个标准单位（如一个投入工时，或者一个机器工 时）对应的单位成本。这个角度理解则是一致的了。 产品退回后的一些相关业务 我们经常有退货这块。eg:退回产品 A50 斤（还可回锅再提取糖） ，产品 B50 斤（此品换标 签后出售） ，请问这两条帐如何做？ 这个例子，还有第二种情形：领用退回的成品 A 50 斤，煮糖 30 斤。我们用书里提到的 “拆解工单”，领用成品 A,退糖 30 斤。A 的成品30 糖的单价拆解工单的损失。这个可 以计入销售费用或者制造费用甚至管理费用。 第二种情形，退回 B，只是换标签，用不用工单都无所谓了，如果用工单就是改修工单， 领用 B，领用新标签 a，入库新成品 B 即可。 这里也有第二种方法，直接用成本中心领用标签计入当月制造费用，分摊给其他完工成品 也可以。 SAP 里的凭证如何装订和管理 请问凭证如何分类装订？ 凭证类型 描述 号码 范围 AA 资产记帐 0100000000 to 0199999999 AB 会计凭证 0100000000 to 0199999999 AF 折旧记帐 0500000000 to 0599999999 DA 客户凭证 1600000000 to 1699999999 DG 客户贷方凭证 1600000000 to 1699999999 DR 客户发票 1800000000 to 1699999999 DZ 客户付款 1400000000 to 1499999999 KA 供应商凭证 1700000000 to 1799999999 KG 供应商贷项凭单 1700000000 to 1799999999 KP 帐户维护 4800000000 to 4899999999 KR 供应商发票 1900000000 to 1999999999 KZ 供应商支付 1500000000 to 1599999999 PR 价格修改 4800000000 to 4899999999 RA 后续贷项冲帐结算 5100000000 to 5199999999 RE 发票-总额 5100000000 to 5199999999 RV 发票转帐 0090000000 to 0099999999 SA 总分类帐凭证 0100000000 to 0199999999 SB 总帐科目过帐 1200000000 to 1299999999 WA 发货 4900000000 to 4999999999 WE 接收货物 5000000000 to 5099999999 WI 货物盘存凭证 4900000000 to 4999999999 WL 发货/交货 4900000000 to 4999999999 手工凭证才要装订，系统凭证无需浪费纸张。 补充问题：不分收付转了吧？ 分开比较好。 做手工凭证时候本来有分类，如果不分，可能各个会计的号码编混在一起，装订时候就不 连续了。 新手上路：都是笼统的订一起了，呵呵，分这么详细有啥好处呢？ 版主：做帐的人是分收款、付款、转账做，分别有编号的，如果混在一起，查原始凭证就 不方便了。 工业增加值如何计算 工业增加值是指工业企业在报告期内以货币形式表现的工业生产活动的最终成果，是 企业全部生产活动的总成果扣除了在生产过程中消耗或转移的物质产品和劳务价值后 的余额，是企业生产过程中新增加的价值。 计算工业增加值通常采用两种方法。一是“生产法” ，即从工业生产过程中产品和 劳务价值形成的角度入手，剔除生产环节中间投入的价值，从而得到新增价值的方法。 公式为：工业增加值=现价工业总产值-工业中间投入+本期应交增值税。二是“分配法” ，即从工业生产过程中制造的原始收入初次分配的角度，对工业生产活动最终成果进 行核算的一种方法，其计算公式：工业增加值=工资+福利费+折旧费+ 劳动、待业保 险费+ 产品销售税金及附加+应交增值税+营业盈余。或：工业增加值 =劳动者报酬+ 固定资产折旧+生产税净额+营业盈余。那么，如何用“生产法” 和“分配法”计算企业的 工业增加值？本文将根据企业的具体情况作一些探讨。 一、按“生产法”计算： 此种方法是目前最常用、绝大多数工业企业采用的方法，从上面的公式反映出， 用“生产法”计算工业增加值涉及到三个要素：一是现价工业总产值，二是工业中间投 入，三是本期应交增值税。 1、现价工业总产值如何计算： （1）概念：现价工业总产值是以货币形式表现的工业企业在一定时期内生产的工 业最终产品或提供工业性劳务活动的总价值量。 （2）计算原则：计算工业总产值要遵循三条基本原则。 工业生产的原则：即凡是企业在报告期生产的经检验合格的产品，不管是否在报 告期销售，均应包括在内，反之，凡不是本企业生产的产品，均不计入本企业的工业 总产值中。 最终产品的原则：即凡是计入工业总产值的产品必须是本企业生产的经检验合格， 不需再进行任何加工的最终产品，如果企业有中间产品（半成品）对外销售，那对外 销售的中间产品也应视为企业的最终产品。 工厂法原则：即工业总产值是以工业企业作为基本计算（核算）单位，即按企业 的最终产品计算工业总产值，按这种方法计算的工业总产值，不允许同一产品价值在 企业内部重复计算，但允许企业间的重复计算。 （3 ） 计算方法：工业总产值包括本期生产成品价值，对外加工费收入，在制品半成品期末 期初差额价值三部分。 本期生产成品价值：是指企业本期生产，并在报告期内不再进行加工，经检验 包装入库的全部工业成品（半成品）价值合计，包括企业生产的自制设备及提供给本 企业在建工程，其他非工业部门和生产福利部门等单位使用的成品价值，本期生产成 品价值按自备原材料生产的产品的数量乘以本期不含增值税（销项税额）的产品实际 销售平均单价计算；会计核算中按成本价格转账的自制设备和自产自用的成品，按成 本价格计算生产成品价值，生产成品价值中不包括用定货者来料加工的成品（半成品） 价值。针对企业的具体情况，可以作这样的处理：首先由各个成品生产分厂的统计人 员分别报送本期（报告期，一般按一个月结算一次）品产合格入库量（按各种规格明 细分类报出） ，然后由销售部门的统计人员报送按品种规格的销售单价，再将产品产量 和产品销售单价按品种规格对应相乘得出本期生产成品价值。 对外加工费收入：是指企业在报告期内完成的对外承接的工业品加工（包括用 定货者来料加工产品）的加工费收入和对外工业修理作业所取得的加工费收入，对外 加工费收入按不含增值税（销项税额）的价格计算。 自制半成品在制品期末期初差额价值：是企业报告期自制半成品在制品期末减 期初的差额价值。 2、工业中间投入如何计算： （1）概念：指企业在报告期内用于工业生产活动所一次性消耗的外购原材料、燃 料、动力及其他实物产品和对外支付的服务费用。 （2）计算原则：计算工业中间投入有三个原则。 A、必须是从企业外部购入的产品和服务的价值，不包括生产过程中回收的废料以 及自制品的价值； B、必须是本期投入生产，并一次性消耗的产品和服务的价值，不包括固定资产转 移价值； C、中间投入的计算口径必须与工业总产值的计算口径一致，即计入工业中间投入 的产 品和服务价值必须已经计入工业总产产值中。 工业中间投入按照具体内容分为直接材料、制造费用中的中间投入、管理费用中 的中间投入、销售费用中的中间投入和利息支出五大项。具体计算过程：利用会计 决算报告中的“ 制造费用明细表 ”可以计算出制造费用中的中间投入，即将属于中间投 入的运输费、低值易耗品摊销、劳动保护费、差旅费、保险费、水电费、办公费、劳 务费、绿化费、排污费、机物料消耗、修理费等等项目相加而得。利用“销售费用明 细表”可以计算出销售费用中的中间投入，即将属于中间投入的差旅费、办公费、机物 料消耗、装卸费、广告费、业务招待费、修理费、运输费、代理费等等项目相加而得。 利用“管理费用明细表” 可以计算出管理费用中的中间投入，即将属于中间投入 的修理费、办公费、差旅费、机物料消耗、水电费、业务招待费、低值易耗品摊销、 教育经费、工会经费、租赁费、绿化费、土地使用费等等项目相加而得。 利用“财务费用表 ”可以计算出利息收支净额。 利用“生产成本明细表” 可计算出直接材料，即将属于直接材料的原材料、燃料、 动力等等项目相加而得。需要注意的是，应将回收的原材料从成本中扣除。 但在日常统计中，有些项目资料的取得比较困难，因此根据本单位的具体情况， 总结出下面二种工业中间投入的计算方法：一是正算法：即将容易从会计报表中取得 的制造费用、管理费用、销售费用中属于中间投入的部分分别相加，再加上直接材料 和利息支出，得出工业中间投入合计。二是倒算法，即分别用制造费用、管理费用、 销售费用合计减去其中属于增加值的项目（大体包括工资、福利费、折旧、劳动保险 费、职工待业保险、税金等） ，倒算出三项费用中的中间投入，再加上直接材料和利息 支出，得出工业中间投入合计。涉及到的财务报表有：“企业产品成本表” 、 “管理费用”、 “财务费用”、 “制造费用”、 “销售费用” 等明细表。 3、本期应交增值税如何计算： 本期应交增值税是指工业企业在报告期内应缴纳的增值税额。其计算公式：本期 应交增值税=销项税额+出口退税+进项税额转出数- 进项税额。这些资料取自会计核 算资料“应交税金及附加费明细表” 。 以上对构成工业增加值三要素的计算方法、计算依据、计算过程作了详细说明， 再根据“生产法 ”计算公式（工业增加值 =现价工业总产值-工业中间投入+ 本期应交增 值税）就能够得出某厂的工业增加值了。 二、按“分配法”计算： 此种方法涉及到七个要素工资、福利费、折旧费、劳动及待业保险费、产品 销售税金及附加、应交增值税、营业盈余。目前，有的部门归结为四大要素，即：固 定资产折旧+劳动者报酬+生产税净额+营业盈余，其内容都大同小异。 1、工资：从人力部“ 劳动工资 ”报表或会计核算“损益表” 中取得，对应的人数为单 位从业人员。 2、福利费：从会计核算“ 损益表”中取得。 3、折旧费：从会计“ 资产负债表 ”中固定资产科目中取得。 4、劳动、待业保险费：从会计“ 管理费用”明细表中取得 5、产品销售税金及附加： 从会计“损益表 ”中产品销售收入科目中取得。 6、本期应交增值税：从会计“ 应交税金及附加费明细表”中取得。 （计算公式同上） 7、营业盈余：是指工业企业创造的增加值扣除劳动者报酬、生产税净额和固定资 产折旧后的余额。它相当于企业的营业利润加上生产补贴，但要扣除从利润中开支的 工资和福利以及税后利润中提取的公益金等。计算公式为：营业盈余=营业利润+ 生产 补贴- 从利润中开支的工资和福利- 从税后利润中提取的公益金。 将以上这七个要素直接相加就得出工业增加值。 以上就如何用“ 生产法”和“分配法”计算企业的工业增加值作了详细论述，但两种 方法计算企业工业增加值的结果有一定差异。 一个困扰成本会计十年的 EXCEL 问题 数据透视表默认计数？！ 做透视表的时候，如果数据区域有空白，透视表默认对数据进行计数。如果我们把空白填 充 0，则透视表就会默认求和了。选定数据区域，菜单“编辑（E） ”“定位（G ） ”“定位条 件（S） ”“空值（K ） ”，此时完成了空白的选定。 然后我们做批量填充 0 的处理，输入 0，按 CtrlEnter，可以完成对空白批量填充 0。 这个问题，做透视表的朋友都遇到过 发现默认计数，要去改为求和，如果数据列很多，就非常繁琐。 按照上述处理方法，批量填充 0，再做透视表（不能在原来的基础上刷新哟） ，就会默认求 和了。 如何做到账卡票物四统一 账：系统账务或者手工库存账； 卡：物资收付卡，根据每天每笔进出进行登记； 票：现品票，指包装箱外面标记数量的标签，如果开封部分领用，要及 时修改 现品票的数量； 物：存货的实物。 四者的关系是反向看的，材料收发（对仓库而言）领退（对产线而言）、成品入 库销售（对成品而言）或者销售退回，只要有数量增减或者不同库位之间调拨（移 库），都要填物资收付卡和 审核系统单据（账），而涉及非完好包装发料的， 则需要 进行现品票的修改。 保证实物数量现品票加总物资收付卡余数该库位账务的结存数。 点评：四者统一是仓管员管理仓库的关键，审单要及时，发料要细心， 摆放要 注意先进先出。 批次管理有何用处 批次管理分为针对材料和成品的两大类。 针对材料管理，对价格变动很频繁的材料、保 质期有要求的材料（比如胶水） 大多采用先进先出法（FIFO ：First In First Out），而实际业务中要做到 FIFO 还是 有些难度，所以就有了批次管理，对每次进货都标注其批次，在系统里面的存货 也按照批次收、发料，常用的批次编码方式有按照生 产日期或者入库日期。 在成品的管理上，如果成品中使用到的物料是有质量追溯要求的，则我们需 要对工序的流转进行批次管理。如钢铁冶炼的某个炉次，对于组分有质量要求； 热处理的某个炉次，对于硬度和组织有要求；汽车后桥，