浅谈营改增后对企业会计处理的影响

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 浅谈营改增后对企业会计处理的影 响 摘要：自 2016 年 5 月 1 日起， 中国全面实施营改增，营业税将退出历 史舞台，增值税制度将更加规范。尽管 营改增政策的推行对企业的财务及会计 会产生极大的影响，但是营改增如能够 避免重复征税，在一定程度上能减轻企 业的税负重担。因此，分析营改增对企 业财务带来的影响，有利于寻找到有效 的应对措施 促进企业顺利的发展。 中国论文网 /8/view-12880726.htm 关键词：营业税；企业会计；企 业财务核算；营改增；财务核算 2011 年，经国务院批准，财政部、 国家税务总局联合下发营业税改增值税 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 试点方案。从 2012 年 1 月 1 日起，在 上海交通运输业和部分现代服务业开展 营业税改征增值税试点。至此，货物劳 务税收制度的改革拉开序幕。自 2016 年 5 月 1 日起，中国将全面实施营改增， 营业税将退出历史舞台，增值税制度将 更加规范。这是自 1994 年分税制改革 以来，财税体制的又一次深刻变革。 一、营改增的概念及内涵 在全面推行营改增之前，营业税 是我国的第一大税种，涉及到多个行业 与领域。一般来说， 营业税改征增值 税指的是原先企业所需要上缴的营业税 下包含的应税项目转变为缴纳增值税。 增值税与营业税有所不同，增值税的纳 税范围只需要对产品或提供的服务增值 的部分进行征税，它的本意是要避免重 复征税的环节，来减轻企业的重担。转 型后应纳税额计算规则（1）转型后认 定为一般纳税人的，可按取得的增值税 专用发票计算抵扣进项税额，如取得外 地或本市非试点纳税人的原属于营业税 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 可差额征收范围的发票，可按发票金额 在销售额中扣除；如取得税务机关代开 的专用发票可按发票注明的税款抵扣销 项税额（2）转型后认定为小规模纳税 人的，交通运输业、国际货运代理业务 纳税人取得的外省市和本市非试点纳税 人的原属于营业税可差额征收范围的发 票，可按发票金额在销售额中扣除；其 他行业如取得外省市和本市非试点纳税 人的原属于营业税可差额征收范围的发 票，也可按发票额在销售额中扣除，但 取得的本市试点一般纳税人或试点小规 模纳税人的发票，不可扣除销售额。 二、营业税改对企业财务与会计 的影响 （一）对企业财务核算的影响 在采用营业税时，企业的财务处 理比较简单。在营业税改增值税后，企 业的财务处理的复杂度就加大了，核算 环节也会增加。如原先的 “应交税费” 这个科目下需要进行补充， 增设 “应 交增值税”， 而在增值税中，又需要分 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 为两个明细科目，分别是 “进项税额” 和 “销项税额 ”。在进行增值税的计算 时，核算的难度大大提高。此外，在进 行会计处理的时候，需要更加细心的分 辨企业资金的运动，包括资金的来源， 资金处理等，要明确会计核算时的金额， 分辨出哪些是符合抵扣的进项税，而哪 些是不能够进行抵扣的。实行增值税后， 给企业财务人员的工作造成很大的影响， 如在申报纳税时涉及税费的计算与确定、 增值税税票的认证与抵扣等等工作，这 与征收营业税时的状况相比，都有极大 的不同。对企业来说，这就是企业生产 经营极易面临的危险区，蕴含一定的风 险隐患。 （二）对企业发票管理的影响 在营业税改增值税之前，只需要 具备普通的发票就可以了。而在全面营 改增后，企业的发票管理就变得更为复 杂。这是因为增值税是一个较为特殊的 税种，有进项税与销项税这两个明细的 科目，需要开具增值税的专用发票才能 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 够合理的确定需要上交的增值税税额。 对一些符合增值税抵扣的进项税进行抵 扣，这其中所涉及到的细节问题就更为 麻烦。 在增值税的征收中，具有一般纳 税人与小纳税人的区别。对于行业中的 小纳税人来说， 由于企业的规模与会 计核算水平的制约，在发票管理上仅需 要开具普通的发票或者收据。 而对一般纳税人来说，发票管理 就显得复杂化。一般纳税人既能够使用 普通发票又能够使用增值税专用发票， 这会给财务人员的使用带来一定的难度。 发票是企业计税的一个重要凭证，发票 的管理需要提高规范化，否则一旦出现 错误，就会给企业带来一定的风险。 （三）对财务会计报告的影响 企业的财务会计报告包含三种重 要的报表，分别是资产负债表、 利润 表及现金流量表。从资产负债表来看， 营改增后最为明显的变化体现在 “应交 税费” 与 “固定资产” 这两个科目。固 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 定资产是企业资产中的重要组成部分， 尤其是对一些大型建设公司来说， 企 业的固定资产包含的金额甚至超过一个 亿。而在营改增后，增值会从企业的 固定资产中扣除，使得企业的固定资产 减少，在一定程度上会影响到企业的负 债水平。从企业的利润表来说， 增值 税这个税种制造出的报表与其他的税务 有很大的区别。在实施营业税的时候， 企业的所得税务包含在总收入中。而营 业税改增值税后， 总收入需要减去企 业的增税， 从这一点看，企业的收入 减少了。但从总体上来看，由于利润与 收入是一定的，所以企业的收入从本质 上来看是没有变化的。对现金流量表来 说，在实施营业税时，对企业的各项税 费是有详细的记录。营业税的缴纳会使 得企业的现金流减少。而在营改增后， 就不需要再缴纳营业税，在一定程度上 企业的税费会下降， 增加其现金流。 三、营改增后企业的应对措施 （一）完善企业的内部控制 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 一是应加强内部控制与管理，完 善相关的内部制度，如财务管理制度， 使得财务及会计工作的开展更加的规范 化，来降低企业生产运营时遇到的风险。 二是完善发票管理，严格区分普通发票 与增值税专业发票之间的区别，要严格 控制如开具虚拟发票这类事件的发生。 并且在发票管理中，要遵循国家法律的 规定，按照相关的要求来管理发票，进 而降低企业的税务风险。 （二）提高财务及会计人员的素 质 在营改增后，会影响企业财务及 会计工作的开展，也提高了对企业财务 人员及会计人员的要求。因此，企业应 该要加大其培训力度，扩展企业相关财 务人员的知识面，不仅是会计核算、财 务管理等方面的知识，还应该包括相关 的财经法规、税制改革的知识，才能够 及时的为员工注入新的知识，来提高他 们在营改增后的应对能力，提高财务人 员及会计人员的综合素质，进而推动企 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 业的顺利发展。 在经济发展的新形势下，营改增 税制改革政策的实施虽