外贸企业代理进口业务如何核算

外贸企业代理进口业务如何核算 2009-3-26 8:43 【大 中 小】【打印】 外贸企业代理进口业务通常要求委托单位预付货款，在收到委托单位的预 付货款时，借记“ 银行存款 ”账户；贷记“预收账款”账户或“ 预收外汇账款”账户。 收到银行转来国外全套结算单据时，将其与信用证或合同条款核对无误后，通 过银行向国外出口商承付款项时，借记“预收账款” 账户；贷记“银行存款”账户。 同时，外贸企业业务部门根据代理进口商品金额 CIF 价格的一定比例开具收取 代理手续费的发票，财会部门根据业务部门转来的发票（记账联）确认代理进 口业务销售收入的实现，据以借记“预收账款” 账户；贷记 “其他业务收入”账户。 例 春风日化进出口公司受理武宁公司代理进口法国香水业务，以 FOB 价 格成交。 1. 8 月 1 日，收到武宁公司预付代理进口法国香水款 1 366 100 元。作分录 如下： 借：银行存款 1 366 100 贷：预收账款 1 366 100 2. 8 月 12 日，购汇支付法国塞纳公司香水的国外运费 1424 美元，保险费 176 美元，当日美元汇率卖出价为 8.30 元。作分录如下： 借：预收账款 13 280 贷：银行存款 13 280 3. 8 月 15 日，收到银行转来法国巴黎塞纳公司全套结算单据，开列香水 200 箱，每箱 400 美元 FOB 价格，计货款 80000 美元，佣金 1 600 美元。审核 无误，扣除佣金后支付货款，当日美元汇率卖出价为 8.30 元。作分录如下： 借：预收账款 650 720 贷：银行存款 650 720 4. 8 月 15 日，同时，按代理进口香水货款 CIF 价格的 2.5向武宁公司收 取代理手续费 2 000 美元，当日美元汇率中间价为 8.26 元。作分录如下： 借：预收账款 16 520 贷：其他业务收入 16 520 5. 8 月 25 日，法国香水运达我国口岸，向海关申报应纳进口关税 148 680 元、消费税 346 920 元、增值税 196 588 元。作分录如下： 借：预收账款 692188 贷：应交税费应交进口关税 148 680 应交消费税 346 920 应交增值税进项税额 196 588 6. 8 月 31 日，按代理进口香水手续费收入 16 520 元的 5%计提应交营业税。 作分录如下： 借：其他业务支出 826 贷：应交税费应交营业税 826 7. 8 月 31 日，支付代理进口香水的进口关税、消费税和增值税。作分录如 下： 借：应交税费应交进口关税 148 680 应交消费税 346 920 应交增值税进项税额 196 588 贷：银行存款 692 188 代理进口业务如发生索赔和理赔时，其核算方法与自营进口业务相同，不 再重述。 “其他业务收入 ”是损益类账户，用以核算企业除自营业务收入以外的代理 业务收入、出租资产业务收入等。企业发生代理业务手续费收入、出租资产业 务收入时，记入贷方；月末结转“本年利润” 账户时，记入借方。 “其他业务支出 ”是损益类账户，用以核算企业除自营业务成本以外的其他 业务所发生的支出，包括代理业务和出租资产业务所发生的相关成本和费用， 以及相关的税费。发生时，记入借方；月末结算“本年利润” 账户，记入贷方。 代理进口业务的会计核算举例 发布时间 ： 2009-12-25 9:44:39 来源：外贸知识网 作者： 添加到我 的收藏 【问题】 有进出口经营权的生产企业 A 为另一无权进出口企业 B 代理进口设备，合 同由 A 与外商签定，合同中注明，最终用户为 B，海关进口专用缴款书上打印 的是 A 和 B 的双抬头，对双抬头应由谁抵扣，资金支付上需注意什么，会计上 如何处理账务？ 【解答】 对于双抬头的代征增值税，只能是委托或受托方一方抵扣，如果合同中是 委托方就由委托方抵扣，受托方不能抵扣；如果合同规定，由受托方抵扣，那 么委托方就不能抵扣了，通常情况下是由委托方抵扣的。 在资金支付上，一般情况下是委托方向受托方预付货款。 其受托方的会计处理如下： 1、代理进口业务要求委托方预付货款 借：银行存款 贷：预收账款 2、收到银行单据经核对无误后对外付汇 借：预收账款（应收账款、应付账款） 贷：银行存款 3、支付代理进口商品的运输费、保险费 借：预收账款（应收账款、应付账款） 贷：银行存款 4、代交进口税金 借：预收账款（应收账款、应付账款） 贷：应交税费应交增值税或消费税或关税 5、支付时 借：应交税费应交增值税或消费税或关税 贷：银行存款 6、受托方支付的银行手续费 借：财务费用 贷：银行存款 7、根据代理进口商品 CIF 价格收取代理手续费 借：预收账款 贷：其他业务收入代理进口收入 8、代理手续费应交营业税 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 9、交纳税金时 借：应交税费应交营业税 贷：银行存款 外贸企业期间费用的会计核算 2009-8-7 11:30 【大 中 小】 【打印】 一、外贸企业期间费用的核算 按发生环节不同，外贸企业期间费用可分为销售费用、管理费用和财务费 用。对期间费用的核算与管理和其他企业在总体上基本一致，只是在少数方面 因其特殊经营的进出口业务而存在一些差异。 (一 )销售费用的核算 外贸企业销售费用指其在购、销、存各经营环节所发生的费用，主要包括 国内外运费、港口装卸费、包装费、仓储保管费、商品检验费、佣金、报关费 等，不能计入营业成本中，只能从当期毛利中得以补偿。为正确核算销售费用， 尤其应注意对国外运费的核算，由于它是外贸企业在出口业务中不可避免的一 种销售费用。外贸企业在出口销售产品、结清货款时确认收入，对支付的运费， 在收到运输公司开具的运输发票时，应确认本期销售费用；在之后收到国外公 司支付的运费时，应冲回原已计入销售费用的部分，并将收到的外国公司交回 的运费并入当期收入。 (二 )管理费用的核算 外贸企业管理费用是指其为组织和管理企业经营活动所发生的费用，外贸 企业独有的进出口业务，决定了在其日常经营活动中必定会接触大量的国际业 务。其发生的管理费用包括管理人员的工资福利、业务招待费、咨询费、折旧 费、办公费等项目。 (三 )财务费用的核算 外贸企业财务费用指为筹集业务经营所需资金而发生的各项费用。其内容 与其他企业基本一致，主要包括利息支出、金融机构手续费、汇兑损益等。但 外贸企业由于经营大量进出口业务，势必会接触到大量外汇结算业务，如外币 交易业务、日常非记账本位币折算、期末外币项目余额按期末汇率调整，只要 汇率变动，上述业务都会产生汇兑收益或汇兑损失，使得汇兑损益成为外贸企 业财务费用最重要的部分。 (四 )期间费用的分摊 为正确计算每个产品的出口换汇成本和盈亏额，企业必须将销售费用、管 理费用和财务费用分摊到每件或每批出口商品中，外贸企业按照期间费用发生 时是否与出口商品有直接联系，可分别采取直接认定法或比例分摊法对出口商 品的费用进行分摊，将出口费用合理地分摊到相应的出口业务中去。如报关费、 商检费在合同未成立，即在买卖双方报价阶段就能预先核算出来，因此，可以 在报价时通过费用项目逐一累加计入出口价格中；不能直接认定到某具体出口 合同以及在买卖双方报价阶段不能预先准确核算出来的费用，可以采用比例分 摊法。但由于进出口业务往往是先议价签约然后履约，所以报价时必须预先核 算每笔业务的全部费用，而期间费用往往是在履行合同的过程中发生的，外贸 企业在开始进行出口报价的过程中很难准确预估出口合同履行过程中发生的全 部费用。 二、外贸企业期间费用核算与管理中存在的问题 (一 )信息不对称导致对期间费用的压缩不具有持续性 外贸企业通过一定措施可以在一段时间内将期间费用压缩下来，但并不具 有持续性，往往很快又反弹回去，这很大程度上是由于期间费用的发生往往在 管理和销售部门，这些部门通常是难以标准化的费用中心，且由于不同部门信 息不对称程度较高，容易造成人员冗余、业务处理流程传递慢、费用控制困难 等问题。 (二 )缺乏完善的费用开支和报销制度 尽管很多外贸企业制定了有关费用的开支标准及报销制度，但因外贸企业 业务员经常到外地出差甚至出国考察联系业务而产生大量费用，如采购人员出 差、出国预借大量差旅费，在执行过程中无法严格执行费用开支和报销制度， 导致相关人员回来后迟迟不报销，使大量其他往来停留在账上，这既不利于加 强企业流动资金的管理，也不利于财务核算工作的正常进行，严重影响了企业 资金的正常运转和财务管理。 (三 )外贸企业未对未实现汇兑损益进行处理 国内物价上涨、利率变动等因素使外贸企业的进货价格不断升高，导致外 贸企业收入缩水，成本费用提高，利润空间不断降低，然而，现行的会计处理 方法遵照谨慎性原则，仅将已实现的汇兑损益确认为当期收益，不确认未实现 的汇兑损益。在当今汇率波动较大、外汇市场风险较高的情况下，对于外汇波 动较大的未实现汇兑损益可以不确认收益，但是，不确认外汇汇率稳定的未实 现汇兑损益有违权责发生制原则。 (四 )对各项期间费用的界限和会计期间划分不清 销售费用、管理费用和财务费用虽然都在主营业务利润后扣除，但三项费 用在企业资金流转过程中所起的作用不同，外贸企业往往在会计核算时未严格 加以区分，如可能会将常设销售机构人员的工资、福利费、办公费、差旅费等 经常性费用计入管理费用，容易导致人为混淆期间费用开支范围；由于外贸企 业对期间费用所属会计期间划分不清，使其无法保证属于本期的费用开支全部 记入本期，且往往无法按一贯性原则要求检查期间费用的计提是否遵守了一贯 的会计处理方法和程序，易导致任意调节当期损益现象的出现。 (五 )确定费用分摊总额的难度较大 由于不同外贸企业核算期间费用的标准不同，外贸企业很难预先准确确定 费用分摊总额，如有的外贸企业在核算外报价费用时往往只核算该笔订单在出 口过程中将要发生的费用，有的外贸企业则会把相应的水电成本、外销人员的 基本工资等都算入外销人员的费用额度中，但这部分费用无法事先把具体金额 预估到每笔出口合同的报价中。 三、外贸企业完善期间费用核算与管理的对策 外贸企业的费用开支相对于其他企业要高得多，这要求外贸企业在建立健 全各种财务制度的同时努力降低期间费用，但新形势下外贸企业的费用管理并 不是一味的“紧缩” ，而是要通过进一步完善期间费用核算与管理的相关措施来 努力降低各种费用开支、降低经营成本，积极应对严峻形势的挑战。 (一 )加强对期间费用的全面预算管理 外贸企业应根据会计制度的规定，结合本企业实际情况重视全面预算管理， 尤其要通过制定项目开支计划、预算和定额，并将全面预算结果层层分解下达 到各部门、各单位，实行归口分级管理责任制，加强对期间费用的核算与管理， 控制期间费用的开支。各项费用开支必须取得真实、合法的凭证，并按规定程 序进行审批，会计部门要对照开支标准、计划、预算等进行审核，使用部门要 按规定程序批准后方可开支，并将各项费用开支及时计入有关账户的明细科目， 保证财务处理的正确性。 (二 )划清各项期间费用及其所属会计期间 由于出口业务涉及到货物的买卖、运输、保险、国际结算和海关等多个环 节，每个环节都会形成必要的费用，其内容繁多、计算方法不尽相同，外贸企 业应严格划分各项期间费用之间的界限，按期间费用的规定范围进行会计核算， 如应将常设销售机构人员的工资、福利费等经常性费用计入销售费用；外贸企 业应划分清楚期间费用所属的会计期间，保证属于本期的费用开支全部计入本 期，防止企业任意调节当期损益。 (三 )强化对贸易合同效益的测算，节省外贸结汇费用 汇兑损益是外贸企业财务费用的主要组成部分，尤其是银行结汇费用存在 较大变动，因此，外贸企业应充分把握国际经济形势变动，通过引入对汇率、 利率变动情况的事前控制，分析结算外币的汇率变动情况，强化对贸易合同效 益的测算，如在结汇时挑选合适的银行、选择合适的外汇结算方式与品种，尽 量使其出口收汇有更多保障、降低支付银行的费用，以减少汇兑损失。 (四 )优化销售方式，降低期间费用 外贸企业通过精确市场销售计划，构筑便利的客户订货服务体系，如采用 网络订货等方式提高客户订货的便利性，有助于改善销售库存情况，节约管理 费用；销售部门通过与主要客户建立稳定的同盟关系，使其销售过程中获得具 有较多折扣的销售价格，有助于节约销售费用；通过充分利用社会资源，采用 专业化的销售渠道，运用物流中心配送货物，有助于减少非增值业务、节约自 身管理和运营中发生的费用。 (五 )加强人员培训，降低外贸企业负担 外贸企业应在优化流程、削减不必要活动的基础上，实施规范化、程序化 管理，对于辅助管理业务尽量外包，只在关键岗位保留公司专职或兼职人员， 降低费用支出；通过构筑网络化管理机