建筑业“营改增”对工程造价影响的研究

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 建筑业“营改增” 对工程造价影响的研 究 摘要：随着我国营改增制度的日 趋完善，2015 年 6 月全面推行营业税改 增值税试点，建筑业开启了税费缴纳征 收新制度。增值税计税模式下，对我国 长期实施的营业税计税方式下的工程造 价计价模式、价格组成、招投标报价策 略等方面都将带来巨大的变化，本文将 结合营改增的计税方式变化特点，重点 分析其对工程造价的影响，以期促进工 程造价有效合理测算、控制。 中国论文网 /7/view-12982731.htm Abstract： With the improvement of the system of “replacing business tax with VAT”， the pilots of the reform -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 were fully implemented in June 2015. The construction industry started a new system of tax collection and levy. Under the value-added tax model， it will bring huge changes to the project cost pricing model， price composition， bidding and pricing strategies under long-term implementation of business tax. This paper will analyzes the impact of “replacing business tax with VAT” on the project cost combined with the characteristics of the changes in the tax reform， so as to promote the effective and reasonable measurement and control of project cost. 关键词：营改增；建筑业；工程 造价 Key words： replacing business tax with VAT；construction industry；project cost 中图分类号：F812.42 文献标识 码：A 文章编号：1006-4311（2017） 22-0023-02 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 0 引言 2011 年国家财政部发布的营改增 方案，成为营业税向增值税变革的新起 点。2015 年 6 月开始国家全面开启营业 税改增值税的试点，由此建筑业也迈入 了征收增值税的税收改革新时代。这一 举措对我国建筑业的工程造价带来较大 的冲击，建筑业应顺应这一变化，主动 研究增值税下工程造价的变化趋势，以 适应增值税模式下工程计价要求。 1 建筑业营改增概述 营业税是一种价内税，其征收在 我国建筑业有很长的一段时间。但是建 筑业建设过程中所需的原材料购置、工 程设备销售与施工机械设备购置租赁、 修理修配等建筑业上游的相关行业，却 一直是按照增值税进行征收。这导致建 筑业与其上游企业的税收抵扣上存在障 碍。在营业税计税方式下，我国建筑业 的应纳税额=营业额（税后造价）营业 税率（建安营业税为 3%） ；增值税则是 价外税，计税基数是其销售额，在建筑 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 业中即税前造价，根据增值税的相关规 定，又有一般计税方法与简易计税方法 两种。其中在简易计税法中，应纳税额 =销售额3% （建筑业简易计税法征收 率） ；而对于一般计税法，应纳税额是 销项税额与进项税额的差值，其中销项 税额=销售额（税前造价）11%（建筑 业一般计税法增值税率） 。 根据关于全面推开营业税改征 增值税试点的通知 （财税201636 号） ，我国从从 2016 年 5 月 1 日起，将 建筑业纳入增值税试点范围，并将所有 企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范 围。这标志着建筑业计税模式进入增值 税计价模式。由于营业税与增值税本身 税种的性质不同，在进行会计处理和计 税方式上也存在着差异，也导致建筑工 程的工程造价产生许多新的的变化和不 确定性。各省市通过研究与分析，已经 相继出台了相关文件，指导增值税下工 程造价的编制与控制，本文将主要研究 营改增对建筑工程造价影响，以期更好 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 的控制工程造价。 2 营改增对建筑工程造价影响分 析 2.1 改变营业税下的计价模式 在营业税计税方式下，建筑行业 的税费计取主要按综合税率（包含营业 税、城市建设维护税、教育费附加） 。 而增值税计税方式下，税费是按增值税 和附加税费（城市建设维护税、教育费 附加、地方教育费附加）计取。这主要 是由于两种计税方式的差异，营业税是 属于全额增税，它是以营业额（税后造 价）作为计税基数；增值税（一般计税 法）属于差额增税，它的纳税额与销项 税额与进项税额息息相关。所以在”营 改增”后，工程项目的计税依据、方式 乃至计税的主体都发生较大的变化，营 业税下的综合税率不在适用，工程项目 必须采用适用于增值税下的计税体系及 造价模式，否则将会工程项目的投、招 标等环节造成严重的影响。 2.2 促使工程造价组价发生变化 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 我国现行的建筑安装工程费用 项目组成 （建标201344 号）规定， 建筑安装工程费用由人工费、材料费、 施工机具使用费、企业管理费、利润、 规费和税金组成。建筑业实施增值税后， 人工费、施工机具使用M、材料费都 将真正实现价税分离，与其上游行业的 缴税方式一致，可以实行层层抵扣，因 而，对于工程造价的人、材、机等主要 组成部分的组价过程比较营业税模式下 将更加复杂，不确定性因素更多。如湖 南省发布营改增的相关文件中规定增值 税方式下，人、材、机单价进行了如下 调整：根据建标201344 号规定因为 人工单价的组成是工资，不存在进项税 额，因而不作调整。材料价格按照 湖南省建筑工程材料预算价格编制与 管理办法 （湘建价2014170 号）规 定发布，采用的是含税价格。因而在一 般计税办法下采取综合税率进行除税计 算，其中除税预算价格（或市场价格） =材料含税预算价格（或市场价格） -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 /（1+综合税率）