企业纳税筹划风险及控制

企业纳税筹划风险及控制 财务 0902 岳尧 3090808056 摘要：纳税筹划是现代企业必不可少的理财活动，在给企业带来利益的同时， 也会带来风险。企业应正是这些风险，并且积极采取措施控制风险。树立正确 的纳税筹划观, 坚持合法性, 还要密切关注国家税收法律、法规的变化, 正确理 解税收政策, 贯彻成本效益原则, 密切保持与税务部门的联系与沟通, 及时调整 纳税筹划方案, 力求整体效益最大化。 关键词：纳税筹划 风险 防范 纳税筹划不同于税收筹划，税收筹划是征纳双方主体的筹划行为。既包括纳 税人在不违反相关法律规定的前提下对税负进行有效的控制，也包括国家税务 机关所进行的一系列旨在有效调控经济和获得最大的税收收益所进行的征收管 理活动。 纳税筹划是指纳税人通过对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作 方案，从而达到节税的目的。在实践中纳税筹划十分复杂, 在给纳税人带来税 收利益的同时也蕴涵着风险。如果不对这些风险加以规避与控制, 结果可能是 以节税目的开始, 以遭受更大的损失而告终。 1 纳税筹划风险成因 1.1 进行纳税筹划的全部成本难以估算 纳税筹划过程中不确定性的突发事件比较多，而要合理保障其不影响纳税 筹划就要付出成本去阻止，这种不确定性因素的存在，使得纳税筹划的成本很 难在进行纳税筹划方案筛选时把握;另外，纳税筹划需要多方面的准备，不仅仅 是资金的流出，更多的是人员之间的协调和沟通，这就需要花费更多的精力和 时间来解决，这部分隐形成本往往在实际运用中的估计不够，因为我们不知道 成功的纳税筹划到底需要多大程度的努力，因而其耗费也无从计算。 1.2 我国税收制度复杂多变 我国正处在快速发展时期，经济环境变化也很快，而国家的税收制度是在 1994 年之后才逐渐建立的，各项税收工作难以跟上经济发展的步伐，税收改革 具有相对滞后性，但从税收制度的不断完善的方面来看，我国税收制度的改革 现正在处于高峰时段，很多符合可持续发展、人民大众利益的税收制度正在改 进，相反，从纳税人方面来看，税收法规的不断出台和完善，使得纳税人一方 在纳税筹划时隐含了更多的不确定性，纳税筹划是一项持续项的工作，不是一 个时点就能完成的，正是由于这种持续性，纳税筹划的结果就更加多样性，而 这种多样性很可能就会带来风险 1。 1.3 税收人员执法有弹性 现实实践中，企业进行纳税筹划时，许多活动都打的是法律的擦边球，筹 划者想要准确把握法律规定的具体的界限很难，在概念上一些问题的界定就很 模糊，例如我们前而说的纳税筹划与避税的区别等，加上我国的国情相对比较 复杂，我国的税法在具体的税收事宜上留有一定的弹性空间，也就是说，在一 定的范围内，税务部门有较大的自主裁量权。这些客观上可能给税收政策的执 行带来偏差 2。有时候，即便所呈上的是合法的纳税筹划行为，也有可能因为税 收执法偏差让该筹划方案成为一纸空文，甚至被视为偷税、避税而加以惩处， 这样不但没有给企业带来节税的收益，反而加重了税收成木，让企业承担筹划 失败的风险。 1.4 我国反避税措施的不断加强 由于税收成本对于企业来讲是很大的一部分成本，直接影响了企业的现金 量状况，因此努力追求降低税收成本始终是企业的一件大事，但企业往往滥用 纳税筹划，造成税务机关不得不加强对纳税筹划的监控，同时提高对纳税筹划 的要求，即通过减少税法漏洞，增加反避税措施，来维护国家利益。反避税措 施的不断加强。 1.5 筹划人员的技能差距，造成方案本身设计不合理 纳税筹划是一种高技术要求、高度综合与科学的活动。纳税筹划的有一效 运行需要专业的、全而掌握综合知识的人才。目前，我国的纳税筹划仍处于起 步初级阶段。全而懂得相关知识，有一较强的职业判断力和纳税统筹能力的综 合性人才非常之少。现实生活中，很多企业进行纳税筹划时，不能全面理解和 利用相关法律法规，就是不能注意企业的各个税种而只注重个别税种的减少， 这样给企业的整体利益带来损害。 2 企业纳税筹划风险要素 2.1 政策风险 政策风险分为政策选择风险和政策变化风险。 政策选择风险是指纳税筹划方案的设计必须与税收优惠政策或税收条款相 吻合，不相称的乱用税收条款就可能产生政策选择风险。这一风险的形成主要 是对税收政策的认识不够，研究不透所致，另外就是对税收优惠政策的刻意追 求，不能及时调整企业事务，同时，税收政策的时效性也限制了税收政策的选 择空间，影响到纳税筹划方案的实施 3。 政策变化风险是指税收政策的时效是不确定的。随着我国市场经济的发展 和变化，国家产业政策和经济结构不断进行调整，则税收政策也要作出相应的 变更，以适应国民经济的发展要求。目前我国市场经济体制还不成熟，税收立 法层次较低，法律还不健全，现有的税收规定中法律法规少，规章以及其他税 收规范性文件多，从而造成税收法令政策的规范性、刚性和透明度明显偏低， 政策的变化、修改十分频繁，从而导致原先所选择的节税策略失去原有的效用， 纳税筹划失败，甚至面临被税务机关查处的风险。 2.2 税务行政执法偏差风险 不同的税务机关对同一纳税筹划事项的认可程度具有不确定性，使得客观 上存在因税务行政执法偏差而产生的纳税筹划失败，也可以说是税务行政执法 不规范导致的风险。因为无论哪一种税，税法在纳税范围内都留有一定的弹性 空间，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳 税行为，加上税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响，税收政策执 行偏差的可能性是客观存在的。这种税务机关享有的“自有裁量权”就必定形 成税收政策执法偏差，其结果是:企业合法的纳税筹划行为，可能由于税务行政 执法偏差导致纳税筹划方案成为一纸空文，或被认为是偷税或恶意避税行为而 加以处罚。不但得不到节税的收益，反而会加重税收成本，产生纳税筹划失败 的风险。 2. 3 纳税筹划存在着征纳双方的认定差异风险 税务行政执法偏差风险强调的是税务机关之间对同一纳税筹划事项的认定 方面存在的差异所引起的风险，另外，从税务机关与纳税人之间对同一税收条 款或纳税筹划方案的认定方面来看，同样也存在的差异，税务机关是以维护国 家税收为立场，对税法的解释主要体现在加强税款征收方面，而企业是站在自 身涉税及纳税方面来考虑税收条款的相关规定，两者立场的不同，导致了征纳 双双方的认定差异，也就形成了纳税筹划的不确定性 4。 当对一些税收优惠政策，企业纳税人的理解和运用与税务人员的解释有出 入时，最容易产生因征纳双方的认定差异而形成的纳税筹划风险，而且我国有 的税收条例只是税收的一种指导性原则，并没有对具体涉税事项的明确说明， 这也容易形成税收征纳双方对同一税收政策或者企业经济事项涉税情况的不同 认定。这种不同认定的结果最终都会反映到纳税筹划中来就是纳税筹划风险， 影响纳税筹划的效果，导致纳税筹划方案的失败。另外，征纳双方存在争议的 地方，也最可能成为征纳双方博弈的焦点，博弈中，征纳双方的权利义务不对 等，因此，企业在这一过程中所承担的风险也更多一些。 2.4 道德风险 在纳税筹划过程中，企业纳税人，税务代理人和税收征收人员的信息往往 是不对称的，纳税人可能会因自身占有较多的信息而选择过于少的税负，税务 代理人可能在信息不对称的情况下出现逆向选择和道德风险问题。 在税收征管领域，纳税人和税务征收部门之间存在信息不对称现象，由于 税务征收机关对纳税人的监督有限，增加了税务机关征税的管理难度;而且，从 纳税人方面来考虑，上缴税款的税务征收部门相对稳定，可以逐渐从征收人员 的管理方式中找出漏洞，在选择纳税力一面取得了更多的优势。因此，在征纳 双方的关系上，若纳税人认同道德规范的约束，就会选择合法的避税行为，否 则，就会触及涉税风险，在纳税筹划方案中采用恶意避税的方式，在税务机关 不知情的情况下，很容易出现逆向选择;如果纳税人在缴纳多少税款上下功夫， 则纳税人倾向于利用纳税筹划达到减少税款的目的，此时纳税人更容易违反道 德的约束，由纳税筹划事项而引起的道德风险 5。 从纳税人与税务代理人之间的关系来看，税务代理人由于对税收法规等的 理解更加深入，对处理涉税事项更加容易，相对纳税人而言，会有更多的信息 优势，税务代理人在“自利原则”下，也会选择对自己最有利的方式从中投机 取巧，使得纳税人与税务机关都遭受蒙蔽，逆向选择与道德风险的存在也是必 然的。 2.5 经营风险 经营风险表现为:企业在进行纳税筹划时，为了追求达到纳税筹划的条件， 创造条件所付出的成本能否收回的不确定性，以及企业在筹划过程中安排的一 系列措施，企业这些准备措施则对企业经营活动的影响是持续性的。 企业要获得某项税收利益，企业的经济活动必须符合所选税收政策要求的 一定特殊性，否则就会面临风险 6。并且这些特殊性在给企业的纳税筹划提供可 能性的同时，也约束着企业的某些方面，如经营范围、经营地点等，从而影响 着企业经营的灵活性，如果项目投资后经济活动本身发生变化，或对项目与其 经济获得判断失误，就很可能失去享受税收优惠的必要条件，不仅无法达到减 轻税负的目的，还可能加重税负。 3.纳税人如何防范风险 3.1 加强内部控制 纳税筹划过程中必须树立正确的纳税意识和纳税筹划风险意识，建立健全 企业税务管理和会计核算监督程序，加强对筹划人员的职业道德教育和专业培 训，提高筹划人员的专业素质、筹划技能和职业道德水平。 3.2 设定合理、明确的目标 纳税筹划必须先有明确科学的目标，企业才能识别影响目标实现的潜在事 项。企业风险管理确保管理当局采取恰当的程序去设定目标，并保证选定的目 标支持主体的使命并与其相衔接，以及与它的风险容量相适应。纳税筹划终极 的目标应当与企业理财目标实现企业价值最大化相一致，即通过对企业经 营活动、投资活动和筹资活动的事先安排，充分考虑货币时间价值和涉税风险， 在保证企业可持续发展的基础上，实现涉税零风险状态下的企业价值最大化。 3.3 事项识别 企业必须识别可能对纳税筹划产生影响的潜在事项，包括表示风险的事项 和表示机会的事项，以及可能二者兼有的事项。纳税筹划是对涉税事项的预先 安排，各种筹划方案必须考虑相关税法的适用性，要识别不符合税法立法精神 和政策导向的事项 7。另外，还要考虑税法变化对涉税事项的影响，识别这些变 化是否会影响企业纳税筹划方案的施行和效果。 3.4 风险评估 对于识别出的风险应进行分析，以便确定管理依据。风险因素存在于纳税 筹划过程中，并从中影响纳税筹划的结果，我们应尽可能找到风险因素影响目 标的方式，因此对风险的评估是防范的前提，风险评估可以采用定性与定量的 相结合的方法进行，对于可能影响纳税筹划收益的风险事项进行分析，定性与 定量研究纳税筹划风险因素的大小，评估其影响程度。 3.5 风险应对 企业对识别及评价的风险的应对措施，包括回避、承担、降低和分担。企 业应该选择相应措施使风险与纳税筹划的风险容限和风险容量相适应 8。从纳税 筹划的实效性角度看, 意识到风险的存在仅仅是开端, 纳税主体还应当建立一套 科学、快捷的纳税筹划预警系统。纳税筹划监控预警系统, 可以通过收集市场 竞争状况、纳税人本身生产经营状况、与纳税主体经营相关的税收政策及其变 动情况、税务行政执法情况等方面的信息, 并进行比较分析 , 判断是否预警, 当 出现可能引起纳税筹划风险的关键因素时, 该系统预先发出警告, 做到未雨绸缪、 防患于未然; 并且及时寻找导致风险产生的根源, 帮助纳税主体制定有效的措施, 遏制风险的发生。 3.6 控制活动 企业应制定和实施相应程序以确保纳税人所选择的风险应对策略得以有效 实施。针对已经发生偏差的涉税事项，企业应该及时安排新的目标及任务，每 个人员都应该及时执行新的方案，从而调整纳税筹划整体的方向和目标，在此 过程中，应该注意时效性及目标的统一性及协调性，尽可能的扭转风险发生的 可能性，降低风险的影响。 3.7 信息与沟通 税务机关是执法机关，拥有税务管理权、税收征收权、税务检查权、税务 违法处理权等。纳税筹划方案是否合法的最终认定权掌握在主管税务机关手中 9。 企业应加强同税务机关及工作人员的沟通，主动咨询相关的税收法规，听取来 自税务机关的意见和建议，对于分歧要理性、平和、耐心的交换意见，积极创 造条件尽量适用优惠政策，取得税务机关的认可和信任，避免产生误解，化解 相互之间的分歧，以防范纳税筹划风险。 3.8 监控 纳税筹划方案实施的监控非常重要，可发现实施过程中的问题，从而提升 纳税筹划实施的效果，降低纳税筹划风险。纳税筹划方案实施的监控流程包括： 第一，确定监控目标，成立纳税筹划方案实施管理小组，收集纳税筹划方案实 施的相关信息，分析不断变化了的企业内外部环境信息；第二，及时发现方案 实施中存在的问题，研究应对的措施，修改纳税筹划方案；第三，执行新修订 的纳税筹划方案，并不断总结相关的经验、教训 10。 总之，企业纳税筹划风险管理是一个全面、动态和系统的过程，如风险评 估促使风险应对，进而影响到控制活动，有可能需要重新考虑信息与沟通，或 者是企业的整个监督活动。纳税筹划风险管理就是通过各要素有效地发挥其功 能，帮助企业抓住筹划机遇，将风险控制在可接受的范围内，促进企业纳税筹 划目标的实现。 参考文献 吕黎明. 浅谈企业纳税筹划与财务风险J.科技情报开发与经济, 2005,(06) 2阎静. 论企业所得税纳税筹划J.合作经济与科技, 2007,(03) 3裴清华.企业纳税筹划的风