112442《高级会计学》课后习题答案

币性资 产占换入 资产公允 价值 （ 或占换 出资产公 允价值与 支付的货 币性资产之和 )的比例 =49000 400000 25%因此， 该交换属 于非货币 性资产交 换。 而且该 交换具有 商业实质 ,且换入 、换出资 产的公允 价值能够 可靠计量 。因而， 应当基于公允 价值对换 入资产进 行计价。（ 1）甲公司 的 会计处 理：第一步 ，计算确 定换入资 产的入账 价值 换入资 产的入账 价值换 出资产的 公允价值 收到的 补价可 抵扣的增 值税进项 税额 400000 49000 51000 300000(元 )第二步 ，计算确 定非货币 性资产交 换产生的 损益 甲公司 换出资产 的公允价 值为 400000元 ， 账面价 值为 320000元 ， 同时收 到补价 49000元，因 此， 该项交 换应确认 损益换 出资产的 公允价值 换出资 产的账面 价值 400000 320000 80000(元 )第三步 ，会计分 录 借：固 定资产 办公设 备 300000应交税 费 应交增 值税（进 项税额 ） 51000银行存 款 49000贷：其 他业务收 入 400000借：投 资性房地 产累计折 旧 180000其他业 务成本 320000贷：投 资性房地 产 500000（ 2）乙公司 的会计处 理：换入资 产的入账 价值换 出资产的 公允价值 支付的 补价应 支付的相 关税费 300000 49000 300000 17% 400000（元）资产交 换应确认 损益换 出资产的 公允价值 换出资 产的账面 价值 300000 280000 20000（元 ） 。借：投 资性房地 产 房屋 400000贷：主 营业务收 入 300000银行存 款 49000应交税 费 应交增 值税（销 项税额 ） 51000300000 17%=51000借：主 营业务成 本 280000贷：库 存商品 2800002 （ 1）丙公 司 :换入资 产的总成 本 =900000+600000200000（元）换入专 利技术的 入账金额 =1200000 400000 （ 400000+600000）=480000（元）换入长 期股权投 资的入账 金额 =1200000 600000 （ 400000+600000）=720000（元）借：固 定资产清 理 1500000贷：在 建工程 900000固定资 产 6000002借：无 形资产 专利技 术 480000长期股 权投资 720000银行存 款 300000贷：固 定资产清 理 1500000(2)丁公司 ：换入资 产的总成 本 =400000+600000+300000=1300000（元）换入办 公楼的入 账金额 =1300000 900000 （ 900000+600000）=780000（元）换入办 公设备的 入账金额 =1300000 600000 （ 900000+600000）=520000（元）借：在 建工程 办公楼 780000固定资 产 办公设 备 520000贷：无 形资产 专利技 术 400000长期股 投资 600000银行存 款 300000第二章第二章第二章第二章1.（ 1）甲公 司的会计 分录。假定甲 公司转让 该设备不 需要缴纳 增值税。借：应 付账款 1000000贷：固 定资产清 理 460000交易性 金融资产 460000营业外 收入 债务重 组利得 80000借：固 定资产清 理 420000累计折 旧 180000贷：固 定资产 600000借：固 定资产清 理 10000贷：银 行 存款 10000借：固 定资产清 理 30000贷：营 业外收入 动资产 收益 30000借：交 易性金融 资产 60000贷：投 资收益 60000借：管 理费用 1000贷：银 行存款 1000（ 2）乙公 司的会计 分录。借：固 定资产 460000交易性 金融资产 460000营业外 支出 债务重 组损失 80000贷：应 收账款 10000002.（ 1） 计分录 。借：库 存商品 5000003应交税 费 税（进 项税额） 595000固定资 产 3000000坏账准 备 380000营业外 支出 损失 130000贷：应 收账款 605000（ 2） 计分录 。1）借： 固定资产 清理 2340000累计折 旧 2000000贷：固 定资产 43400002）借： 固定资产 清理 50000贷：银 行存款 500003）借： 固定资产 清理 610000贷：营 业外收入 动资产 收益 6100004）借： 应付账款 605000贷：主 营业务收 入 3500000应交税 费 税（销 项税额） 595000固定资 产清理 3000000营业外 收入 利得 5100005）借： 主营业务 成本 2500000贷：库 存商品 25000003.（ 1） 计分录 。借：应 付票据 550000贷：银 行存款 200000股本 100000资本公 积 20000固定资 产清理 120000营业外 收入 利得 110000借：固 定资产清 理 200000累计折 旧 100000贷：固 定资产 300000借：营 业外支出 动资产 损失 80000贷：固 定资产清 理 80000（ 2） 计分录 。借：银 行存款 200000长期股 权投资 120000固定资 产 120000营业外 支出 损失 1100004贷：应 收票据 550000第 3章1、 应编制 的会计分 录如下：（ 1）用美 元现汇归 还应付账 款。借：应 付账款 美元 $15000 103800贷：银 行存款 美元 $15000 103800（ 2）用人 民币购买 美元。借：银 行存款（ 美元） $10000 69100财务费 用（汇兑 损益） 100贷：银 行存款（ 人民币） 69200（ 3）用美 元现汇购 买原材料 。借：原 材料 34400贷：应 付账款 美元 $5000 34400（ 4）收回 美元应收 账款。借：银 行存款 美元 $30000 206100贷：应 收账款 美元 $30000 206100（ 5）用美 元兑换人 民币。借：银 行存款（ 人民币） 136400财务费 用（汇兑 损益） 800贷：银 行存款（ 美元） $20000 137200（ 6）取得 美元短期 借款。借：银 行存款 美元 $20000 137400贷：短 期贷款 美元 $20000 137400外币账 户情况表项目 计算公 式 账面折 合 为人民 币数额 期末的 即 期汇率 按期末 汇 率计算 的 折合额 汇率变 动 形成的 差 异 期末外 币 账户数 额银行存 款 310950 310950 139100 139100 20000137400 7）对外 币资产的 调整借：应 付账款（ 美元） 2100短期借 款（美元 ） 400财务费 用 汇兑损 益 3600贷：银 行存款（ 美元） 2700应收账 款（美元 ） 34002、 应编制 的会计分 录如下：（） 借入长期 借款。 借：银 行存款 美元 $50000 349000贷：长 期借款 美元 $50000 349000借：在 建工程 工程 349000贷：银 行存款 美元 $50000 3490005（）年 末，固定 资产完工 （设不考 虑在建工 程的其他 相关费用 ） 。借：长 期借款 美元 2500贷：在 建工程 工程 2500借：固 定资产 346500贷：在 建工程 工程 346500另 ， 本题没 有要求对 借款利息 进行处理 。 如有要 求 ， 则第一 年的利息 计入在建 工程成本 ，第二年 的利息计 入财务费 用。 （）第 一年末接 受外商投 资。 借：银 行存款 美元 $100000 693000贷：实 收资本 外商 693000（）用 美元购买 原材料。 借：原 材料 346500贷：银 行存款 美元 $50000 346500）第二 年归还全 部借款（ 设本题只 考虑汇率 变动，不 考虑借款 利息部分 ） 。借：长 期借款 美元 $50000 344500贷：银 行存款 美元 $50000 344500会计期 末时： 借：长 期借款 美元 2000贷：财 务费用 汇兑损 益 2000第四章 1、融资 租赁业务（ 1）承租人 甲公司分 录 租入固定 资产 最低租 赁付款额 现值 =400000 %,3)=400000 012520（元）最低租 赁付款额 =400000 3=1200000（元）由于账 面价值为 1040000元 ， 大于最 低租赁付 款额的现 值 1012520元 ， 所以固 定资产的入账价 值为 1012520元。会 计分录为 ：借：固 定资产 1012520未确认 融资费用 187480贷：长 期应付款 应付融 资租赁款 1200000 计算摊销 未确认融 资费用 未确认 融资费用 摊销表（ 实际利率 法） =9%日期 租金 确认的 融资费用 应付本 金减少额 应付本 第 一 年 末 支 付 租 金 时借：长 期应付款 应付融 资租赁款 400000贷：银 行存款 400000同时：借：财 务费用 确认融资 费用 年 末 支 付 租 金 时借：长 期应付款 应付融 资租赁款 400000贷：银 行存款 400000同时： 借：财 务费用 确认融资 费用 年 末 支 付 租 金 时 ，借：长 期应付款 应付融 资租赁款 400000贷：银 行存款 400000同时： 借：财 务费用 确认融资 费用 计提固定 资产折旧由于租 赁期为 3年，使 用寿命为 5年，应 当按照其 中较短者 3年计提 折旧。采 用直线法 ， 每月计提 折旧费用 =1012520/36= 后做尾差 调整 分录为 ，借：制 造费用 计折旧 或有租金 支付2009年借：销 售费用 40000贷：其 他应付款 400002010年借：销 售费用 60000贷：其 他应付款 600002011年 ， 退 还 固 定 资 产借：累 计折旧 1012520贷：固 定资产 融资租 入固定资 产 1012520（ 2） 出租人租 赁公司分 录 租出固定 资产由于最 低租赁收 款额 =最低租 赁付款额 =400000 3=1200000（元）最低租 赁收款额 的现值是 1040000（元）首先计 算内含利 率。 内含利 率： 4000 i,3)=10400,1049720104007103084010400故 之间，会计分 录： 借：长 期应收款 应收融 资租赁款 甲公司 1200000贷：固 定资产 融资租 赁固定资 产 1040000未实现 融资收益 160000 摊销未实 现融资收 益 未实现 融资收益 摊销表日期 租金 确认的 融资收益 租赁投 资净额减 少额 租赁投 资净额余 合计 行存款 400000贷：长 期应收款 应收融 资租赁款 甲公司 400000同时： 借：未 实现融资 收益 营业务收 入 融资收 入 行存款 400000贷：长 期应收款 应收融 资租赁款 甲公司 400000同时： 借：未 实现融资 收益 营业务收 入 融资收 入 行存款 400000贷：长 期应收款 应收融 资租赁款 甲公司 400000同时： 借：未 实现融资 收益 营业务收 入 融资收 入 收到或有 租金2009年借：银 行存款 400000贷：主 营业务收 入 融资收 入 4000002010年借：银 行存款 600000贷：主 营业务收 入 融资收 入 6000002、经营 租赁业务（ 1） 乙公司是 承租公司租金总 额 =90000+90000+120000+150000=450000（元）每年分 摊 =450000/3=150000（元）会计分录 为 2008年 1月 1日借：长 期待摊费 用 90000贷：银 行存款 900002008 12 31借：管 理费用 租赁费 150000贷：银 行存款 90000长期待 摊费用 600002009 12 31借：管 理费用 租赁费 150000贷：银 行存款 120000长期待 摊费用 300002010 12 31借：管 理费用 租赁费 150000贷：银 行存款 150000（ 2）租赁公 司作为出 租人，其 会计分录 为2008年 1月 1日借：银 行存款 90000贷：其 他应收款 900002008 12 31借：银 行存款 90000贷：其 他应收款 60000其他业 务收入 经营租 赁收入 1500002009 12 31借：银 行存款 120000贷：其 他应收款 30000其他业 务收入 经营租 赁收入 1500002010 12 31借：银 行存款 150000贷：其 他业务收 入 经营租 赁收入 150000第五章第五章第五章第五章1.（ 1） 20 6年末。9会计折 旧 3000 5/15 1000（万元 ）计税折 旧 3000 5 600（万元 ）年末账 面价值 3000 1000 2000（万元 ）年末计 税基础 3000 600 2400（万元 ）年末可 抵扣暂时 性差异 2400 2000 400（万元 ）年末递 延所得税 资产余额 400 15 60（万元 ）年末应 确认的递 延所得税 资产 60（万元 ）编制如 下会计分 录： 借：递 延所得税 资产 可抵扣 暂时性差 异（甲设 备） 60贷：所 得税费用 递延所 得税费用 60本年应 交所得税 （ 5000 600） 15 660万元借：所 得税费用 当期所 得税费用 660贷：应 交税费 应交所 得税 660（ 2） 20 7年。1） 20 7年开始 税率恢复 至 25 ，需调 整 年初 “ 递延所 得税资产 ” 余额。调整后 年初 “ 递延所 得税资产 ” 余额 60 15 25 100（万元 ）应调整 增加年初 “ 递延所 得税资产 ” 余额 =100 60=40（万元 ）编制如 下会计分 录：借：递 延所得税 资产 可抵扣 暂时性差 异（甲设 备） 40贷：所 得税费用 递延所 得税费用 402） 20 7年末。会计折 旧 3000 4/15 800（万元 ）计税折 旧 3000 5 600（万元 ）年末账 面价值 2000 800 1200（万元 ）年末计 税基础 2400 600 1800（万元 ）年末可 抵扣暂时 性差异 1800 1200 600（万元 ）年末递 延所得税 资产余额 600 25 150（万元 ）年末应 确认的递 延所得税 资产 1500（万元 ）编制如 下会计分 录：借：递 延所得税 资产 可抵扣 暂时性差 异（甲设 备） 50贷：所 得税费用 递延所 得税费用 50本年应 交所得税 （ 5000 600） 25 1100万元编制如 下会计分 录：借：所 得税费用 当期所 得税费用 1100贷：应 交税费 应交所 得税 1100（ 3） 20 8年末。会计折 旧 3000 3/15 600（万元 ）计税折 旧 3000 5 600（万元 ）年末账 面价值 1200 600 600（万元 ）年末计 税基础 1800 600 1200（万元 ）年末可 抵扣暂时 性差异 1200 600 600（万元 ）年末递 延所得税 资产余额 600 25 150（万元 ）年末应 确认的递 延所得税 资产 150（万元 ）本年应 交所得税 （ 6000 600） 25 1350（万元 ）10编制如 下会计分 录： 借：所 得税费用 当期所 得税费用 1350贷：应 交税费 应交所 得税 13502.（ 1） 20 1年末。会计折 旧 4500000 5 900000（元）计税折 旧 4500000 8 562500（元）账面价 值 4500000 900000 3600000（元）计税基 础 4500000 562500 3937500（元）年末可 抵扣暂时 性差异 3937500 3600000 337500（元）年末与 该机床 有关的 递延所 得税资产 的应有余 额 337500 25 84375（元）本年应 确认的与 该机床 有关的 递延所 得税资产 为 84375元。编制如 下会计分 录：借：递 延所得税 资产 可抵扣 暂时性差 异（机床 ） 84375贷：所 得税费用 递延所 得税费用 84375本年应 交所得税 （ 5000000 900000 562500） 25 1334375（元）编制如 下会计分 录： 借：所 得税费用 当期所 得税费用 1334375贷：应 交税费 应交所 得税 1334375（ 2） 20 2年末。账面价 值 3600000 900000 400000 2300000（元）计税基 础 3937500 562500 3375000（元）年末可 抵扣暂时 性差异 3375000 2300000 1075000（元）年末与 该机床 有关的 递延所 得税资产 应有余额 1075000 25 268750（元）本年应 确认的与 该机床 有关的 递延所 得税资产 268750184375（元）编制如 下会计分 录： 借：递 延所得税 资产 可抵扣 暂时性差 异（机床 ） 184375贷：所 得税费用 递延所 得税费用 184375本年应 交所得税 （ 2000000 90000000000） 25 684375（元）编制如 下会计分 录：借：所 得税费用 当期所 得税费用 684375贷：应 交税费 应交所 得税 684375（ 3） 20 3年末。本年会 计折旧 =2300000 3=766667（元）账面价 值 2300000 766667 1533333（元）计税基 础 3375000 562500 2812500（元）年末可 抵扣暂时 性差异 2812500 1533333 1279167（元）年末与 该机床 有关的 递延所 得税资产 应有余额 1279167 25 319792（元 ）本年应 确认的与 该机床 有关的 递延所 得税资产 31979251042（元）编制如 下会计分 录： 借：递 延所得税 资产 可抵扣 暂时性差 异（机床 ） 51042贷：所 得税费用 递延所 得税费用 51042本年应 纳税所得 额 4000000 766667 3795833（元）1年末应 确认的与 纳税亏损 有关的递 延所得税 资产 3795833 25 948958（ 元 ）编制如 下会计分 录： 借：递 延所得税 资产 营业亏 损 948958贷：所 得税费用 递延所 得税费用 948958（ 4） 20 4年末。账面价 值 1533333 766667 766667（元）计税基 础 2812500 562500 2250000（元）年末可 抵扣暂时 性差异 2250000 766667 1483333（元）年末与 该机床 有关的 递延所 得税资产 应有余额 1483333 25 370833（元 ）本年应 追加确认 的与该机 床 有关的 递延所 得税资产 37083351041（元）编制如 下会计分 录：借：递 延所得税 资产 可抵扣 暂时性差 异（机床 ） 51041贷：所 得税费用 递延所 得税费用 51041本年应 纳税所得 额 3000000 7666673204167（元）20 4年纳税 亏损造成 的可抵扣 暂时性差 异转回 3204167元。年末应 调整（减 少）的与 纳税亏损 有关的递 延所得税 资产 3204167 25 801042（元）编制如 下会计分 录： 借：所 得税费用 递延所 得税费用 801042贷：递 延所得税 资产 营业亏 损 801042（ 5） 20 5年末。账面价 值 766667 766667 0（元）计税基 础 2250000 562500 1687500（元）年末可 抵扣暂时 性差异 1687500 0 1687500（元）年末与 该机床 有关的 递延所 得税资产 应有余额 1687500 25 421875（元 ）本年应 追加确认 的与该机 床 有关的 递延所 得税资产 42187551042（ 元 ）编制如 下会计分 录： 借：递 延所得税 资产 可抵扣 暂时性差 异（机床 ） 51042贷：所 得税费用 递延所 得税费用 51042本年应 纳税所得 额 3000000 7666673204167（元）转回尚 未弥补的 20 4年纳税 亏损造成 的可抵扣 暂时性差 异 =400000095833（元）年末应 调整（减 少）的与 纳税亏损 有关的递 延所得税 资产 795833 25 198958（元）编制如 下会计分 录：借：所 得税费用 递延所 得税费用 198958贷：递 延所得税 资产 营业亏 损 198958本年应 交所得税 （ 3204167 795833） 25 602084（元）编制如 下会计分 录： 借：所 得税费用 当期所 得税费用 602084贷：应 交税费 应交所 得税 602084第六章第六章第六章第六章1.（ 1）计算 0 7第与 20 8年的折 旧额。1220 7年的会 计折旧 =1200000 6=200000（万元 ）20 7年的计 税折旧 =1200000 5=240000（万元 ）20 8年的会 计折旧 =900000 5=180000（万元 ）20 8年的计 税折旧 =1200000 5=240000（万元 ）(2)编制 20 7年、 20 8年与 旧、减 值以及与 所得税有 关的会计 分录。1） 20 7年借：管 理费用 200000贷：累 计折旧 200000借：资 产减值损 失 100000贷：固 定资产减 值准备 100000资产减 值损失 =（ 120000000000（万元 ）借：所 得税费用 当期所 得税费用 2515000贷：应 交税费 应交所 得税 2515000借：递 延所得税 资产 15000贷：所 得税费用 递延所 得税费用 15000应纳税 所得 =10000000 （ 240000 200000） +100000=10060000（万元 ）应交所 得税 =10060000 25%=2515000（万元 ）年末固 定资产的 账面价值 =120000000000（万元 ）年末固 定资产的 计税基础 =120000060000（万元 ）年末 可抵扣 暂时性差 异 =9600000000（万元 ）年末应 确认递延 所得税资 产 =60000 25%=15000（万元 ）2） 20 8年借：管 理费用 180000贷：累 计折旧 180000借：资 产减值损 失 120000贷：固 定资产减 值准备 120000资产减 值损失 =（ 90000020000（万元 ）借：所 得税费用 当期所 得税费用 301500013贷：应 交税费 应交所 得税 3015000借：递 延所得税 资产 15000贷：所 得税费用 递延所 得税费用 15000应纳税 所得 =12000000 （ 240000 180000） +120000=12060000（万元 ）应交所 得税 =12060000 25%=3015000（万元 ）年末固 定资产的 账面价值 =90000000000（万元 ）年末固 定资产的 计税基础 =120000020000（万元 ）年末可 抵扣暂时 性差异 =72000020000（万元 ）年末递 延所得税 资产应有 余额 =120000 25%=30000（万元 ）年末应 追加确认 递延所得 税资产 =300005000（万元 ）1年 1月 1日归属 南方公司 的商誉 =640080%=1600（万元 ）20 1年 1月 1日归属 少数股东 的商誉 =(6400 80% 20%=400（万元 ）全部商 誉 =1600+400=2000（万元 ）20 1年 12月 31日乙公 司包含全 部商誉的 资产组的 账面价值=5400+2000=7400（万元 ）包含全 部商誉的 资产组的 减值损失 =7400600（万元 ）合并利 润表上应 确认的商 誉减值损 失 =1600 80%=1280（万元 ）第七章 1、 从题意 可知，本 题所述期 货交易属 于投机套 利业务， 期货价格 变动直接 计入期货 损益。再就是 ，经营者 是买入期 货合同， 期货合同 价格走高 为有利变 动。 （ 1） 购进期 货合同时 的会计处 理。1） 购入期 货合同。购进期 货合同金 额 =100000 10=1000000借：购 进期货合 同 1000000贷：期 货交易清 算 10000002） 按规定 交付保证 金和手续 费。应交纳 的保证金 =1000000 5%=50000（元）应交纳 的手续费 =1000000 1%=10000（元）借：期 货保证金 50000期货损 益 1000014贷：银 行存款 60000（ 2） 第一个 价格变动 日。有利价 格变动额 =1000000 4%=40000（元）借：期 货保证金 40000贷：期 货损益 40000（ 3） 第二个 价格变动 日。有利价 格变动额 =1000000 2%=20000（元）借：期 货保证金 20000贷：期 货损益 20000（ 4） 期货合 同到期日 的价格变 动。不利价 格变动额 =（ 1000000 40000 20000） （ 8%） = 84800（元）期末应 补交的保 证金金额 =84800 40000 20000 24800（元）借：期 货损益 84800贷：期 货保证金 84800借：期 货保证金 2 800贷：银 行存款 24800（ 5） 期货到 期日卖出 合同平仓 ，收回保 证金。合同平 仓。卖出期 货合同合 同金额 =（ 1000000 40000 20000） （ 1 8%） =975200（元）借：期 货交易清 算 975200贷：卖 出期货合 同 975200借：卖 出期货合 同 975200期货交 易清算 24800贷：购 进期货合 同 费。交付手 续费金额 =975200 1%=9752（元）借：期 货损益 9752贷：银 行存款 金。收回保 证金金额 =50000（元）借：银 行存款 50000贷：期 货保证金 50000(6)计算本 会员期末 交易利润 额 = 10000 40000 20000 84800 9752= 44552（元 ）由计算 结果可知 ， 该会员 对该金融 工具预期 价格判断 失误 ， 使得期 货交易形 成了 44552的亏损 。即不利 价格变动 形成的损 失 24800元加上 支付的手 续费 19752元。不 利价格变 动形成的损失也可以通过期货保证金账户的数额变动得以反映。即本期实际支付的保证金 74800（ 50000 24800）元， 实际收回 的保证金 50000元。2、 会计处 理从题意 可知，本 题所述期 货交易属 于对未来 预期交易 的套期保 值业务， 属于现金 流量套期 ，期货价 格变动计 入资本公 积的套期 损益 。 再就是 ， 经营者 是买入期 货合同 ， 期货合 同价格走高为有 利变动。 （ 1） 购入期 货合同， 交纳手续 费。15应缴纳 的手续费 =2100000 1 =2100（元）借：购 进期货合 同 2100000贷：期 货交易清 算 2100000借：资 本公积 套期损 益 (手续费 ) 2100贷：银 行存款 2100（期货 保证金的 账务处理 略）（） 记录期货 合约价格 变动及补 交保证金 业务。 借：资 本公积 套期损 益 50000贷：期 货保证金 50000借：期 货保证金 50000贷：银 行存款 50000（） 卖出期货 合约及交 纳手续费 。借：期 货交易清 算 2050000贷：卖 出期货合 同 2050000借：资 本公积 套期损 益 (手续费 ) 2050贷：银 行存款 2050（） 购入现货 （设将 记入 “ 可供出 售金融资 产 ” 账户 ） 。借：可 供出售金 融资产 1950000贷：银 行存款 1950000借：卖 出期货合 同 2050000期货交 易清算 50000贷：购 入期货合 同 2100000（保证 金收回账 务处理略 ） 由于期 货价格下 降，经销 商又追加 保证金 50000元，由 于支付了 4150元手续 费，该项期货交 易的损失 合计为 54150元 ， 该损失 将在 时有资 本公积中 转出 。 此结果 属经销商对 市场估计 错误所致 。 如果不 进行套期 保值 ， 经销商 可以享受 到 下降的 利 益50000元。会计处 理 从题意 可知 ， 本题所 述期货交 易属于对 已购入金 融资产出 售时的套 期保值业 务 ， 期货价格变动 计入套期 损益。再 就是，经 营者是卖 出期货合 同，期货 合同价格 走低为有 利变动。（ 1）卖出 期货合同 ，交纳手 续费。应缴纳 的手续费 =3800000 1 =3800（元）借：期 货交易清 算 3800000贷：卖 出期货合 同 3800000借：被 套期项目 可供出 售金融资 产 3600000贷：可 供出售金 融资产 3600000借：套 期损益 3800贷：银 行存款 3800（初始 保证金业 务略）（ 2）记录 保证金变 动数额。借：期 货保证金 350000贷：套 期损益 350000（） 购入期货 合同、交 纳手续费 并对冲平 仓。 应缴纳 的手续费 =3450000 1 =3450（元）16借：购 入期货合 同 3450000贷：期 货合同清 算 3450000借：套 期损益 3450贷：银 行存款 3450借：卖 出期货合 同 3800000贷：购 入期货合 同 3450000期货合 同清算 3500005）被套 期项目价 值变动借：套 期损益 200000贷：被 套期项目 可供出 售金融资 产 200000借：可 供出售金 融资产 3400000贷：被 套期项目 可供出 售金融资 产 34000006）卖出 行存款 3400000贷：可 供出售金 融资产 3400000由于该 公司对市 场的判断 准确 ， 采用期 货合同套 期保值成 功 。 期货合 同价格的 有利变动 ，使期货 合同交易 形成收益 350000元，再 减去手续 费 7250元，仍 有收益 342759元，除 了弥补 下降的 损失 200000元以外 ，还有额 外收益 142750元。在 实际账务 处理中 ， 形成的收 益已经增 加了期货 保证金， 并随着保 证金收回 业务（本 例中略） 而收回了 银行存款 。3、说明 ： 、 根据题 意 ， 此题情 况应属于 外币约定 承诺的套 期保值 ， 要根据 远期汇率 的计算公 式进行相 关计算。 、题 目中 的 “ 美 元对 欧元 的比 价 ” 应 改为 “ 欧 元比 美元 的比 价 ” 。 再就 是， 假 定 12月 31日 1个月欧 元对美元 的远期汇 率为 市场的 即期汇率 也是 美元的 市场利率为 5%。 这样 ， 11月 30日 ， 2个月远 期欧元对 美元汇率 为 1： 12月 31日 ， 1个月远 期欧元对 美元汇率 为 1： 1月 31日，欧 元对美元 汇率为 1： 、 在这个 例题中 ， 美元记 账本位币 ， 欧元为 外币 。 本作业 主要采用 公允价值 套期处理 。(1)20 8年 1月 20日。此时， 远期合约 的公允价 值为 0，不需 做会计处 理，将该 套期保值 进行表外 登记。(2)20 8年 12月 31日。远 期 外汇 合 同 的公 允 价 值 =(年 底 到付 款 期 的市 场 远 期汇 率 约定 的 远 期汇 率 ) 外 币数额 /(1+市场汇 率 将持有 月份 /12)带入数 值远期外 汇合同的 公允价值 ( 100000/(1+5% 1/12) 996（美元 ）会计分 录为： 借：套 期工具 远期外 汇合同 $996贷：套 期损益 $996借：套 期损益 $996贷：被 套期项目 确定承 诺 $996（ 3） 1月 31日，约 定的付款 日。远期外 汇合同的 公允价值 =(付款日 的即期汇 率约定 的远期汇 率 ) 外币数 额带入数 值远期外 汇合同的 公允价值 =( 100000= 4000（美元 ）会计分 录为：17借：套 期损益 4996贷：套 期工具 远期外 汇合同 4996借：套 期工具 远期外 汇合同 4000贷：银 行存款 4000借：被 套期项目 确定承 诺 4996贷：套 期损益 4996借：商 品采购 原材料 132000贷：银 行存款 132000借：商 品采购 原材料 4000贷：被 套期项目 确定承 诺 4000（） 欧洲公司 会计处理 。 按照本 题的题意 ，欧洲公 司在出售 商品时才 做会计处 理（设此 处不考虑 增值税影 响）次年 1月 31日的会 计分录为 （省略成 本结转分 录 ） ：借：银 行存款 100000贷：主 营业务收 入 1000004、根据 题意，此 题情况属 于外币应 收、应付 事项的套 期保值。 设题目 中 12月 31日 1个月美 元对港币 的远期汇 率为 1:元 的市场利 率为 5%。（ 1） 美国公司 会计处理1） 11月 30日（省 略成本结 转分录， 不考虑增 值税影响 ） 。借：应 收账款 港币 1000000贷：主 营业务收 入 1000000借：被 套期项目 应收账 款 1000000贷：应 收账款 港币 10000002） 12月 31日。远期外 汇合同的 公允价值 22771(美元 )借：套 期工具 远期外 汇合同 22771贷：套 期损益 22771被套期 项目的公 允价值变 动 7500000/元 ）借：套 期损益 38462贷：被 套期项目 应收账 款 384623）次年 1月 31日。远期外 汇合同的 公允价值 （ 1/8 1/ 7500000 76013(美元 )借：套 期损益 98784贷：套 期工具 远期外 汇合同 98784被套期 项目的公 允价值变 动 7500000/7500000/51975（美元 ）借：被 套期项目 应收账 款 51975贷：套 期损益 51975借：套 期工具 远期外 汇合同 76013银行存 款 937500贷：银 行存款 港币 1013513借：银 行存款 港币 1013513贷：被 套期项目 应收账 款 101351318对交易结 果的说明 ： 由于对 市场汇率 的错误估 计 ， 美国公 司套期保 值发生损 失 62500美元 ， 如果不 对应收账款进行 套期保值 ， 港币升 值能给公 司带来正 的汇兑损 益 ， 应收账 款公允价 值的上升 弥补了一部分套 期工具公 允价值下 降造成的 损失。 (2)香港公司 会计处理 。1） 11月 30日。借：库 存商品 7500000贷：应 付账款 75000002） 1月 31日。借：应 付账款 7500000贷：银 行存款 7500000对香港公 司的交易 结果说明 略。第八章 1、 第一种情 况，固定 利率为 4%。（ 1） 理1）互换 本金，交 手续费。借：银 行存款 美元 $1000000 7800000贷：短 期借款 美元 $1000000 7800000借：应 收互换款 美元 $1000000 7800000财务费 用 互换损 益 200000贷：应 付互换款 8000000借：财 务费用 互换手 续费 12000贷：银 行存款 120002）互换 利息。借：财 务费用 利息支 出 320000贷：应 付互换利 息 320000借：应 收互换利 息 美元 312000贷：短 期借款 美元 3120003）登记 汇率变动 形成的互 换损益。（ *1000000=*40000= 务费用 互换损 益 104000贷：应 收互换款 美元 100000应收互 换利息 美元 40004)收到互 换本金和 利息借：银 行存款 美元 $1040000 8008000贷：应 收互换款 美元 $1000000 7700000应收互 换利息 美元 $ 0000 3080005）支付 互换本金 和利息借：应 付互换款 8000000应付互 换利息 320000贷：银 行存款 83200006）归还 美元借款借：短 期借款 美元 $1040000 800800019贷：银 行存款 美元 $1040000 8008000我们通 过对互换 交易结果 的分析可 以看出， 公司除 利息费用 320000元外， 共造成损失 316000元。但 于采用 了互换这 一套期保 值的手段 ，公司 可以按项 日投产后 的收入货 币进行企 业的日常 管理，为 其生产经 营提供了 极大的便 利。 （ 2） 理1）互换 本金。借：银 行存款 人民币 1025641贷：短 期借款 人民币 1025641借：应 收互换款 人民币 1025641贷：应 付互换款 1000000财务费 用 互换损 益 256412）互换 利息。借：财 务费用 利息支 出 40000贷：应 付互换利 息 40000借：应 收互换利 息 人民币 41026贷：短 期借款 人民币 410263）登记 汇率变动 形成的互 换损益。8000000/3320（元）320000/33（元）贷：应 收互换款 人民币 1