经济法概论（第二版）（21世纪经济管理类法律应用简明教材·经济法系列） 宋彪 著 第四编 财政法 第十五章 会计法和审计法新

第十五章 会计法和审计法o 财务会计基本制度o 我国审计体系和制度2018/8/3 1重要概念和术语o 会计、会计法、会计核算、企业会计准则、资产、负债、所有者权益、收入、成本和费用、利润、财务会计报告、会计机构、会计人员、注册会计师、国家审计、审计程序、审计组、审计报告、内部审计、社会审计、会计师事务所2018/8/3 2第一节 会计法概述 o 一、会计的概念和功能o 会计是对经济业务进行确认、计量和记录的活动。各类社会组织根据会计资料提供的数据信息，对经济事务进行决策规划，以实现最优经济效益。会计活动是一项企业管理活动，其基本职能是会计核算和会计监督 2018/8/3 3o 会计法 第 1条规定： “为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序，制定本法。 ”o 会计法 第 2条规定：国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织必须依照本法办理会计事务。因此，会计是各类社会组织共同从事的一项管理活动。国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作 2018/8/3 4二、我国会计法律制度 o 会计法是规范会计核算和会计管理的立法。在立法层次上，会计法由会计法律、会计行政法规和会计规章等组成。o 会计法律专指 会计法 ，是其他会计立法的依据，是指导会计工作的最高准则 2018/8/3 5o 会计行政法规是国务院依照 会计法 制定发布的，包括有 总会计师条例 、 企业会计准则 、 企业财务会计报告条例 。o 会计规章是财政部和其他部门依照其职责制定的规范性文件，包括有 会计基础工作规范 、 股份有限公司会计制度 等。其中，会计准则是指导会计核算工作的重要会计规章 2018/8/3 6o 会计法 规定了下列基本原则：o 各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整；单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；会计机构、会计人员依法进行会计核算，实行会计监督，任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告，任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复 2018/8/3 7第二节 财务会计制度 o 一、企业会计核算基本要求和制度o （一）企业会计核算基本要求o 会计核算是一项基本会计活动，是专业机构和人员对经济业务活动进行确认、计量和记录，定期编制财务会计报告和其他会计资料，为单位经营决策提供依据的活动。o 会计核算是对单位经济业务动态、连续的过程管理 2018/8/3 8o 会计法 和 企业会计制度 对企业会计核算提出了下列基本要求：o 1根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，不得虚拟经济业务事项或者资料。o 2划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。o 3以人民币为记账本位币。o 4会计记账采用借贷记账法 2018/8/3 9（二）企业会计核算基本概念 o 1资产o 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。企业资产按流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。o 2负债o 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。企业负债按流动性分为流动负债和长期负债 2018/8/3 10o 3所有者权益o 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。o 4收入o 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。2018/8/3 11o 5成本和费用o 成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 o 6利润o 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润 o 7财务会计报告o 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件 2018/8/3 12（三）企业会计准则体系 o 会计准则是会计人员在会计核算时遵循的准则，分为基本准则和具体准则。o 基本准则规定会计核算的基本前提、一般原则、会计要素、财务会计报告等事项的基本要求，是制定具体会计准则的依据。o 财政部依据 会计法 于 2006年 2月 15日颁发了 企业会计准则 基本准则 ，依据该准则，财政部又制定了 38项具体准则 2018/8/3 13o 财政部于 2006年 2月发布 关于印发 企业会计准则第 1号 存货 等 38项具体准则的通知 ，指出该 38项具体准则自 2007年1月 1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。执行该 38项具体准则的企业不再执行此前的准则、 企业会计制度 和 金融企业会计制度 。 2018/8/3 14（四）企业利润分配顺序 o 企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润，按下列顺序分配： o 1提取法定盈余公积。 o 2提取法定公益金 o 4提取任意盈余公积，是指企业按规定提取的任意盈余公积 2018/8/3 15o 5支付普通股股利，是指企业按照利润分配方案分配给普通股股东现金股利。企业分配给投资者的利润，也在本项目核算。o 6转作资本（或股本）的普通股股利，是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本（或股本）。企业以利润转增的资本，也在本项目核算。o 7未分配利润，是指可供投资者分配的利润，经过前述分配后的余额。未分配利润可留待以后年度进行分配。企业如发生亏损，可以按规定由以后年度利润进行弥补 2018/8/3 16二、行政单位和事业单位会计制度概述 o 预算会计是以预算管理为中心的专业会计，是各级政府部门核算、反映、监督各项财政性资金运用的活动，分为财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计 2018/8/3 17o 财政总预算会计适用于中央和地方财政总预算的会计核算，依据是 财政总预算会计制度 ；o 行政单位会计适用于各级行政机关和实行行政财务管理的其他机关、政党组织，依据是 行政单位会计制度 ；o 事业单位会计适用于各级各类国有事业单位，依据是 事业单位会计制度 2018/8/3 18三、会计机构和人员 o （一）会计机构和人员的设置o 各单位根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立的从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。o 国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。会计机构内部应当建立稽核制度 2018/8/3 19（二）会计从业人员要求 o 从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者有从事会计工作 3年以上经历 2018/8/3 20o 因提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污，挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续 2018/8/3 21（三）注册会计师 o 注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务等业务的执业人员，不属于单位内部的会计人员。我国实行注册会计师全国统一考试制度。参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务工作 2年以上的自然人，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册 2018/8/3 22四、会计监督 o （一）单位内部监督 o 1记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。o 2重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。o 3财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。o 4对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确 2018/8/3 23（二）国家机关监督 o 财政部门对各单位的下列情况实施监督：o 1是否依法设置会计账簿。o 2会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整。o 3会计核算是否符合 会计法 和国家统一的会计制度的规定。o 4从事会计工作的人员是否具备从业资格 2018/8/3 24（三）社会监督 o 1注册会计师的审计监督。依法须经注册会计师进行审计的单位，应当向受委托的会计师事务所如实提供会计资料。任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告。o 2任何单位和个人有权检举违反 会计法 和国家统一的会计制度规定的行为 2018/8/3 25第三节 审计法概述 o 一、审计的概念和体系o 审计有广、狭义之分。广义审计是指专职机构和人员对财政收支、财务收支活动进行审查评价的监督管理活动，包括单位内部审计、审计机关的外部审计以及注册会计师的社会审计。o 狭义审计专指国家审计，即国家审计机关依法对国家预算单位的财政收支活动进行的专门审计 2018/8/3 26o 审计可以进行不同分类。按审计内容，审计可分为财政收支审计、财务收支审计、财经法纪审计和经济效益审计；按审计时间，审计可分为事前审计、事中审计和事后审计；按审计期限，审计可分为定期审计、不定期审计；按审计地点，审计可分为就地审计和报送审计 2018/8/3 27二、审计法律制度 o 审计法 是指导审计工作的基本法律。依照 审计法 的规定，国家审计署制定了具体审计工作规章，比如 审计机关对农业专项资金审计实施办法 、 审计机关公布审计结果准则 、 审计机关专项审计调查准则 、 审计署关于内部审计工作的规定 等。2018/8/3 28o 为了维护确保监督的公正、公平和效益， 审计法 确立了独立审计原则，即 “审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉 ”； “审