中国企业会计准则、国际财务报告准则的差异

中国企业会计准则中国企业会计准则国际财务报告准则国际财务报告准则 差异解析差异解析浙江曼卡龙珠宝股份有限公司浙江曼卡龙珠宝股份有限公司陆春龙陆春龙2012年年 4月月主要内容中国企业会计准则与国际财务报告准则的趋同情况中国企业会计准则与国际财务报告准则的差异中国企业会计准则的现状小企业会计准则与中小主体国际财务报告准则的差异主要内容中国企业会计准则与国际财务报告准则的趋同情况中国企业会计准则与国际财务报告准则的差异中国企业会计准则的现状小企业会计准则与中小主体国际财务报告准则的差异中国企业会计准则的现状 发展历程发展四个阶段：会计准则的改革与探索阶段（ 1978 1992年） 国际化的开端；会计准则体系逐步建立阶段（ 1992 2000年） 国际化的发展会计准则大力发展阶段（ 2001 2005年） 确立以国际化为主导的策略会计准则体系完善阶段（ 2005年至今） 与国际财务报告准则的全面趋同中国企业会计准则的现状 发展历程一、会计准则制订情况v 从 2005年初开始，财政部在总结会计改革经验的基础上,顺应中国市场经济发展对会计提出的新要求 ,借鉴国际财务报告准则 ,全面启动了企业会计准则体系建设。v 2006年 2月 15日 ,建成并出台了由 1项基本准则、 38项具体准则和应用指南，形成了完整的企业会计准则体系。v 企业会计准则体系自 2007年 1月 1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。v 从 2008年 1月 1日起，企业会计准则扩大了实施范围，包括中央国有企业、城市商业银行等非上市银行业金融机构，非上市保险公司，以及部分地方国有企业等。中国企业会计准则的现状 发展历程二、配套政策制订情况v 企业会计准则实施问题专家工作组意见 第一期， 2007年 2月 1日出台；第二期， 2007年 4月 30日出台；第三期， 2008年 3月 7日出台；v 企业会计准则解释 第 1号， 2007年 11月 16日出台；第 2号， 2008年 8月 7日出台；第 3号， 2008年 3月 7日出台；第 4号， 2009年 6月 11日出台；第 5号（征求意见稿）， 2011年 12月 8日；中国企业会计准则的现状 基本框架具体准则一般业务准则 特殊行业的特殊 业务准则 报告与披露准则应用指南准则解释 会计科目及主要账务处理解释公告基本准则财务报告目标会计基本假设会计信息质量要求会计要素的确认和计量原则第一层次第二层次第三层次中国企业会计准则的现状 基本框架确认和计量准则 报告和披露准则 特殊行业准则存货 建造合同 财务报表列报 原保险合同长期股权投资 政府补助 现金流量表 再保险合同投资性房地产 借款费用 中期财务报告 生物资产固定资产 所得税 合并财务报表 企业年金无形资产 外币折算 每股收益 石油天然气开采非货币性资产交换 企业合并 分部报告资产减值 租赁 关联方披露职工薪酬 金融工具确认和计量 金融工具列报股份支付 金融资产转移债务重组 套期保值或有事项 会计政策、会计估计变更和差错更正收入 资产负债表日后事项基本准则 首次执行企业会计准则主要内容中国企业会计准则与国际财务报告准则的趋同情况中国企业会计准则与国际财务报告准则的差异中国企业会计准则的现状小企业会计准则与中小主体国际财务报告准则的差异中国企业会计准则与国际财务报告准则的趋同情况v国际财务报告准则的三个层面国际财务报告准则（ IASB制订，共 13项）国际会计准则（ IASC制订，共 29项）准则解释（ IASB和 IASC制订，共 29项）现行的国际财务报告准则 IFRS序号 IFRS 内容1 IFRS 1 首次采用国际财务报告准则2 IFRS 2 以股份为基础的支付3 IFRS 3 企业合并4 IFRS 4 保险合同5 IFRS 5 持有待售的非流动资产和终止经营6 IFRS 6 矿产资源的勘探和评价7 IFRS 7 金融工具：披露8 IFRS 8 经营分部9 IFRS 9 金融工具：确认和计量10 IFRS 10 合并财务报表11 IFRS 11 合营安排12 IFRS 12 其他主体中权益的披露13 IFRS 13 公允价值计量现行的国际会计准则 IAS序号 IAS 内容1 IAS1 财务报表的列报2 IAS2 存货3 IAS7 现金流量表4 IAS8 会计政策、会计估计变更和差错5 IAS10 报告期后事项6 IAS11 建造合同7 IAS12 所得税8 IAS16 不动产、厂场和设备9 IAS17 租赁10 IAS18 收入现行的国际会计准则 IAS（续）序号 IAS 内容11 IAS19 雇员福利12 IAS20 政府补助的会计和政府补助的披露13 IAS21 汇率变动的影响14 IAS23 借款费用15 IAS24 关联方披露16 IAS26 退休福利计划的会计和报告17 IAS27 合并财务报表和单独财务报表18 IAS28 联营中的投资19 IAS29 恶性通货膨胀经济中的财务报告20 IAS31 合营中的权益现行的国际会计准则 IAS（续）序号 IAS 内容21 IAS32 金融工具：列报22 IAS33 每股收益23 IAS34 中期财务报告24 IAS36 资产减值25 IAS37 准备、或有负债和或有资产26 IAS38 无形资产27 IAS39 金融工具：确认和计量28 IAS40 投资性房地产29 IAS41 农业现行的国际财务报告解释公告序号 IFRIC 内容1 IFRIC1 现有退役、复原和类似负债的变动2 IFRIC2 成员在合作主体中的股份和类似工具3 IFRIC4 确定一项协议是否包含租赁4 IFRIC5 退役、复原和环境恢复基金产生的权益5 IFRIC6 参与废弃电器和电子设备特定市场产生的负债6 IFRIC7 应用 IAS29中的重述法7 IFRIC8 IFRS2的范围8 IFRIC9 嵌入衍生工具的重估9 IFRIC10 中期财务报告和减值10 IFRIC11 IFRS2：集团和库藏股交易11 IFRIC12 服务特许权协议12 IFRIC13 客户忠诚度计划现行的国际财务报告解释公告（续）序号 IFRIC 内容13 IFRIC14 IAS19：对设定受益资产的限制、最低资金要求及其相互作用14 IFRIC15 房地产建设的安排15 IFRIC16 国外经营净投资套期16 IFRIC17 非现金资产对所有者的分配17 IFRIC18 顾客转移资产18 IFRIC19 具有权益特征的金融负债的区分现行的国际财务报告解释公告（续）序号 IFRIC 内容19 SIC7 引入欧元20 SIC10 政府援助：与经营活动没有特定联系的政府援助21 SIC12 合并：特殊目的主体22 SIC13 共同控制主体：合营者的非货币性投入23 SIC15 经营租赁：激励措施24 SIC21 所得税：已重估非折旧资产的收回25 SIC25 所得税：主体或其股东纳税状况的改变26 SIC27 评价设计租赁法律形式的交易的实质27 SIC29 服务特许权协议：披露28 SIC31 收入：设计广告服务的易货交易29 SIC32 无形资产：网站成本中国企业会计准则的国际趋同情况v与国际财务报告准则的架构基本保持一致 在架构上保持了一致，大多数具体项目相互对应 某型项目做了分拆或合并、重命名中国会计准则与国际财务报告准则具体项目比较表序号 中国企业会计准则 国际财务报告准则1 CAS l存货 IAS 2存货2 CAS 2长期股权投资 IAS 27合并财务报表和单独财务报表IAS 28联营中的投资IAS 31合营中的权益3 CAS 3投资性房地产 IAS 40投资性房地产4 CAS 4固定资产 IAS 16不动产、厂房及设备IFRS 5持有待售的非流动资产和终止经营5 CAS 5生物资产 IAS 41农业6 CAS 6无形资产 IAS 38无形资产中国会计准则与国际财务报告准则具体项目比较表序号 中国企业会计准则 国际财务报告准则7 CAS 7非货币性资产交换 LAS 16不动产、厂房及设备IAS 38无形资产IAS 40投资性房地产8 CAS 8资产减值 IAS 36资产减值9 CAS 9职工薪酬 IAS 19雇员福利10 CAS lO企业年金 IAS 26退休福利计划的会计和报告11 CAS 11股份支付 IFRS 2以股份为基础的支付12 CAS l2债务重组 IAS 39金融工具 :确认和计量13 CAS 13或有事项 IAS 37准备、或有负债和或有资产中国会计准则与国际财务报告准则具体项目比较表序号 中国企业会计准则 国际财务报告准则14 CAS l4收入 IAS l8收入 15 CAS l5建造合同 IAS ll建造合同16 CAS 16政府补助 IAS 20政府补助的会计和政府援助的披露17 CAS l7借款费用 IAS 23借款费用18 CAS l8所得税 IAS 12所得税 19 CAS 19外币折算 IAS 21汇率变动的影响IAS 29恶性通货膨胀经济中的财务报告 20 CAS 20企业合并 1FRS 3企业合并中国会计准则与国际财务报告准则具体项目比较表序号 中国企业会计准则 国际财务报告准则21 CAS 21租赁 IAS 17租赁22 CAS 22金融工具确认和计量CAS 23金融资产转移CAS 24套期保值IAS 39金融工具 :确认和计量23 CAS 25原保险合同CAS 26再保险合同 IFRS 4保险合同24 CAS 27石油天然气开采 IFRS 6矿产资源的勘探和评价25 CAS 28会计政策、会计估计变更和差错更正IAS 8会计政策、会计估计变更和差错26 CAS 29资产负债表日后事项 IAS 10资产负债表日后事项中国会计准则与国际财务报告准则具体项目比较表序号 中国企业会计准则 国际财务报告准则27 CAS 30财务报表列报 IAS l财务报表的列报IFRS 5持有待售的非流动资产和终止经营28 CAS 31现金流量表 IAS 7现金流量表29 CAS 32中期财务报告 IAS 34中期财务报告30 CAS 33合并财务报表 IAS 27合并财务报表和单独财务报表31 CAS 34每股收益 IAS 33每股收益中国会计准则与国际财务报告准则具体项目比较表序号 中国企业会计准则 国际财务报告准则32 CAS 35分部报告 IFRS 8分部报告33 CAS 36关联方披露 IAS 24关联方披露34 CAS 37金融工具列报 IFRS 7金融工具 :披露IAS 32金融工具 :列报35 CAS 38首次执行企业会计准则IFRS 1首次采用国际财务报告准则中国企业会计准则的会计等效问题 v 中国内地与香港特区 会计准则持续等效 2007年签署两地会计准则持续等效联合声明 2010年年报， 66家 A+H股上市公司 2010年按照香港财务报告准则报告的净利润为 10810.27亿元，较按照企业会计准则报告的净利润差异率仅为 0.33% A+H股审计，注册会计师考试的科目互免v 中国与欧盟 实现双方会计准则的最终等效 欧盟于 2007年宣布， 2008年至 2010年过渡期内等效 2010年，双方签署联合声明，最迟在 2011年底实现最终等效 2011年 5月份启动了针对欧方的会计准则等效评估 v 中国与美国 完善定期会议机制 v 中日韩 建立未来 10年三国合作规划 亚洲 大洋洲会计准则制定机构组的发起国 v 中国与俄罗斯 2011年 7月启动双方交流机制 v 中国大陆与台湾地区 交流和合作日益加强 2010年 12月 “对台会计合作与交流基地 ”在厦门落成 主要内容中国企业会计准则与国际财务报告准则的趋同情况中国企业会计准则与国际财务报告准则的差异中国企业会计准则的现状小企业会计准则与中小主体国际财务报告准则的差异中国企业会计准则与国际财务报告准则的差异v准则规定方面仅存的极少差异规定不同但不构成差异v会计处理方面存在的差异准则规定方面的差异v关联方的认定国际准则将同受国家控制的企业均视为关联