民营家族企业--关于公司治理的创新思考论文

民营家族企业-关于公司治理的创新思考论文 前言 全世界每天都有成千上万的民营企业在生生灭灭,只有少数民营企业在竞争中脱颖而出并得以延续和发展。可持续发展已经成为民营企业生存和发展壮大的关键问题。对民营企业实施制度创新是其成长发展过程中的必然选择。治理制度创新将构成民营企业制度创新的主要环节。一、民营企业治理的一般理论传统意义上的企业治理起源于所有权与经营权的分离,它是企业制度不断发展的产物。在生产资料私有制下,企业经历了从单业主制到合伙制,再到股份制的发展过程。在此背景下,以“有限责任”和“ 两权分离”为根本特征的现代股份制企业形式应运而生。股份企业的最基本特征是所有权和经营权的分离。可以说,传统意义上的企业治理就是源于两权分离而产生的委托-代理问题。这需要良好的激励约束机制,以使代理人在实现委托人目标的同时,实现自己的利益,达到“双赢” 的效果。两权分离是传统意义上企业治理产生的源头。按照这种理论,似乎在所有权与经营权合一的企业里,就不应该存在治理的问题。我们知道,资产属于私人所有的民营企业最大的特征就是两权合一,而在民营企业中,治理问题一直是抑制其成长和可持续发展的最大“瓶颈”。看来,传统意义上的治理理论已经无法解释民营企业的治理问题,为此,我们必须重新思考民营企业的治理理论。笔者认为,现代企业治理源于企业具备独立的人格。也就是说,企业人格独立是现代企业治理的最基本的前提条件。当然,两权分离在一定程度上确实引发了治理问题,如“内部人控制”, 但是这只是个表面原因,它是企业独立人格在所有权安排中的一个表象反映而已,企业的独立人格才是治理问题产生的最深层次的原因。或者说,两权分离只是具有独立人格的企业所有权安排的一种形式,它本质上也可归结为企业的一种治理结构,不过是一种现代意义上的治理结构。二、我国民营企业治理模式的现实分析民营企业采用家族治理模式,在企业发展的初期,有利于增强企业的凝聚力,提高企业的稳定性,加快企业的决策速度,因而是有效率的,对企业的成长具有一定的作用。但是一旦企业规模扩大,产业资本日益社会化,家族治理模式所具有的缺陷便暴露无遗,而且这些缺陷逐渐成为阻碍民营企业可持续发展的重要因素。家族治理模式的缺陷主要表现为以下几个方面:第一,家族股东“一股独大”,损害了广大小股东的利益。在民营企业中,企业创业者或其家族作为大股东“一股独大”, 控制着企业的所有权和主要经营管理权,并主导企业的经营管理活动;家族外的小股东由于人数众多 ,人员分散,所持股份少,一般很难介入企业的经营管理活动。在这种情况下,企业在发展过程中所进行的重大决策和重要经营活动,就由掌握企业控制权的家族成员围绕着家族的利益展开,而很少围绕包括小股东在内的所有股东的利益展开。另外,在小股东不能对企业的经营管理活动实施必要的监督的情况下,家族控股大股东或其经营者的道德风险,严重地损害了广大小股东的利益,小股东的利益无法得到保护。第二,个人财产所有权与企业法人所有权不分。在我国民营企业中,企业法人所有权深受家族个人所有权的干扰和控制。对于民营有限责任企业而言,企业组织只是一种形式,民营企业并没有按规范的法人企业来运作,没有健全的企业法人制度来保证企业以独立的法人资格存在。民营企业个人财产所有权,在企业的经营和继承问题上,对企业法人所有权进行大量的干预和控制。第三,企业主“家长制” 作风严重,高度集中化的管理方式排斥人力资本的民主参与和决策。在我国民营企业中,这种“家长制”决策机制固化了民营企业主的“心智模式”,使他们变得更加专制和跋扈。这会不断加大企业主决策失误的可能性。而随着知识经济和信息时代的到来,企业的成长更多地依赖于知识和人力资本,依赖于人力资本在企业经营过程中的积极参与和决策。市场里的企业是人力资本与非人力资本的特别合约,而排斥人力资本民主参与决策的民营企业主的“家长制” 作风,必将越来越阻碍民营企业的发展。三、我国民营企业治理制度创新的目标和思路1.治理主体的创新。谁参与治理,是出资者还是利益相关者?这是民营企业治理主体的问题。传统意义上的企业治理理论认为,治理源于两权分离,这实际上就是对民营企业治理主体应按股东主权的逻辑认定,其表现为资本雇佣劳动条件下的单边治理结构。在这一结构中,民营企业的治理主体是雇主或股东。基于企业独立人格的治理理论,强调民营企业的法人性和建立规范的企业法人治理结构。因此,民营企业的治理主体就是主要利益相关者,即资本所有者,包括:股东、债权人、经营者和一般雇员。这是因为 ,一方面,企业生存和发展的前提是企业的法人财产,而不仅仅是股东投入的资产。企业法人财产包括实物资产、金融资产及无形资产。这些资产主要由股东的直接投资和债权人的债权形成。如果股东凭借其专用性资产获取剩余索取权和控制权,那么债权人也可以凭借其债权参与治理。同时,债权人的债权若无抵押,一旦企业亏损或破产,其损失也不可低估。故债权人应当成为民营企业的治理主体。另一方面,经营者和一般员工等人力资本所有者在企业中倾注了大量的心血,一旦企业面临亏损或倒闭,不仅面临青春年华与自信心等的投资损失,甚至会危及自己及其家人的生存。同时,当代民营企业的发展越来越依赖于经营者和员工的人力资本。随着竞争日趋激烈,企业要巩固自己的竞争优势,必须有充足的创新能力,而创新能力只能来自于这些人力资本所有者企业经营者和员工。2.治理机制的创新。如何合理分配企业所有权或治理权,企业所有权或治理权如何行使?这是民营企业治理机制的问题。为建立高效能的治理机制,民营企业要注意和做好以下几个方面的工作:(1)在保证股东利益的基础上,坚持资本所有者利益最大化将是民营企业治理的根本宗旨。如上所述,传统意义上的治理理论强调股东利益最大化是企业生产经营的目标,而企业独立人格的治理理论,坚持在保证股东利益基础上实现资本所有者利益最大化的治理原则。它坚持利益相关者理论,强调资本所有者是主要利益相关者,只有资本所有者才能够拥有企业所有权,才能成为治理主体,才能拥有治理权。无论作为物质资本所有者的股东和债权人,还是作为人力资本所有者的经营者和员工,他们都对民营企业做了专用性投资,因而都应该拥有企业的所有权,成为治理的主体。他们与民营企业的生存和发展高度相关,他们的利益最大化理所当然地成为企业生产经营所追求的目标。(2)治理形式多样化。现在论述民营企业或民营企业制度创新的文章很多,但是它们大都把完全的社会化,看作成实现民营企业可持续发展的唯一必然趋势。完全社会化,实际上就是放弃家族所有或控股,把民营企业变为完整的社会化企业,在此意义上构建现代化的企业治理结构,这种治理结构可能是民营的,也可能是公有的,那要看控股主体是谁,谁是第一大股东。我们认为,完全社会化在理论上成立,在实践上也不乏其例,不过它并不是民营企业发展的惟一趋势。因为完全社会化是在民营企业遇到资金“瓶颈”和融资渠道不畅等问题下的无奈选择,因为市场上的“经济人” 是不会随便把视作为自己或其家族的财产社会化的,只要解决了民营企业的资金来源问题,非社会化将是民营企业治理形式的首要选择。(3)科学划分三会权责,实施民主化的管理方式。民营企业的家族治理模式表现出的 “家长制”作风,已经使得企业内部的董事会、监事会形同虚设,企业事务无论大小,皆以企业主“家长”为准,这与现代企业法人治理结构的要求是不相符的。为此,民营企业要科学地划分董事会、经理班子、监事会的权责:董事会负责决定企业发展战略、方针、长期经营计划及人事安排等重大事项;企业经营班子负责经营管理工作 ;企业监事会要通过有关制度建设等措施,对企业董事会与经营者行为,企业财务与投资等有关决策行为进行监督。同时,民营企业在经营过程中,要实施民主化的管理方式,不断吸收人力资本的参与和决策。这要求企业主建立与员工的协商对话制度。我国民营企业发展历程 从我国民营企业个体发展看，民营企业是从家庭企业起步，上世纪 80 年代中期以后，不少民营企业进行股份合作制的试验，到 90 年代后期公司制越来越多成为上规模民营企业选择的组织形式，并逐步取代股份合作制而成为民营企业的主要形式。从国家整体看，23年来随着改革开放的深入，私营和民营经济从无到有，从小到大，经历了“拾遗补缺”“ 有益补充”“鼓励支持”“共同发展”“公平竞争”的发展过程。 我国民营企业存在问题 虽然民营企业创业者以顽强的意志克服重重障碍获得了初创期的发展，但多数民营企业具有一些先天的弱点，主要表现在：不少企业初始积累不足，起步水平不高，低水平重复投资，难有后劲；有些投资者缺乏创业经验，盲目性较大，成功率较低；有些民营企业追求目标短期化，采取不正常竞争手段，不惜以造假、损害环境获取近期利益；有些民营企业产权制度有缺陷，企业制度不规范，留下不少后遗症；有些民营企业缺乏管理基础，在短时期快速膨胀和发展后就走向衰退；不少民营企业家素质有待提高等。 民营企业经营思路 首先，树立创新意识。随着国际竞争日趋激烈，民营企业只有及时把新思想、方法、技术付诸实施，才能在竞争中永立于不败之地。企业创新主要包括企业技术创新和企业管理制度创新，持续的技术创新、管理创新和制度创新，是民营企业特别是民营中小企业克服弱势在市场竞争中取胜的法宝。其次，积极应用新技术方法。民营企业根据自身发展实际，积极将计算机及网络等技术广泛运用到企业的管理中。第三，重视人力资源管理。要强调“以人为本” ，在管理观念上必须坚持把“ 以人为本”放在首位，坚持以人为本，目的就是发挥员工主观能动性，尽最大可能释放员工的创新能力，以确保民营企业的竞争优势。第四，加强知识共享。民营企业应强调员工与企业的显性与隐性知识进行共享与交流，促进员工提高创新能力，不能让员工为了保护自己的职位，防范同事对自己拥有企业信息的共享，这样才能促进企业不断发展。第五，经营目标多元化。企业经营目标不仅仅局限于利润最大化、股东财富的最大化。在新时期的民营企业必须把“员工利益的最大化”纳入其目标之中。同时，对于与企业关系密切的集团如客户、供应商、社会公众、潜在的投资者、政府、战略伙伴，考虑这些集团的利益最终为企业取得高于投入的回报。第六，提高企业主素质。不少民营企业主常常自以为是，听不进别人的意见，企业的管理漏洞百出，改革开放的深入对民营企业挑战达到空前，这就要求管理者决策与管理更加快捷、高效，所以管理者必须不断进行自我提升。第七，建立良好诚信制度。良好诚信会不断招财进宝，民营企业走向成熟就要面对社会，以诚相待，就要树立自己的社会形象，重信誉、守合同，追求可持续的发展和效益。第八，改变传统观念。民营企业必须打破“传子不传贤”的封建观念，从家庭化经营中走出来，破除任人唯亲思想，树立任人唯贤的观念。 改善外部配套环境 完善财产保护制度。民营企业在初创时期，很多创业者就心有余悸，对个人合法财产用各种名目加以掩饰，而发展到一定规模后就更产生了不安全感，甚至有些民营企业主将财产转移到境外，这是极不正常的现象。当前，我国已将私人合法财产应受保护写入宪法，未来要完善相关法律、法规，消除民营企业主的后顾之忧。排除市场准入歧视。除了国家必须垄断经营的行业以外，要允许民营企业主投资在更广泛的领域以独资、合作、合资、参股、特许经营等方式进入，扩大民营企业主投资领域，激发民营企业主投资热情，鼓励民间资本参与国有企业重组。扩大融资渠道。融资渠道不畅已经成为不少民营企业发展的重要制约。政府要鼓励商业银行扩大对民营企业的贷款，支持建立为民营经济服务为主的金融机构。在企业上市、发债、兼并、收购等直接融资方面给民营企业以支持，加快发展我国中小企业市场（创业板市场） ，放宽上市条件，进一步为民营企业直接、间接融资拓宽渠道。改善市场环境。要简化民营企业工商登记等手续，制止乱摊派、乱收费，破除地区分割、行业壁垒，放宽研发人才入股比例，在税收、土地使用、企业开办、进出口等方面，取消一切不利于民营企业发展的不合理的限制。发展社会服务体系。政府要在发展创业辅导、投资咨询、管理诊断等中介服务，发展培训中心、技术市场、人才市场和信息服务市场等社会体系，为民营企业特别是民营中小企业产前、产中、产后提供系统服务。总之，在现实呼唤民企的今天，只要充分认识民营企业发展存在问题，企业、社会、政府共同努力改进，再次出现民企风将不可避免，民营经济必然会在国民经济中发挥更为积极的作用。因此要从以下方面出手：1，关于企业内部沟通的新思考对于一个现代化企业，良好的企业绩效来源于组织内部的良好沟通。沟通对于科学决策和贯彻力度、增强组织的凝聚力、增强竞争能力、提高公司的绩效有不举足轻重的作用。要实现企业内部的有效沟通，就必须提高管理层的沟通能力、构筑有效的沟通渠道，营造良好的沟通氛围。 【关键词】企业内部沟通有效性 一、引论 在信息经济时代，企业外部环境的变化日新月异。企业要在瞬息万变的市场环境和激烈的竞争中生存和发展。同时，企业的规模越来越大、内部的组织结构越来越复杂业，企业员工之间利益越来越呈现出多元化的特征。要解决以上的所有问题就必须依赖于良好的沟通。 二、企业沟通的战略意义 1.沟通有利于科学的决策 一方面，沟通有利于管理者了解其下属，掌握最真实最直接的信息，有利于他们在决策时进行科学分析和判断，进而做出科学的决策。另一方面，信息沟通也有助于下属(被领导者)了解上司所做出的决策以便更好地去执行决策。 2.沟通有利于增强凝聚力 感情是建立人际关系的重要基础。情感沟通既体现出上司对下属的关心，也增强了下属的凝聚力和归属感，拉近彼此之间的距离。一方面，情感沟通有助于加深沟通双方之间的彼此的信任度，也体现上司对下属的尊重。另一方面，通过情感沟通有助于在上司与下属之间消除误解和情感上的隔阂，消除冲突，使员工产生安全感和归属感，进而加强了组织的凝聚力。 3.沟通有利于提高竞争能 美国著名未来学家约翰奈斯比特曾说过：“未来的竞争将是管理的竞争，竞争的焦点在于个社会组织内部成员之间及其与外部组织的有效沟通上”。即有效的管理是培养企业核心竞争能力的基础，而有效管理的焦点在于有效沟通。通过有效沟通，可以实现对各种资源进行合理的配置和利用，从而实现企业的最终目标利润的最大化。 4.沟通有利于提高绩效 沟通可以提高员工的工作效率。在现代化企业的内部，人员众多、业务繁杂，并且高度专业化。利害冲突、意见分歧、相互制约和摩擦在所难免，而意见和信息交流与沟通可以消除这些弊病，提高员工的工作的效率。同时，在企业内部建立自由交流的信息沟通网络可以改变文山会海、公文旅行、拖拉作风，官僚主义等恶习，从而提高企业的绩效。 三、沟通的三要素 1.沟通的基本问题是心态 一个人的心态如果不端正，即使他鼓起如簧之舌也不是为了沟通。人的心态常常有三个问题：自私、自我、自大。遇事先考虑自己就是自私，别人的问题与我无关是自我，自己的想法就是答案是自大。一个人在与别人沟通时一旦有了以上三种心态，那么他的沟通就大大地打了折扣。 2.沟通的基本原理是关心 人在沟通的时候首先要想到别人。中国人关心的事往往是在五伦之内，五伦之外就很少了。当一个人有与别人沟通时的思想时，应当注意别人的需求和状态。如果在沟通时，一个人没有注意到对方的不便、问题、难处、痛苦等就很难与别人沟通。 3.沟通的基本要求是主动 人要主动地和别人沟通。沟通的一方只要能做到主动支援和主动反馈，那么沟通就会畅通，问题的解决就会便捷迅速。 四、沟通的个人障碍 1.地位的差异 据社会学家调查研究，向下沟通比较容易，也比较快，而向上沟通比较比较困难，也比较慢。因此，作为一个企业的领导要身体力行，养成主动与下属进行沟通的习惯。如定期安排一个固定的时间，单独会见那些来自公司基层的员工，倾听他们的意见和建议，不仅使你更具有亲和力，而且让你更多地了解基层的真实情况，使组织减少官僚作风，保持沟通的畅通。 2.专业素质 各行各业都有自己的专业领域，部门内部人员在沟通时往往喜欢使用专业术语。人与人在跨部门沟通时，不要过渡地炫耀自己的专业知识，一个人在炫耀自己的专业术语时就失去了沟通的意义，因为人与人之间突然就产生了隔阂，不过对方不好意思说听不懂，于是就不再问了，你的沟通目的就没有达到。 3.来源的可信度 对于沟通的双方，一方要给对方一种可信的感觉，使对方相信自己。同时自己的信息也应该就具有真实性。讲了大量的不可信的话不但浪费了时间，而且对方也不会相信，沟通也就是失去了意义。 4.过去的经验 公司里职员在沟通时常常说“这是我的经验”。如果遇到这种情形那么沟通就没办法再进行下去了。所以，在沟通时人应该说：“我以前也碰到过这种事情，曾有过这种想法，现在说出来给你作个参考”。因为， “成功不可以考贝” ，即成功一次的方法不可以用第二次，成功过的经验不能拿出来复制，一旦复制就可能掉到另一个陷阱里。 5.认知的偏误 某个管理者的某种认识或想法被传下来，久而久之就成了一种偏误。有认知有偏误的人职位越高，产生的负面影响就越大。 6.情绪的影响 每一个人都有脾气，一个人在与别人沟通的时候，常常受到自己情绪的影响。 ，一旦沟通的双方不能很好地控制好自己的情绪，沟通就失去了意义。因此，一个人在公司里职位越高就越要控制自己的情绪，特别是在重大决策面前更应如此。 五、沟通的组织障碍 1.信息的泛滥 自从发明电脑和互联网之后，信息到达了一个泛滥的地步。在信息泛滥的时代，公司里的任何一个管理者一定不要被信息淹没，要让部属负起责任，把重要的信息挑出来给你看。宝洁公司有一句名言“just one piece of paper”，即尽量用一张纸。所以在公司里，任何报告送上去都要有一个信息摘要。 2.时间的压力 管理学中有芝麻绿豆原理，重大的事很快就下决策了，而一些琐事却在很长时间内解决不了，这就是时间的压力。 3.组织的氛围 中国人有“文山会海” 的通病。在会议的开始都习惯用一种讲话方式“在某某的领导下，取得了良好的成果”，这是不恰当的。因为既然已经取得了良好的成绩，就不用开会了。其实，这已经告诉员工，公司不喜欢听负面意见。因此，公司领导人应考虑在公司里塑造一种上下级无缝不沟通的文化氛围。 4.信息的过滤 信息的传播方式有两种：从上到下传播和从下到上传播。不论那种方式的传播时，信息都会被过滤。有的学者统计，如果一个信息在高层管理者那里的正确性是 100%，到了信息接受者手里可能只剩下 20%的正确性。同样，一个信息在员工那里的正确性是100%，到了高层管理者那里只剩下 20%的正确性。公司里很多人把信息从上到下的过滤看作是一种权利，认为知道信息是自己权利的象征。而信息从下到上的过滤则是公司的危机。因为通用公司前首席执行官杰克 韦尔奇曾经说过“公司最大的危机是老板是最后一个知道坏消息的人”。 5.缺乏反馈 领导把话讲完就走了，一个人把话讲完不等别人把笔记记完就离开了等等都是缺少反馈的现象。产生的后果主要有两种：一是对方不理解你讲的话，二是完全按照你的想法去做。六、沟通障碍的克服 1.利用反馈 在沟通的时候不是每个人都能把自己的话讲清楚的，所以一个人要达到沟通的效果就一定要充分利用反馈。要养成一种凡事问清楚的习惯：事前问清楚事后负起责任的做法不仅对自己负责，也是对别人的负责。同时，当你要求别人做某事，也要要求对方及时返回信息。 2.简化语言 心理学家研究表明，一个人的注意力只有十分钟，称之为“致命十分钟”。因此，一个人在与人沟通时，讲话要把握重点。要养成事前问自己能用对方多长时间，然后分清层次重点把话讲清楚的习惯。 3.善用比喻 当沟通双方的知识有悬殊时，比较深的一方应善用比喻，将比较深奥的知识转化成对方能够接受的知识。同时，善用比喻的沟通方式有利于缓和沟通的气氛，更有利于达到沟通的目的。 4.主动聆听 上帝给我们一张嘴，两只耳朵，就是要求我们少说多听。一个人做事要比较成功，听别人讲话是非常重要的。中国有句古话“言多必失”，话多了就会有漏洞。因此，当一个人在与别人沟通时应先认真聆听，再聆听过程中分析 思考问题，在思考中寻找答案。该听的时候要认真听，该问的时候要不停地问，不断地听才能听出问题的症结在哪里。不断地问，才能把问题搞清楚。 七、沟通的方向 沟通的方向有上行沟通、水平沟通、和下行沟通三种方式，作为一个卓有成效的管理者要综合利用以上三种沟通方式。 1.上行沟通 上行沟通是下属主动与上司沟通的方式。除了正式报告、建议制度、汇报会等形式外，作为一个下属，不仅要有与上司沟通的胆识，还要发挥上司的长处。一个人应该知道上司能做什么，不能做什么，上司要需要自己做什么。同时，还要掌握一定的编码的技巧。 2.水平沟通 水平沟通是同级之间的一种沟通方式。同级关系没有主动配合和服务的关系，所以在沟通时要保持谦虚的态度并主动与对方进行沟通。同时也要体谅对方的不便和难处，并主动提供协助才能要求对方的帮助。因此，水平沟通是对沟通双方的沟通能力提出了更高的要求。 3.下行沟通 下行沟通是上级主动和下级沟通的方式。除了指示、广播、手册等形式之外，上司在与下级沟通之前要先了解下属长处和下属的情况，虚心听取下属的意见并让下属参与决策，同时为下属提供尝试的机会，发挥下属的长处，避免下属的短处。使下属扬长避短的做法不仅能提高下属的工作积极性，而且能提高管理者的权威。,2，关于企业内部审计的新思考摘要随着经济的发展，内部审计越来越突显其重要性。积极活跃的内部审计能够在提高企业收益和加强风险控制等诸多方面对企业的经营产生不可低估的推进作用。现阶段的中国，部分企业把内部审计置于“可有可无”的状态，内部审计没有真正发挥它积极的作用。鉴于此，文章根据现阶段企业内部审计的重点提出可供斟酌的建议和意见。 关键词 内部审计；内部审计模式；风险控制；绩效审计 现代企业制度需要建立科学规范的法人治理结构，建立起自我约束机制。因此，体现企业成为法人实体和市场竞争主体、具有独立财产权和责任的新型企业制度客观上需要建立行之有效的内部审计监控。在所有权与经营权相分离的条件下，所有者和经营者必然存在较多的利益冲突，同时随着企业规模扩大、管理层次增多，管理者内部也存在一系列经济责任关系。因而，为保证这种经济责任的如期履行，内部审计应运而生。 内部审计本身具有强大的监控和服务功能。它不仅能及时对内部制订的政策、制度、计划的执行隋况和执行效果进行检查、反馈、跟踪，还具有参谋与助手的出谋划策性质、防止舞弊的保护性质、协调各职能部门的调解性质，更值得一提的是其在新形势下形成的风险管理功能、创造企业价值功能及提供管理咨询功能等。充分发挥内部审计作为现代企业“第三只眼睛” 的作用，能使企业在激烈的竞争中稳踞市场的制高点。 在目前商业竞争激烈的社会里， “管理出效益”已经成为企业家们的一句口号。随着企业的扩大，集团属下的子公司增多，仅靠总裁是管不过来的，必须建立内审机构，依靠内审人员来加强企业的管理。要在日益激烈的市场竞争中占一席之地，企业必须在对外开拓市场的同时，对内强化管理，而充分有效地发挥内部审计作用又是我们进行科学管理的重要方式。另外，在企业里，投资者和经营者之间的矛盾比其他形式的企业更为严重，因此内部审计机构也更为重要。 但是，迄今为止，还有部分企业未能认识到内部审计的特殊地位和重要作用，认为内审可有可无，使其作用远远未得到真正发挥。如何走出误区，充分发挥内审的作用，这是我们需要探索的深层次问题。 一、建立新形势下的内部审计模式。提高内部审计地位 近年来，我国内部审计工作取得了很大成功，给各行业带来了可观的经济效益。内部审计也呈现出良好的发展势头。据统计，1999 年到 2001 年底，全国内部审计机构共审计了 105.8 万个单位，累计纠正违纪金额 948.1 亿元，促进增收节支全额 455.2 亿元，查处损失浪费全额 413.3 亿元。 但是也应当清楚看到，我国内部审计与西方经济发达国家相比，步子较缓慢，差距较大；与社会审计和政府审计的发展相比，内部审计不论是在法律、法规制度的建设上，还是在机构建设、人员的数量和质量上以及在业务建设和职能作用的发挥上都明显落后；与目前的经济体制改革和市场经济发展的速度相比明显滞后。 (一) 目前我国内部审计普遍存在的主要问题 1宏观上，内部审计缺乏足够的法规支撑，业务操作无准则可循。目前我国有关审计工作的法规已颁布了两部，其一是关于民间审计的注册会计师法 ；其二，是关于国家审计的审计法 ，2006 年修改后的审计法仍然只对国有企事业单位应当设立内部审计机构作出规定，而将非国有企业排除在内部审计法规体系之外。随着国有企业改制上市，该法规对于国有企事业单位内部审计的有关规定已经不适用了。另外，内部审计规范众多，但是涉及高层次内审的较少，具有全国性法律效力的，且与内部审计关系密切的法律仅有审计法中的少数条款，部门规章仅有审计署关于内部审计工作的规定 。三大审计中唯有内部审计没有专门的法律来规范，这就导致内部审计与国家审计、民间审计法规配套建设地位的差异。企业内部审计无法可依，当内审人员碰到具体问题时往往感到无章可循，甚至无所适从。 2微观上，企业对内部审计认识不足，内部审计与经营管理不能和谐并进。从企业内部来看，许多领导人缺乏现代管理理念，内部审计工作得不到应有的重视，没有被纳入企业重要活动，内部审计机构在企业中受冷落，这些是我国内部审计工作普遍存在的问题。一方面，有的企业片面地理解内部审计是审计部门代表国家所有者对其经济活动进行监督控制，也就是对企业法人进行监控，认为两者之间是一种对立关系，使得企业各职能部门对内部审计部门敬而远之，谈“审”色变，完全认识不到内部审计机构在企业中“好管家”、“好帮手”的作用。另一方面，忽视内部审计，致使审计环境不理想，导致人力、资金、工作的开展处处受到限制。另外，企业普遍存在组织机构设置不合理的现象：内部审计工作性质明显有别于其他一般职能部门，但领导人却把内部审计机构设置于与其他职能部门等同的水平线上，并隶属于经营者的管辖范围内，这样，无疑使内部审计面临“组织机构上的陷阱”。 (二) 构建与现代企业制度相适应的内部审计模式。大大提高内部审计的地位 要解决上述问题，必须抓主要矛盾。内部审计的定位、建制以及认识上的误区便是这个主要矛盾。因此，要大刀阔斧地变革企业制度安排，构建与现代企业制度相适应的内部审计模式，大力提高内部审计地位。对此，笔者提出以下建议： 1树立现代管理理念，对内部审计的本质和作用有足够的认识和了解，重新对其进行定位。政府要转变观念，在逐步退出对企业内部审计的行政干预的同时，要求企业改变其传统管理方式，健全自我约束、自我监控机制，把内部审计置于企业管理体制的重要组成部分并服务于企业自身的高度，肯定其超然独立于企业其他职能部门的组织地位。 2完善企业内部组织架构及经营体制，改变不合理的隶属关系。西方企业通常会根据管理体制和业务内容来确定其内部审计的组织体系及其与领导层的隶属关系。一般说来，内部审计机构直接隶属于本单位的最高管理当局，或直属于董事会，或直属于监事会，或从属于总经理领导，或从属于副总经理领导。有的企业还在董事会下设审计委员会，内部审计机构则在“审计长” 的领导下工作，并向审计委员会负责，遇有重大事项和问题，可直接向审计委员会报告。审计委员会一般由不参加董事会的外部董事组成，少数企业也有包括本单位一些业务部门的负责人或外聘专家参加，该委员会的组成须经董事会批准并成为其常设性机构。它从属于董事会领导并能直接向其报告工作，在组织中居于较高地位不受管理层和业务部门的干涉，能够独立地履行其职责。由于审计委员会与内部审计机构关系密切，并始终保持着紧密的联系，因而其对支持和保证内部审计工作起到重要的作用。显然，置内部审计机构于最高管理层领导之下，自然增强了其独立性，提高了其组织地位，为更好地发挥内部审计起了决定性的作用。 我国可参考西方模式，针对自身情况建立下管一级的内部审计体制： 对于大型但经营模式较单一，且专业化经营程度较高的公司和企业，建立董事会领导下的审计委员会模式。它既可以接受所有者委托，对所有者与经营者之间第一层次的经济责任的履行情况进行监督，同时，亦可对高层管理者与其下属之间的经济责任履行情况进行监督。在董事会下设审计委员会，确立监事会与内部审计的关系，内部审计人员不受企业经营管理部门的约束，这样内部审计机构直属领导层次高，独立性强，权威性高，工作容易开展。例如：鞍山钢铁公司、中国石化总公司的内部审计机构实行审计委员会领导体制，效果非常好。 对于实行多元化经营的大型公司，建立董事会和总经理领导下的审计委员会审计部模式。在董事会下面设审计委员会，主要对总经理的责任履行情况进行监控，同时，在总经理下面设审计部直接对总经理负责并报告工作，主要对总经理以下管理层次的责任履行情况进行监督。而审计委员会对审计部可以进行业务指导，必要时可给予特殊授权，使其对总经理层进行监控、评价和服务等。 对于一般的中小型企业或公司，可建立总经理领导下的审计部模式，而对总经理的监督则可由所有者设置监事等来进行。 当然，企业要建立切实有效的内部审计模式，应从自身实际情况出发，综合考虑其与组织架构、生产经营规模、经营特点、管理体制模式、人员素质、企业经营内外部环境等因素是否相适应。 二、内部审计重点：以绩效审计为中心、以风险控制为目标 现代内部审计的业务主要是对企业经营管理活动的全过程展开全面审计，可涉及组织机构和内部控制、经营和管理、生产和质量、成本和销售等方面。同时，审计的重点则转变为内部控制制度评价和风险控制，从中寻找疏漏，完善内部控制制度，使生产经营活动的效率性、效益性和效果性不断提高，从而达到内部审计的“再控制”和“管理服务”功能，最终实现企业经营目标。面对现代内部审计的发展变化，内部审计重点调整为：以开展卓有成效的、以深入掌握内部控制制度为基础的全面审计，改传统的单一财务收支为涵盖企业经营管理各环节的全面审计；实现传统内部审计重点的转移，坚持以经济效益审计为中心，积极开展内控制度评审和风险控制，遵循制度和风险相结台导向审计方式的原则，展开事前及事中的控制。 近年来，随着社会经济的发展，特别是经济全球化及国际化程度的加深，企业经营环境变得日趋复杂，企业经营风险也大大增加。知识经济的到来，更使企业的风险雪上加霜。因此，减少企业面临的风险是组织实现目标的关键，也是企业管理人员十分关心的问题。内部审计的目的在于增加组织的价值和改善组织的经营，实现风险的有效控制。 公司治理的关键在于风险控制。企业经理人员对风险的空前重视，为内部审计发展提供了一个绝好的机会。内部审计部门为了不断地发展，为了在企业中担当更重要的角色和发挥更重要的作用，必须不断寻找新的对企业又十分重要的领域。内部审计对风险管理的介入，将会使内部审计在企业中成为一个重要的角色，并将其在企业中的作用推向一个新水平。正因如此，内部审计师的职业组织国际内部审计师协会才不遗余力地倡导内部审计师进军这一领域，把风险管理作为内部审计的重要领域直接写入了内部审计的定义。 国际内部审计师协会在 1999 年对内部审计进行重新定义：内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动，它的目的是为组织增加价值并提高组织的运营效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现组织的目标。这一新定义将内部审计的范围延伸到风险管理和公司治理，明确了内部审计的地位和作用：帮助组织发现并评价重要的风险因素，促进组织改进风险管理体系；评价并改进组织的治理程序，为组织的治理作贡献；同时继续原有的对控制的效率和效果的评价作用，帮助组织保持有效的控制。 (一) 内部审计能够在风险管理中发挥独特的作用 1能够从客观的、全方位的角度管理风险 风险在企业内部具有感染性、传递性、不对称性等特征，即一个部门造成的风险或疏于风险管理所带来的后果往往不是由其直接承担，而是会传递到其他部门，最终可能使整个企业陷入困境。正因为如此，有些部门可能会出现过度道德风险，因为风险不是由他们来承担(至少不是单独承担)，如采购部门为节约采购成本往往会忽视对材料规格、型号、质量方面的检查，或者有意购买残次品，这种暗藏的风险会在生产车间或销售部门反映出来，最终给企业造成巨大损失。因此，对风险的认识和防范、控制需要从全局考虑。而由于各业务部门往往着眼于本部门利益，很难做到从全局的角度来考虑风险控制。内部审计部门由于不从事具体业务活动，独立于业务管理部门，这使得它们可以从全局出发、从客观的角度对风险进行识别，及时建议管理部门采取措施控制风险。 2发挥其控制、指导企业的风险策略的职能 由于内部审计部门处于企业的董事会、总经理和各职能部门之间的位置，内部审计人员能够充当企业长期风险策略与各种决策的协调人。通过对长期计划与短期实现的调节，内部审计人员可以调控、指导企业的风险管理策略。 3内部审计部门的建议更易引起重视 有些企业尽管也有风险管理部门，但它属于管理部门的一个职能部门，向总经理报告，不具有独立性，其意见有时会屈服于管理当局的压力。如风险管理部门对某投资项目分析后发现风险太大不适合投资，而总经理好大喜功，他会力促项目的实施。这使得风险管理部门的作用受到限制。内部审计部门独立于管理部门，其风险评估的意见可以直接报给董事会，这会加强管理当局对内部审计部门意见的重视程度。因此，内部审计涉足风险管理领域有其客观必然性，是环境因素和其本身因素使然。在风险管理中，内部审计部门主要是对风险管理部门和其他相关部门所进行的风险管理的再监督。但这绝不意味着内部审计部门不能作为直接的风险管理人，在必要的情况下，它可以直接进行风险管理。现正进入内部审计的新范式：将关注点转向风险。在国内，创维集团可以算得上是我国少数“独具慧眼”的企业之一 。让我们看看其对内审的评价：内审为公司挽回损失2000 年至今追回经济损失近千万元，查处营销系统违纪金额超过 2.3 亿元。 (二) 增值型的审计绩效审计 绩效审计作为一种独立的审计类型，通过对财政资金使用情况的微观审计和深入分析，揭露影响财政资金使用效益的突出问题，特别是国有资产损失、浪费、流失等重大问题，对规范政府行为、减少财政资金损失、提高财政资金使用效率均具有重要的意义。国际内部审计师协会 2001 年在修订的国际内部审计专业实务标准中对内部审计作出了新的定义：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。 ”内部审计的新定义体现了新环境对内部审计的不同要求和内部审计职业的发展趋势，即以绩效审计为主的增值型审计。 在全面开展绩效管理的有利环境下，绩效管理过程中的绩效目标、绩效预算、绩效指标成为绩效审计的重要绩效评价依据，绩效审计也成为绩效管理中的一个重要环节，发挥着监督、促进绩效管理有效实施的作用。三、坚持“以人为本“ 原则，采用先进审计方法和新技术 现代社会，企业的竞争就是人才的竞争、信息技术的竞争。因此，企业内部审计有必要实现信息化和网络化，进行立体式审计。然而，只有良好的制度环境和网络化的工作条件以及适当的审计范围和重点，没有高素质的审计人员和优良的人员组合，不采用先进的审计方法，也难以充分发挥内部审计在企业管理中的作用。 为充分发挥我国企业内部审计在管理中的再控制和管理职能，可从以下两个方面着手：(一) 重视人力资本。组建高素质的复合型审计队伍 所有的工作都必须依赖人去实现，因此，建立一支责任心强、业务素质好、具有良好职业道德的复合型内部审计队伍，适应审计工作不断创新的需要，这是提高内部审计质量的重要条件。 要做好审计队伍的素质控制，应做好以下两方面的工作：一是树立良好的职业道德规范。督促内审人员廉洁自律，树立起业务精湛、廉洁高效、团结精干、充满活力的内部审计队伍形象。二是选聘高素质的专业审计人员，改善内部审计人员的构成。由于内部审计业务涉及的知识面广，内审人员专业知识单一就会在工作中遇到困难。为此，在内部审计人员中加大工程技术和管理人员、法律人员的比重，组建一个专业知识结构合理的内部审计队伍，可以弥补个人知识的不足。三是加强审计人员业务素质能力的培养。由于内部审计业务知识更新快，对审计人员经常进行学习培训，知识更新，才能保证内部审计工作的质量。适时聘请外部咨询机构予以帮助，主动请教专业人士，对“把握好审计的质量关，规避审计风险，提高审计质量”也是有着积极意义的。 另外，遵循管理学的原理，实施“人本主义”的内部审计管理策略，适当赋予内审人员开展工作所必需的权力，有利于提高内审人员主观能动性，加强其参与性。 (二) 注重引入现代审计技术和方法。加强审计管理 随着信息时代科学技术日新月异的发展，为加强审计管理，需要大力推广现代审计技术和方法供内部审计部门借鉴与使用。如计算机辅助审计软件能较好地满足审计工作中对数据采集、计算、查询、排序、筛选、判断、分析等要求，利用统计抽样、数理统计、数学模型、投资分析、流程设计等数字加工技术方法，灵活多样，适应审计对象发展的需要，可大大提高审计工作的效率和质量。 四、加快内部审计法规建设步伐，向职业化进军 2003 年 4 月 3 日，伴随着李金华审计长签署的“中华人民共和国审计署令”( 第 4 号)的发出，一部最新修改的审计署关于内部审计工作的规定自 2003 年 5 月 1 日起施行。这不仅是我国审计工作完善法制建设的一项重大举措，而且也是对企业内部审计工作的强有力推动。 中国加入 WTO 以来，会计市场环境发生了巨大的变化，这就要求我们必须以新的思维和视角来审视内部审计的发展。实现内部审计的职业化是维护内部审计职业的生存、促进内部审计未来发展的核心问题。因此，尽快制定、颁布内部审计法是当务之急，它有利于健全我国审计法规体系，界定内部审计与国家审计、社会审计的关系，促进内部审计在法律的轨道上更好的发展。 我们要清醒地认识到，加强内部审计工作法规建设不仅是为内部审计工作建立依据，内部审计更需要走职业化的道路。只有这样，内部审计人员才可能在协调企业技术先进性和经济的合理性、评价企业内部经济活动、管理活动等方面担负起主要职责。实际上，这也是西方企业管理的一个发展趋势。实现内部审计职业化新体制包括： (一) 内部审计业务取得的市场化、合同化 在现行内部审计体制下，内部审计业务来源于总经理或董事长下达的审计任务。这种审计业务的取得方式，使审计业务范围和内容以及内部审计评价结论的公正客观性都受到较大限制。而当内部审计机构与企业脱离，内审业务取得推向市场后，内审组织可通过内部审计业务市场寻求业务来源并通过签订内审协议或合同的方式与内审委托单位建立审计关系，以保证实现最大程度上的公正客观。 随着经济的发展特别是证券市场的发展，会计师事务所拥有大批管理咨询、资产评估、税务服务等领域结构合理的多方面的专业人才，能够使企业根据审计项目的情况选用合适的人才。同时，注册会计师(CPA)作为外部审计主体，服务对象分布在各行各业，熟悉不同的经营理念和管理方式，能够根据自身经验及被审计单位的经营过程、风险控制和管理等活动进行客观的评价并提出切合管理者需要的建议；内部审计业务的市场化可提高企业内部审计职能的独立性。企业内部审计人员受雇于企业管理人员，在开展审计工作和提供审计报告时极有可能仅仅考虑如何取悦于管理者而偏离其本身的职责。外部 CPA 则根据与企业签定的契约开展内部审计，与企业其他的部门没有内在的利益冲突和联系，因此，他们能够毫无顾忌地指出企业经营和控制中存在的漏洞，提供更具独立性和客观性的评价结果。 (二) 内部审计组织的行业化、社会化 我国内部审计行业组织基本已经健全，但仍然缺乏完善的行业规范、密切的组织联系和统一的执业标准。因此，实现内部审计行业化的当务之急是加快行业规范制定的步伐，加强内部审计组织之间尤其是业务组织与行业组织的联系，建立统一评价内部审计对象的行业标准。而社会化首先是内部审计组织的社会化，即内部审计机构可独立于企业或经济组织以外，参照社会审计，成为一个自收自支、自负盈亏、照章纳税的社会性监督评价审计业务组织，不受企业管理层控制；与此同时，还要加强内部审计行业组织的组织、规章、制度建设，加大行业组织对内部审计业务组织的监控力度。 (三) 内部审计人员的专业化、资格化 专业化是指内部审计人员从事的主要业务必须是内部审计专业工作，而不是其他专业工作。而资格化是指从事内部审计工作的专业人员必须具备从业资格。 CIA 的内部审计实务标准 明确要求“每名内部审计师都应该掌握履行其职责所需要的知识、技能和其他能力。在开展审计业务过程中，应具备内部审计标准、程序和技术所必须的专业水平”。内部审计人员不仅需要精通财务会计，还需要适当了解其他业务领域，掌握相关知识与技能，以便更好地实施审计并为企业管理服务；内部审计人员必须通过考试才能取得相应的从业资格；不同等级资格从业人员在内部审计人员的审计业务中承担的责任不同，取得的报酬也不同。通过这种方式，不仅有利于建立不同层次内部审计人员考核标准，也有利于强化各层次内部审计从业人员的责任，促使内部审计人员以应有的职业谨慎能力从业。 为维持其专业水平，内部审计师有责任接受继续教育。他们应该不断了解内部审计标准、程序和技术等方面的改善和最新发展。内部审计师可以通过参加专业协会、获得专业协会会员资格，参加会议、研讨会、大学课程、单位内部培训项目以及参加研究项目等途径来接受后续教育，还可以聘请有丰富经验和较高业务水平的人员充实内部审计部门，以适应审计领域日益拓展的需要，使内部审计机构在现代企业制度下发挥更大的作用。 综上所述，现代内审制度是世界各国成功企业普遍采用的内部管理制度。随着我国现代企业制度建立的步伐不断加快，企业内部审计的重要性也更加突出地体现出来。随着内部审计领域不断拓宽，力度不断加大，职能不断完善，其改善企业经营的作用更加明显。只有建立健全企业内部审计的制度，不断改进内部审计工作，加强内部审计质量控制，提升内部审计机构在组织中的地位，才能开创我国内部审计事业的新局面。3，民营企业财务管理新思考随着新经济时代的到来以及中国加入 WTO，民营企业的生存环境发生了巨大变化，民营企业的财务管理的环境、观念、目标、内容等也必将受到巨大的影响和冲击。为了适应这种新形势、新情况和高要求，提升和创新民营企业财务管理已迫在眉睫。笔者从财务管理观念的更新和财务管理内容的拓展 2 个方面对民营企业财务管理问题作初步的探讨。 一、财务管理观念的更新伴随新经济时代的到来，民营企业财务管理正在发生着深刻的变化，客观上要求民营企业财务管理人员树立全新的理财观念，这是民营企业顺利而有效地开展财务活动，实现财务管理目标的根本保证。（一）以人为本观念企业财务活动的成效如何最终取决于人的知识和智慧以及人的努力程度1.因此，重视人的作用与人的发展，是现代企业管理的基本要求，更是新经济时代的必然要求。民营企业财务管理只有以人为本，将各项财务活动“人格化”，建立责、权、利相结合的财务运行机制，强化对人的激励，实行民主式和参与式财务管理，充分调动员工的积极性、主动性和创造性，促进企业员工在不断的学习与知识积累中，实现个人潜力的外化，才可能使个人、企业和社会都获得自我实现和发展。（二）知识管理观念未来企业的竞争不再仅仅是企业物质财富多寡、企业规模大小的竞争，更重要的是拥有知识资本的质与量的全面竞争。知识将成为未来民营企业最主要的生产要素和最重要的经济增长源泉。与此相适应，民营企业的财务管理也