出口企业反倾销会计研究

湖北大学知行学院本科毕业论文（设计）题 目 出口企业反倾销会计研究 系 会计学 专业学 号 学生姓名 指导教师 起讫日期 工作地点 湖北大学知行学院 湖北大学知行学院本科毕业论文（设计）I目 录绪论 .1（一）选题目的及意义.1（二）国内外研究现状和主要观点.2一 反倾销会计概述 .3（一）基本概念.3（二）相关会计概念.3（三）反倾销会计的作用.4二 我国出口企业面临的反倾销现状 .5（一）我国出口企业的反倾销现状.5（二）我国出口企业目前的应诉状况.7三 我国出口企业应对反倾销存在的会计问题 .8（一）企业会计核算环境不完善.8（二）中外会计体系及准则的差异.9（三）缺少反倾销会计信息平台.10四 我国出口企业应对反倾销的会计策略 .11（一）改善企业环境，提升会计人员素质.11（二）改革会计方式，加快与国际准则接轨.12（三）健全会计信息平台，构建会计预警机制.13结论 .14参考文献 .15湖北大学知行学院本科毕业论文（设计）II出口企业反倾销会计研究摘要近年来，随着世界经济一体化进程的加快，我国对外经济不断发展壮大，贸易额与日俱增。与此同时，世界各国特别是西方国家针对我国产品的反倾销案例也不断攀升。自改革开放以来，我国出口产品遭受外国反倾销调查和制裁的数量都有惊人增长。中国已成为国际反倾销的最大受害者。本文从目前面临的国际对华反倾销形势出发，对我国出口企业反倾销问题进行了较为详尽的会计解析；通过对我国出口企业反倾销现状的研究，分析出企业存在会计核算环境不完善、中外准则差异和缺少反倾销会计信息平台等会计问题；文章最后针对这些问题，站在反倾销会计的角度，提出了改善企业环境、改革会计管理方式和健全会计信息平台等解决措施。【关键词】 反倾销现状 反倾销问题 会计对策 湖北大学知行学院本科毕业论文（设计）IIIExport Enterprise Anti-dumping Accountancy ResearchAbstractNowadays, with the acceleration of world economic integration, Chinas foreign trade is continually developing and growing. Meanwhile, anti-dumping cases are also rising in countries all over the world particularly western countries that subject to our products. Since the reform and opening up, the number of Chinas export products that suffered foreign anti-dumping investigations and sanctions has phenomenal growth. China has become the biggest victim of international anti-dumping. This article conduct a more detailed accounting analysis on anti-dumping issue of Chinas export enterprises, which is based on the international antidumping situation currently. From the research on anti-dumping status of Chinas export enterprises, it analysis accounting issues of the poor business accounting environment, standards differences between Chinese and foreign and lack of accounting information platform of anti-dumping existing in enterprises; To solve these problems, the essay finally put forward solutions to improve the business environment, reform accounting management and improve accounting information platform, standing on anti-dumping accounting point of view. 【key words】 Anti-dumping status Anti-dumping problems Accounting countermeasures湖北大学知行学院本科毕业论文（设计）1绪论反倾销已成为世界主要经济实体控制进出口的重要手段，是世界贸易组织允许的、国际上通行的保护国内产业的一种合法手段。中国是国际反倾销最大的受害者，中国产品受到一些国际组织和国家的反倾销指控高居全球之首，国际反倾销使中国的正当利益受到了严重损害。改革开放以来，我国经济持续快速增长，全球化进程不断提高。目前我国已经成为全球第三大贸易国和第三大外商投资的东道国。随着我国出口贸易额的快速增长，我国遭遇的反倾销诉讼案件大幅增加，不仅欧美一些发达国家频繁对我国实施反倾销调查，一些发展中国家如印度、秘鲁、墨西哥、智利等也对我国发起反倾销诉讼，涉及商品多达数千种，基本上涵盖了我国出口产品的各个领域，数千家对外贸易企业深受其害，经济损失高达上千亿美元，并导致上万家企业生产经营无法正常进行，大量相关企业员工下岗。 1种种数据显示，我国不仅遭受反倾销调查的案件排在世界首位，而且遭受反倾销案件裁定的比率同样位居世界第一，其直接后果就是我国出口企业被征收高额的反倾销税，出口量减少，市场萎缩，产业效益下滑。由于反倾销诉讼中涉及到大量的会计问题，如会计资料的搜集、会计举证、会计抗辩等等，这些问题离开会计将寸步难行。我国企业想要走出现状，赢得反倾销诉讼的胜利，就必须从会计的角度来寻找出路，反倾销会计应运而生。然而，我国的反倾销会计研究起步较晚，理论探讨尚不成熟，一些出口企业在反倾销案中对反倾销会计的运用还存在许许多多的问题。反倾销会计的研究在我国可以说是会计中的一个新领域，因此，当其作为应对反倾销的重要手段与方式时，它的完善与应用对于我国出口贸易企业应对反倾销行为无疑具有重大实践意义。本文从反倾销会计基本概念出发，重点分析我国出口企业面临的反倾销现状以及存在的会计问题,并就此提出相关的会计对策。（一）选题目的及意义在现代科技的飞速发展与经济全球化浪潮的冲击下，我们所生存的世界业已成为一个不可分割的整体，在这个“地球村”上，人类真正进入了共存与竞争的全球化时代。WTO 等国际多变贸易经济合作组织在国际社会中的作用日趋重要，给世界各国经济和法律体系带来了前所未有的机遇和挑战。在二十世纪末“冷战结束以后” ，全球经济一体化进程不断发展，世界各国在经济贸易方面的竞争已进入白热化阶段，贸易摩擦和贸易纠纷日益激烈。近十多年来，欧美等西方发达国家的贸易逆差不断上升，客观上使他们倾向于贸易保护主义政策。在二十世纪八十年代末召开了世界关贸总协定的八轮谈判之后，各国关税大幅下降，关税壁垒受到很大限制。为了维护公平贸易和正常的竞争秩序，世界贸易组织允许其成员在进口产品因倾销、补贴的激增等给其国内产业造成损害的情况下，可以使用反倾销、反补贴等救济措施。此后，随着国际经济贸易的不断发展、世界市场的日趋饱和、各国关税水平的不断降低和世界经济发展的不平衡，国际间倾销与反倾销的斗争日益激烈，甚至已成为二十一世纪国际经济社会普遍关注的重要国际贸易问题之一。事实上，反倾销是一种极为有效的贸易保护手段。在国际上，反倾销作为一个理论问题早在二十世纪初就已被提出来，而中国的反倾销无论是从立法上还是从意识上起步都比较的晚，也正因为此，我国是国际反倾销最大的受害者，我国的产品受到一些国际组织和国家的反倾销指控高居全球之首，使国家的正当利益受到了严重损害。特别是近几年，我国外贸出口逐渐成为拉动国内经济增长的重要支柱，但出口的产品在国外却屡遭反倾销调查。据统计，自 1979 年 8 月欧共体对中国糖精提起第一例反倾销调查案以来，中国已受到来自 40 多个国家和地区的共 555 起反倾销调查，涉及产品 4500 多种，涉案金额高达数千亿美元，已经严重阻碍了我国出口企业经济的健康、稳定发展。 2面对国外反倾销如此巨大的冲击和考验，中国企业却应诉乏力。如何客观、理性看待这一问1潘煜双反倾销应诉会计理论与实务M上海：上海财经大学出版社2007，1-22崔英波、朱丽颖反倾销会计研究初探J吉林省经济管理干部学院学报2010 年 2 期，64-65湖北大学知行学院本科毕业论文（设计）2题，并采取积极的措施和正确的方法来应对和解决，是我们不能回避和需要加以重视的事情。实际上，会计与经济从来就是联系在一起的，反倾销也不是单纯的法律问题，而是体现在既定法律程序下的会计纷争。会计作为国际通用商业语言，其所提供的会计信息在反倾销中起着至关重要的作用。面对外国对我国的频频反倾销，打压我国的产品出口，破坏已经形成的市场秩序和产业结构，中国的反倾销形势呼唤反倾销会计，需要运用反倾销会计手段保护自己产品来之不易的国外市场。因此，如何从会计角度来应对和解决反倾销问题，为我国面临反倾销难题的出口企业提供会计信息支持，降低出口反倾销威胁，是目前亟待解决的重要课题和紧迫任务。（二）国内外研究现状和主要观点反倾销问题是我国贸易发展过程中的一个不可避免的重要问题，也是国内学者们研究的重要课题之一。国外包括美国、欧盟等国家和地区对反倾销问题的研究比较多，也比较成熟，为我国的反倾销工作提供了诸多参考，然而基于会计方面的反倾销相对而言研究较浅，且不系统。1.国外研究现状和主要观点在国外，有关反倾销的法律法规非常健全，反倾销的经验也非常丰富。尤其是近些年来，美国、欧盟由于频繁地对外发起反倾销调查，不论在应对策略或裁决措施方面均有比较成熟的研究成果。1776 年著名的经济学家亚当斯密在国富论中首次将“倾销”概念引入经济学领域，他认为，在国际贸易中存在着一些出口商以竞争者一样低廉或者更低廉的价格进行大量出口，这种行为叫作倾销。20 世纪 30 年代，美国学者 Canning 曾对反倾销影响下的产品成本计算进行了经典的论述。Bollom 和 Simons 在 1990 年专门研究了反倾销案例中所涉及的会计问题。Robert 于 1996 年着重研究了会计人员在贸易调查中帮助收集数据时的职业道德。White.J.J 在 1997 年对美国反倾销法的测试中发现，根据国际条约，用成本加费用和利润确定出口价格的“正常价值”方法只有在满足十分苛刻的条件下才可以使用，但是美国 89%的反倾销裁定采用“结构价值”方法确定产品的正常价值，这说明，运用结构价值方法之时，也就是反倾销裁定歧视之日。Robert 和 Calina 于2004 年在对反倾销中的会计问题进行研究时指出，未来的倾销调查将会注重会计差异，尤其是存货和折旧两个影响成本的关键因素，而欧盟所属的公司在 2005 年必须采用 IAS（国际会计准则）也显示了会计准则国际化对反倾销的影响。2. 国内研究现状和主要观点目前，国内关于出口企业反倾销会计的研究尚处于萌芽和起步阶段。但随着我国近几年遭遇反倾销案件的增加，应对反倾销的意识在逐步增强，有关反倾销的研究成果也逐渐增多，特别是对反倾销的概念、认定标准、现状、对策等都有较为深入的研究。反倾销会计研究的一些情况和相关理论可以散见于各种文献著作以及专业期刊。在会计学方面，孙凤英教授是最早提出并明确定义反倾销会计和反倾销应诉会计的。他认为，反倾销会计是以中华人民共和国反倾销条例和中华人民共和国会计法为法律依据设立的，以防止外国商品以倾销方式进入我国市场，造成对国内产业的损害和威胁为己任的，维护公平竞争和我国产业利益的一种新型会计。陈毓奎于 2004 年在世界贸易组织与会计改革一书中指出，中国会计准则建设应与国际协调，并认为中国会计协调过程中存在的主要障碍有：会计准则的发达市场经济背景与中国市场经济初级的矛盾，国际会计惯例生长背景与中国法律传统的矛盾，中国会计准则面临着发展与协调的矛盾。吴金龙在 2004 年提出应对国际反倾销调查的对策有：按国际会计准则进行会计核算、接受注册会计师独立审计、建立企业会计硬件基础、争取市场经济地位。聂雪刚在 2006 年对反倾销中的会计问题作了全面详细的研究，并指出了会计保护在我国反倾销会计策略中的重要性。他认为，反倾销会计整个体系的建立对应对反倾销具有重要意义。他从两个方面来建立我国反倾销会计保护机制，包括外国对我国出口产品提出反倾销的防范机制和进口产品对本国行业产生损害的预防机制，并提出我国最重要的是应该建立一个反倾销预警机制，来提供宏观方面的支持。3.简要评述湖北大学知行学院本科毕业论文（设计）3无论是倾销还是反倾销，首当其冲的就是经济学和法学所涉及的问题，早期的学者们大都是从这两方面进行概念性的研究与阐释的。而且，国外在这方面的研究要大大早于我国。进入 20 世纪以后，随着世界经济贸易的发展，西方发达国家在对倾销与反倾销的研究中既有理论分析又有实证分析，且涵盖了救济手段、倾销影响、反倾销政策、盈余管理等各个角度或领域。而我国学者近些年来的研究成果主要集中在从经济学或法学的角度来研究应对反倾销调查的有效措施，在会计方面，主要拓展了现行会计在会计职能、内部控制、成本核算等方面的内涵，提出了作为主体的企业和作为外部力量的会计实务所在应对反倾销的会计策略。 3一、反倾销会计概述（一）基本概念1.倾销与反倾销倾销（Dumping）是指某国的生产商或出口商将某种产品以低于正常价值的价格出口到另一国的贸易行为。世界贸易组织关于倾销的定义是：“倾销是指一国产品以低于正常价值的价格出口到另一国，并对进口国相关工业造成了损害的行为。 ”在国际贸易中，倾销通常表现为某种产品在国内市场实行高价销售而在国外市场实行低价销售。反倾销是与倾销相对应的概念，指进口国主管当局根据受到损害的国内工业的申诉，按照一定的法律程序对以低于正常价值的价格在进口国进行销售的并对进口国产生相同或类似产品的产业造成实质损害的外国产品进行立案、调查、处理的过程和措施。反倾销是世界贸易组织所允许的抵制外来不公平竞争、保护本国产业安全的重要手段，也是世界各国制定贸易政策和贸易救济的重要措施。2.出口价格、正常价值和倾销幅度1994 年世界贸易组织颁布的反倾销协定中规定，在认定某一进口产品是否构成倾销时，必须首先确定该产品的正常价值和出口价值，再在可比的基础上将两者进行比较，如果出口价格高于或等于正常价值，不构成倾销；反之，则构成倾销，两者之间的差额即为倾销幅度。因此，正常价值、出口价格和倾销幅度不仅是确定倾销最关键的三个概念，也是反倾销会计问题中的核心。出口价格是指在正常贸易中一国向另一国出口的某一种产品的价格，即出口经营者将产品出售给进口经营者的价格。世界贸易组织反倾销守则中论述了三种确定出口价格的方法，我国的确定方法与其基本相同。正常价值（Normal Value）通常是指某一进口产品的相同或类似产品在出口国国内正常贸易条件下供消费时的可比价格。倾销幅度是正常价值与出口价格的比较结果。我国反倾销条例第 6 条规定，进口产品的出口价格低于其正常价值的差额，为倾销幅度。（二）相关会计概念1.反倾销会计反倾销的实质其实就是产品价格正常与否的认定。为了证明并裁定他国在向本国出口产品中是否涉及倾销行为，必须提供充分而可靠的会计数据或证据，因此，无论从国际惯例还是会计学理论角度分析，会计毫无疑问是企业应对反倾销诉讼的关键因素之一。而为提高企业的反倾销应对能力，反倾销会计由此应运而生。所谓反倾销会计就是对特定主体运用会计、反倾销法和国际贸易知识，就反倾销中的问题提供会计支持，进行会计规避、举证、调查和鉴定的活动。 4我国最早提出“反倾销会计”这一概念的是孙凤英教授，他认为：反倾销会计是“以中华人民共和国反倾销条例和中华人民共和国会计法为法律依据设立，以防止外国商品以倾销方式进入我国市场，造成对业已建立的国内产业的3陈秀霞出口企业应对反倾销的会计策略分析J国际经贸2008 年 9 期，38-394周友梅中国需要反倾销会计J财务与会计2008 年 9 期湖北大学知行学院本科毕业论文（设计）4实质损害和实质损害威胁为己任，维护公平竞争和我国产业利益的一种新型会计” 。 52.反倾销会计的特点（1）会计目标一般认为，会计理论的研究起点应该是会计目标。会计目标反映了会计环境的要求，体现了会计职能，展现了会计的本质。既然反倾销会计也是会计的一个领域（或者是分支） ，那么它也应该有自己的会计目标。反倾销会计的目标是向会计信息使用者提供有用的信息，并帮助他们确定倾销是否成立的信息。（2）质量特征在会计理论中，会计信息质量特征是联系会计目标与实现目标的手段之间的桥梁。会计目标不同，会计的信息质量特征自然也就会有所不同。根据美国财务会计准则委员会颁布的第 2 号会计概念公告（SFAC NO.2） ，反倾销会计信息质量特征有如下几点：可采性、可比性、可靠性、相关性、及时性、中立性以及一贯性，其中，相关性和可靠性是最为重要的。（3）基本假设会计假设是人们从事会计工作、研究会计问题的前提。反倾销会计与传统会计一样具备会计主体、持续经营、会计分期和货币计量这四个会计界公认的会计假设。如前所述，反倾销会计实际上是源于实务中对反倾销中涉及到的会计知识的需求。借鉴财务会计中的概念体系，我们可以把上述讨论的概念纳入图 1.1 中，以更加直观、简洁的方式展现出来。图 1.1 反倾销会计概念体系（三）反倾销会计的作用有学者认为，在反倾销提起、反倾销调查和反倾销应诉中，有很多事项涉及会计的专业问题，如对控方和诉方的会计举证，需要从会计与法律的角度来进行认定等。反倾销会计在出口企业反倾5孙凤英建立反倾销会计势在必行J湖南日报2002 年 12 月 22 日湖北大学知行学院本科毕业论文（设计）5销问题上的作用可以分为以下几个方面：第一，提供应诉反倾销的会计咨询服务；第二，提供应诉反倾销的会计举证服务；第三，提供预防反倾销的会计规避服务。二、我国出口企业面临的反倾销现状（一）我国出口企业的反倾销现状随着贸易自由化以及经济全球化的趋势不断加强，倾销与反倾销的矛盾愈演愈烈。由于中国改革开放进程的不断加快和深入，经济突飞猛进的增长，越来越多的企业加入到国际市场参与竞争。由于我国具有资源、劳动力的优势，许多产品在国际市场上占有的份额急剧扩大，如此的发展态势使得我国逐渐成为世界各国反倾销的重点对象。据世界贸易组织统计，从 1995 年 1 月 1 日到 2008 年 6 月 30 日，全球共有 43 个 WTO 成员对国外进口产品发起了 3305 起反倾销调查，共有 39 个成员采取了反倾销措施。而自 1979 年遭受第一起反倾销调查以来，针对我国的反倾销调查也呈急剧增长态势，无论从反倾销调查立案数、被采取反倾销措施案件数还是涉案金额来看，我国出口企业目前面临的反倾销状况都相当严峻。不仅美国、法国等西方发达国家对我国实施反倾销调查，一些发展中国家如墨西哥、尼日利亚、委内瑞拉、印度等也对我国发起了此起彼伏的反倾销诉讼，给我国出口造成的损失累积超过 100 亿美元。我国已成为全球反倾销的最大受害国。改革开放 30 年来，我国对外出口贸易在不断取得举世瞩目成就的同时，出口企业也在不断遭受着进口国的反倾销调查与诉讼，案件不仅数量众多而且还具有以下特点：1.国外对华反倾销的次数不断增加如前所述，在各类贸易壁垒中，反倾销是我国遭遇最早、对中国影响最大的一种措施。自1979 年欧盟前身“欧共体”首次对中国的糖精钠和机械闹钟提起第一起反倾销调查案以来，国外对华反倾销的次数呈直线上升。如图 2.1 所示，1995 年国外对中国反倾销调查的案件数仅为 20 件，而 1996 年增长了 1 倍多，2009 年达到了有史以来的最高值 79 起件。01020304050607080199519961997 1998199920002001 2002200320042005 2006200720082009国 外 对 华 反 倾 销调 查 案 件 数 量图 2.1 国外对我国反倾销调查的案件数量（1995-2009 ）资料来源：中华人民共和国商务部截止到 2009 年，国外对我国实施反倾销调查案件总数达到了 719 件，位于第二位的韩国仅为366 起，位于第三位的美国仅为 201 起。世界反倾销调查的案件总数为 4320 件，中国遭受的反倾销调查占世界反倾销调查的 19.4%，且从总体看来呈现稳步增长的态势。2.反倾销调查的行业不断扩展，商品种类不断增多在 20 世纪 90 年代以前，大多数反倾销案件集中在对中国的棉布、食品罐头、化工及冶金原料等少数初级产品上，涉案金额也比较小。但从 20 世纪 90 年代以后，国外对我国反倾销指控涉及的范围越来越广，不仅种类繁多，而且涉及面广，小到蜡烛、光盘，大到钢才都是被外国进行反倾销湖北大学知行学院本科毕业论文（设计）6的对象。截至目前，我国几乎所有出口行业都在遭受反倾销调查，并重点集中在化工、纺织、机