会计诚信缺失原因及对策研究

会计诚信缺失原因及对策研究摘要诚信是市场经济的基石，更是整个会计行业之本。随着我国市场经济体制的逐步建立，会计行业作为市场经济活动领域的一个重要组成部分，会计诚信越来越受到人们的重视。然而，近几年国外的安然事件、施乐公司事件，国内资本市场出现的银广夏、蓝田等事件，足以说明会计行业也面临一场严重的“诚信危机” 。可见,会计信息失真,会计诚信缺失现象成了全社会面临的课题,解决会计诚信提高会计从业人员的诚信水平,已是整个会计行业的当务之急。诚信是会计人员应遵守的职业道德，会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果，但是现实中由于种种原因有些单位的会计人员诚信缺失，弄虚作假，致使会计资料失真，给社会造成严重的危害,使会计行业面临“诚信危机”的挑战。因此本文针对当前会计诚信缺失的现状，分析会计诚信缺失的内在及外在原因，重点从会计行业的角度出发，提出了“会计诚信体系建设是一项紧密联系的系统工程”，需要从诚信教育、内部控制等方面着手，建立起政府主导、法律保障、社会监督的具有我国特色的会计诚信体系。关键词：会计诚信 原因 对策 发展Lack of accounting sincerity and countermeasures studyAbstractAccounting integrity is the inherent quality of accounting, the accounting industry, the basis for survival. And as driven by economic interests, information asymmetry and accounting irregularities and other reasons, low cost, and a serious distortion of accounting information abroad in recent years the situation has occurred frequently, so that the accounting profession facing a “credibility crisis“ challenge. Therefore, lack of good faith for the current fiscal status, lack of good faith analysis of the internal accounting and external reasons, the focus from the perspective of the accounting profession, lack of good faith on the reduction of the basic accounting measures.Sincerity and honesty from our accounting, this paper, in order to build the main line of accounting credit system, the use of normative research methods, systematic analysis of a variety of reasons caused by the lack of credibility of Chinas accounting, and a brief description promises harm, a clear system of accounting integritythe need to proceed, and finally from the integrity of education, internal control, presented the conclusions of the accounting credit system with Chinese characteristics, to establish a government-led legal protection, social supervision.Keywords: accounting integrity;causes;countermeasures目 录1 引言 .12 会计诚信的内涵 .22.1 会计与诚信 .22.2 会计诚信的本质 .23 会计诚信缺失的现状及危害 .33.1 会计诚信的现状 .33.1.1 职业态度方面 .33.1.2 职业良心方面 .33.1.3 职业原则方面 .33.1.4 职业纪律方面 .33.2 会计诚信缺失的危害性 .43.2.1 破坏市场经济秩序 .43.2.2 危害投资者利益 .43.2.3 危害企业自身利益 .53.2.4 损害会计人员自身利益 .54 会计诚信缺失的原因及对策 .64.1 会计诚信缺失的原因 .84.1.1 市场体系不健全 .64.1.2 利益的驱动是会计失信的根本原因 .64.1.3 会计制度本身存在的缺陷和漏洞 .64.1.4 过分强调专业知识，缺乏教育 .64.1.5 监督机制不健全 .74.2 会计诚信缺失的对策 .75 结论 .10谢辞 .11参考文献 .12外文资料 .13中文翻译 .151 引言“人无信不立，业无信难兴。 ”诚实守信是一个健康、和谐的社会必须建立的社会规则。会计诚信是会计行业最基本的行为规则之一。它对保障经济秩序的正常运行，规范商业行为的合法操作有着重要的意义。反之，会计诚信的缺失，必然会给社会主义市场经济的发展带来严重的负面效应。因此，探询会计诚信缺失的原因，认识会计诚信缺失的危害，研究应对会计诚信缺失的对策，是一个应该被提上议事日程的课题。本文将对会计诚信的内涵进行深刻探讨，对会计诚信缺失的危害性、成因做出具体分析并结合我国的实际情况提出了一系列有关完善会计诚信制度的对策，希望全社会都能行动起来， “以诚实守信为荣，以见利忘义为耻”为行动准则，营造良好诚信的社会氛围，让诚实守信者得到回报，让弄虚作假者无生存之地，使会计诚实守信原则深入人心，使市场经济秩序更加科学合理。2 会计诚信的内涵2.1 会计与诚信 中国现代会计先父潘序伦先生指出，“立信，乃会计之本；没有信用，也就没有会计“！诚信不仅是一种责任，更与企业重大利益能否生存息息相关。 “守信者得到利益，失信者必将付出成本。 ”对会计行业而言，诚信是财富，因为它有助于会计业务的开拓，市场的占有；诚信是财源，因为它不仅可以使客户增多，扩大实力，而且可以使同行合作者增多，在合作中取得利润；诚信是财力，因为诚信品牌是一种极大的无形资产。诚信一旦缺失，就意味着失去了企业发展与生存之路！2.2会计诚信的本质什么是会计诚信？简单地讲，会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，具体表现就是会计人员按企业客观经营状况和会计制度的要求，客观、公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，提供真实、合法、准确和完整的会计信息，忠实地为会计信息使用者服务。 “诚”对于会计从业人员来说就是忠诚于自己所承担的会计事业，热诚勤勉、精益求精地做好会计工作， “信”就是讲究信用，树立会计信誉，恪守独立、客观、公正的原则，不提供虚假会计信息，不以职务之便谋取私利。所以，从整体看，会计诚信的内涵包括良好的会计职业道德和会计职业操守、精湛的会计技术和会计技能、完善的会计信息质量和优质的会计服务。中国现代会计学之父潘序伦先生认为， “诚信”是会计职业道德的重要内容。他终身倡导“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘“立信，当必有成” ，并将其作为立信会计学校的校训。朱镕基同志在 2001 年视察北京、上海国家会计学院时，为学院题词“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账。 ”会计诚信是会计与生俱来的品质,会计正是凭籍这个品质，才能伴随着自产生以来的悠悠岁月不断发展完善，并成为社会生产、人类生活须臾不可离开的职业。3 会计诚信缺失的现状及危害3.1 会计诚信的现状近年来，随着市场经济的发展，人们的物质利益观念普遍得到了强化，但有些领导干部、会计人员的法制观念、价值观念、道德意识开始淡化，特别是会计人员，由于身处单位财经大权的关键地位，一些人为了追求金钱、权力，违反职业道德，编造虚假会计信息，甚至走上了违法犯罪的道路。这种非职业道德行为概括起来不外乎如下几个方面：3.1.1 职业态度方面 疲于应付，消极怠工。目前在我们的会计队伍中，有些会计人员由于对会计工作认识不足，选择这一职业后，又不把这一职业当成自己的理想去追求，不是潜心于自己所从事的财会工作，认为会计工作整天枯燥无聊，经济收入不高，心态产生不平；在工作岗位上处理会计事务时，敷衍塞责，有的甚至还离岗专门在外兼职或做生意，赚取外快，而对自己单位的本职工作却随便应付；在会计业务知识更新方面，一些会计人员不是主动积极的加强学习，以提高自身素质，而是学习目的不明确，态度不端正，疲于应付。3.1.2 职业良心方面动机不纯，利欲熏心。有些会计、出纳人员利用职务之便，伪造虚假经济业务，用假发票、假收据等手段套取现金，贪污公款；有的通过改动领导已签字的报销凭证的数字，以小报大，以少报多，将多报销的款项归个人所有；有的甚至模仿领导的笔记，将用于消费的购物凭证拿到单位报销，侵害集体利益。有的会计人员，特别是财务部门的负责人，利用职务看钱办事，收取贿赂。3.1.3 职业原则方面粉饰业绩，造假信息。一些企业管理当局，出于确保职位动机、借款动机等，受益指使或者强令会计人员采用伪造、变造等手段，编制和对外提供虚假的财务会计报告，掩盖企业的真实财务状况、经营成果和现金流量的情况，从而误导广大投资者。严重损害了国家和股东权益。前些年来，上市公司连续出现的大案，如“红光实业”倒闭， “株洲有色”巨亏等，无不与粉饰财务会计报告有关。3.1.4 职业纪律方面挪用公款，串通作弊，有的会计人员因掌管了单位的财务大权，具有的调拨资金的能力，总是抱有侥幸心理， “借鸡生蛋” ，挪用公款用于买期货、购股票，赚到钱后在归还，给自己留有一定的退路，使犯罪结果具有不确定性。调查表明，许多贪污案件都是有挪用公款案引发的。有些会计人员为了保住自己的饭碗、前程，对违法违纪行为熟视无睹，明哲保身，反而成为领导的一只手，直接按领导的意愿去处理会计事务，根本谈不上秉公办事，客观公正；有的会计人员，明知单位领导的行为是违规违纪的，却不制止，不向上级报告，反而参与犯罪，与领导一起串通作弊，满足自己对金钱的追求以致造成了会计诚信缺失的现状。3.2 会计诚信缺失的危害性当前, 诚信危机已成为严重的世界性社会问题, 特别是国内外资本市场。据商务部统计，我国企业每年因信用缺失导致的直接和间接经济损失高达 6000 亿元。据 2004 年财政部公布的会计信息质量公告显示，在全国抽查的 157 家企业中，有152 家企业存在虚报利润现象，占被抽查企业的 98.7。可见会计造假愈演愈烈, 会计诚信基础已经动摇。会计诚信的缺失,不仅对所有者和经营者造成损失, 而且会危及到社会财富的公平分配和社会资源的有效配置, 弱化各项改革措施的效果, 甚至动摇社会主义市场经济的基础。会计诚信缺失的危害主要表现在以下几方面：3.2.1 破坏市场经济秩序市场经济是一种信用经济，江泽民同志曾提出“没有信用就没有秩序，市场经济就不能健康发展” 。10信用是一切经济活动的基础，若没有了信用，市场经济形成的各类社会与经济关系就不能顺利建立起来，并无法持久维系。随着市场经济的发展，商品交换的增多，信贷业务的繁荣，诚实守信的作用就显得尤为重要。遗憾的是当前我国有些地方失信、违信，践踏信用的现象屡屡发生。大量的会计资料失真虚假，不仅将直接影响国家的财税收入、造成各项经济指标失真，而且还会影响国家的方针政策的制定，最终导致国家制定的经济政策法规与实际状况的偏离，影响国家对宏观经济的有效调控和贯彻实施，从而危害市场经济秩序，导致严重的不公平竞争局面，破坏社会有限资源的合理配置，损害国家及社会公众利益，加剧组织，集团和部门间的信用危机 。3.2.2 危害投资者利益会计诚信缺失直接使投资者利益受到危害。企业接受了包括国家在内的所有投资者的投资和债权人的投资，就应当有责任按照预定的发展目标和要求，合理利用资源，加强经营管理，提高经济效益，然而有些企业为了谋取不义之财作假账、编假会计报表。会计报表的失真，会使得投资者和债权人失去正确预测被投资企业财务状况和经营成果的基础，没有了科学的预测，难免给投资决策带来误导，将直接导致投资者的利益得不到保障。3.2.3 危害企业自身利益会计诚信缺失是企业在利益驱动下的一种短期行为，这种行为是以虚化收入支出、债权债务、利润税金等为主要手段的，企业为了急功近利的需要，原始记录不再健全和完整，计量验收制度成为虚设，内部价格和各种定额不再发挥作用，结果全面弱化企业管理基础工作，使企业失去了存在和发展的基础。另外在经济利益上也受到了极大的损失,因为市场是公正的，当虚假的谎言被戳穿的时候，制假者也难逃其害。3.2.4 损害会计人员自身利益孔子说：“自古皆有死，民无信不立” 。个人交往中不诚信损害人际关系的和谐，致使人情淡薄。而会计人员不诚信，轻者被吊销证书，不得从事会计职业，重者将受到法律的惩治制裁。2001 年 8 月初，银广厦通过伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入和巨额利润，为其出具严重失实的无保留意见审计报告的深圳中天勤会计师事务所东窗事发，其执业资格及证券、期货相关业务许可证被吊销，签字的两名注册会计师被严惩就是例子。4 会计诚信缺失的原因及对策4.1 会计诚信缺失的原因近年来，我国企业会计信息严重失真，会计造假案频发，会计行业面临诚信危机的严峻挑战。本文将会计诚信缺失的原因概括为以下几个方面：4.1.1 市场体系不健全我国目前市场信息披露机制很不健全，市场信息传导机制不畅，导致信息缺乏、市场信息传播速度缓慢，市场主体各自拥有的信息不对称，致使好的商誉难以得到广泛而迅速的传播，失信者不能及时地被曝光和发现，并得到应有的惩罚。社会化诚信机制尚未形成，缺乏有效的诚信监督机制。 4.1.2利益的驱动是会计失信的根本原因 市场经济发展的一个基本目标就是追求利益的最大化。利益驱动的低成本是使会计诚信受到严重挑战的根本原因。会计造假的背后有着巨大的经济利益作动力。企业通过提供虚假会计信息可骗取投资者、债权人、供应商、银行和政府等利益相关者的信任，并因此获得投资、贷款或减少税金等经济利益。目前，我国正处于买方市场困境下的注册会计师及会计师事务所，不得不以降低审计质量为代价，与上市公司管理当局“合作” ，出具虚假报告，以实现“多赢” 。正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动因。4.1.3会计制度本身存在的缺陷和漏洞会计准则、会计制度的漏洞与执行的伸缩性等，为虚假会计信息的产生提供了条件。具体表现为：（一）会计原则为虚假会计信息提供了操作空间。（二）会计政策为企业提供越来越宽的选择范围，会计信息提供者总是在规定的范围内选择有利于自身绩效或其他目的会计政策。（三）会计工作内容需要凭会计人员的主观判断来进行，这就为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的方便，针对同一经济事项，会计人员可能有若干种可供选择的方法，做出不同的估计。（四）会计准则的滞后性，为会计造假提供契机。（五）会计从业人员缺少独立性，导致监管机制失灵。4.1.4 过分强调专业知识，缺乏教育无论是现行普通高校的会计专业课程设置，还是会计人员的继续教育大都只强调了专业知识和技能的灌输和培训，而忽视会计职业道德；即使有的学校和有的省市开设了会计职业道德课程，也大多流于形式。一些会计人员受社会上“金钱至上”思想的影响，或贪污腐败、中饱私囊，或唯领导马首是瞻，按领导指示提供虚假会计资料，丧失了最起码的职业道德。虚假会计信息的产生和传播是导致会计诚信危机的主要原因。4.1.5 监督机制不健全监督体系不健全、监督机制不完善是导致会计诚信缺失的外在因素。从外部监管来看，监管的重点没有随着