个人所得税自行纳税申报制度研究

1内 容 摘 要个人所得税自行纳税申报制度在我国的实行是一个有益的尝试，在我国当前社会转型时期具有重要的现实价值和深远意义。万事开头难，我国的个人所得税自行纳税申报制度在实行之初暴露出诸如权威性不足、法制不统一、分类所得税制与自行纳税申报制度不配套、自行纳税申报制度与代扣代缴制度的关系不协调、税务征管的立法与自行纳税申报制度的精神不一致和税务代理的立法落后于自行纳税申报制度的建设等法律问题是难免的。关键在于我们找到这些问题的原因，在此基础上吸收国外个人所得税自行纳税申报制度建设和改革过程中的有益经验，并结合我国当前社会贫富差距矛盾突出和政府职能转变等具体国情，对个人所得税自行纳税申报制度从理论和法制两方面进行革新。在理论方面，将科学发展观思想以及经济法理念引入对个人所得税自行纳税申报制度的研究，指导个人所得税自行纳税申报制度的革新方向。在法制方面，首先完善个人所得税自行纳税申报制度的相关法制并改革作为个人所得税自行纳税申报制度的基础和依托的个人所得税制度，包括实行分类所得税制与综合所得税制相结合的混合所得税制，对个税免征额进行更为科学合理的设置，对税前费用扣除标准进行精细化调整，将家庭作为纳税单位和自行纳税申报单位，推动自行纳税申报制度与代扣代缴制度协调发展和丰富纳税申报方式的种类并大力推广电子申报方式等；其次是完善个人所得税自行纳税申报制度的配套机制，包括推动财产和金融账户实名制建设，改革现金支付制度和加快个人信用体系的建立等；再次是构建科学合理的激励约束机制，在加大对违反个人所得税自行纳税申报制度的行为的处罚的力度的同时，建立系统、完善的个人所得税自行纳税申报制度的激励机制；又次是提高税务部门的征收管理水平和推进税务代理和中介机构的发展；最后是加强法制宣传和教育，强化纳税人的权利意识。在革新过程中，应始终贯彻个人所得税自行纳税申报制度所固有的民主、公正和效率精神。相信随着整个社会各项改革的全面深入，个人所得税自行纳税申报制度也将越来越完善。关键词：个人所得税；申报；革新1AbstractThe practice of the individual tax declaration system in our country is a beneficial attempt. It has important practical value and far-reaching significance in the period of social transformation. The first step is the hardest. It is very normal that there are some problems in the practice of the individual tax declaration system, such as the disunity with the relevant legal systems, the mismatch with the classified income tax system, the ambiguous relationship between the individual tax declaration system and the withholding tax system, the lack of the consciousness of paying taxes, the weak ability to collect and manage tax of the tax authority and the dated tax agency system. It is important for us to find the reasons for the problems with the aim of reforming the individual tax declaration system. We should learn experiences and lessons from other countries while considering the specific conditions of our country. In theory, we can reform the individual tax declaration system with the Scientific Outlook on Development and the spirit of the economic law. In practice, we can complete the relevant legal system, reform the individual income tax system which is the foundation of the individual tax declaration system, carry out the mix system of the classified income tax system and the integrated income tax system, make a more scientific exemptions, take family as the tax unit and the tax declaration unit, harmonize the individual tax declaration system and the withholding tax system, develop the real-name system on the property and in financial field, reduce the payment by cash, promote the credit system, enforce the punishment to the illegal behavior and the encouragement to the legal behavior at the same time, enhance the ability to collect and manage tax of the tax authority, assist the development of tax agency and strengthen the consciousness of paying taxes through advertisement and education. Never forget democracy, justice, efficiency and government by law in the progress of the reform. I believe that the individual tax declaration system will be further improved along with the reform in our society.Key Words: Individual Income Tax; Tax Declaration; Innovation1目 录引 言.1（一）选题的实际意义和理论意义.1（二）相关领域国内外研究现状.2（三）研究的方法与思路.3（四）研究的基本内容框架、重点、难点与创新点.3一、个人所得税自行纳税申报制度原理阐释.5（一）个人所得税及自行纳税申报概念界定.5（二）自行纳税申报制度的产生发展.7（三）自行纳税申报制度的价值考量.8二、我国个人所得税自行纳税申报制度现状分析.11（一）我国个人所得税自行纳税申报制度的构建背景.11（二）我国个人所得税自行纳税申报制度的实施状况.17（三）我国个人所得税自行纳税申报制度的法律困境.18三、美国个人所得税自行纳税申报制度比较借鉴.21（一）美国个人所得税自行纳税申报制度的基本内容.21（二）美国个人所得税自行纳税申报制度的经验借鉴.24四、我国个人所得税自行纳税申报制度的革新方向.26（一）我国个人所得税自行纳税申报制度的理论革新方向.26（二）我国个人所得税自行纳税申报制度的法制革新方向.28结 语.39致 谢.40参考文献.411引 言（一）选题的实际意义和理论意义2005 年 10 月 27 日，根据第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定，我国对中华人民共和国个人所得税法进行了第三次修改。修改后的中华人民共和国个人所得税法第八条增加了“个人所得超过国务院规定数额的”“以及具有国务院规定的其他情形的”“纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报”的规定。2006 年 11 月 6 日，国家税务总局根据此次修订的中华人民共和国个人所得税法发布了个人所得税自行纳税申报办法（试行），其中将中华人民共和国个人所得税法中的“个人所得超过国务院规定数额的”纳税义务人具体规定为“年所得 12 万元以上的”“依据个人所得税法负有纳税义务的纳税人”。由于个人所得税自行纳税申报制度在我国起步较晚，公众知悉度不高，“年所得 12 万元以上的”“依据个人所得税法负有纳税义务的纳税人”又是一个比较大的群体，加之个人所得税原本具有最为广泛的纳税主体，历来是与广大人民群众的日常生活关系最为密切也最受瞩目的税种，此次中华人民共和国个人所得税法的修改及个人所得税自行纳税申报办法（试行）的出台理所当然地引起了社会各界的广泛关注与讨论，在讨论中一个备受瞩目的焦点就是个人所得税自行纳税申报制度。根据个人所得税自行纳税申报办法（试行）第四十三条和第四十四条的规定，该办法第二条第一项规定的“年所得 12 万元以上”情形的纳税申报，“按照第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议通过的关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定规定的施行时间，自 2006 年 1 月 1 日起执行”；该办法“有关第二条第二项至第四项情形的纳税申报规定”，即有关“从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的”、“从中国境外取得所得的”和“取得应税所得，没有扣缴义务人的”三种情形的纳税申报规定“自 2007 年 1 月 1 日起执行”。时至今日，我国的个人所得税自行纳税申报制度的实行已有几年的时间。几年来，该制度在运行过程中西南政法大学硕士学位论文2暴露出了一系列的问题，亟需进行具有针对性的分析并在此基础上提出合理化建议以推进个人所得税自行纳税申报制度的革新。随着我国个人所得税制度改革实践的不断深入，对个人所得税自行纳税申报制度的研究日益显示出其重要性和紧迫性。对这一问题的理论研究有助于指导我国正在并且必将持续开展的个人所得税制度的改革，进而为推进收入分配制度的改革提供动力。这些努力对于改变我国当前的贫富差距扩大和收入分配不公平的现状都具有重要作用。这是本文写作的出发点和落脚点，也是本选题的实际意义所在。本选题的理论意义在于，在研究中通过对个人所得税自行纳税申报制度的梳理，进一步提高作者及读者对个人所得税自行纳税申报制度的认识，为丰富个人所得税自行纳税申报制度的理论研究成果添砖加瓦，更重要的是可以抛砖引玉，为这一理论领域的繁荣略尽一份绵薄之力。（二）相关领域国内外研究现状目前我国理论界对个人所得税自行纳税申报制度的研究尚处于起步阶段，基于中国知网资源总库的检索，以个人所得税自行纳税申报制度为内容的文章大部分为对中华人民共和国个人所得税法的第三次修改及个人所得税自行纳税申报办法（试行）的发布的新闻报道，也有对第三次修改后的中华人民共和国个人所得税法及新发布的个人所得税自行纳税申报办法（试行）的内容的解读和评价，这部分文章并非从学术角度对个人所得税自行纳税申报制度进行研究，还有一部分文章是对我国个人所得税自行纳税申报制度首次实行的情况就事论事，总的来说，有学术价值的论文数量不多，且在研究的深度上仍有很大的拓展空间。专著方面与论文方面所表现出来的情况基本相同。从内容上来看，由于个人所得税自行纳税申报制度涉及多学科多领域的问题，在本就为数不多的专著当中，有很大一部分是立足于指导实践的实用性读本，也有一些是选取了经济学等其他学科的视角，相比之下，法学领域的专著不甚丰富，在研究的广度上仍有很大的拓展空间。国外个人所得税自行纳税申报制度施行得比较早，相应地，其在相关课题的研究方面起步也比较早，时至今日，其研究成果已经颇丰。这些丰富的研究成果可供我们在研究的过程中予以借鉴。但与此同时也应注意到：正由于其研究已经相当详尽和完3备，且相关的个人所得税自行纳税申报制度也已经发展得十分健全，继续研究的空间和动力都比较小，这使其近年来对这一问题的研究反而不多见。因此，我们在当前形式下研究我国的个人所得税自行纳税申报制度这一问题时应注意结合我国的具体国情，在吸收国外个人所得税自行纳税申报制度建设和改革过程中的有益经验并避免走国外个人所得税自行纳税申报制度建设和改革过程中的弯路的同时，防止由于生搬硬套造成“水土不服”，对国外个人所得税自行纳税申报制度的研究成果适当扬弃。（三）研究的方法与思路本文综合运用辩证唯物主义、历史唯物主义、比较分析和归纳整合的研究方法，首先厘清个人所得税及自行纳税申报的概念，在此基础上对自行纳税申报制度进行价值考量，从理论上对该制度存在与发展的必要性及合理性做出阐释；其次，由于理论是为实践服务的，考查国际范围内个人所得税自行纳税申报制度产生发展的路径与过程以及我国个人所得税自行纳税申报制度的构建背景及其实施现状是评析我国当前个人所得税自行纳税申报制度所存在的问题及针对性地提出解决办法的现实基础；再次，“他山之石，可以攻玉”，研究个人所得税自行纳税申报制度成熟的其他国家的情况并借鉴其经验，是辅助研究我国个人所得税自行纳税申报制度的一条捷径。本文从个人所得税自行纳税申报制度的理论变迁和历史沿革两个维度入手，二者齐头并进，同时与美国的个人所得税自行纳税申报制度进行对比研究，最终统一落脚于我国当前个人所得税自行纳税申报制度的法律困境及其革新。（四）研究的基本内容框架、重点、难点与创新点本文的基本内容分为四个部分：第一部分为个人所得税自行纳税申报制度原理阐释，由个人所得税及自行纳税申报概念界定、自行纳税申报制度的产生发展和自行纳税申报制度的价值考量三个方面的内容构成；第二部分为我国个人所得税自行纳税申报制度现状分析，由我国个人所得税自行纳税申报制度的构建背景、我国个人所得税自行纳税申报制度的实施状况和我国个人所得税自行纳税申报制度的法律困境三个方面的内容构成；第三部分为美国个人所得税自行纳税申报制度比较借鉴，由美国个人所得税自行纳税申报制度的基本内容和美国个人所得税自行纳税申报制度的经验借鉴西南政法大学硕士学位论文4两个方面的内容构成；第四部分为我国个人所得税自行纳税申报制度的革新方向，由我国个人所得税自行纳税申报制度的理论革新方向和我国个人所得税自行纳税申报制度的法制革新方向两个方面的内容构成。本文的重点和难点为论文的第四部分，即我国个人所得税自行纳税申报制度的革新方向这一部分。总结历史是为了指导未来，研究理论是为了服务实践，故而论文前三部分都是对第四部分的奠基，第四部分才是论文的重头戏。但由于笔者才疏学浅、目光短鄙，对现实和未来的把握尚且不够准确，在此基础上提革新见解实属难上加难，有待各位老师批评指正。本文虽难免贻笑大方，却也凝聚了笔者的一番努力，本文的创新点为：首先从视角上，跳出税法学的框架，从经济法的整体高度去审视，并与当前政府职能转变和社会贫富差距矛盾突出的背景相结合，去审视和思考个人所得税自行纳税申报制度的问题；其次，对个人所得税的概念进行了重新界定；最后，从理论和法制两个方面对个人所得税自行纳税申报制度的革新进行了尝试。在理论方面，将科学发展观思想以及经济法理念引入对个人所得税自行纳税申报制度的研究，对传统的税法学理论进行改造，以指导个人所得税自行纳税申报制度的革新方向。在法制方面，提出切实可行的革新个人所得税自行纳税申报制度的多项具体措施。5一、个人所得税自行纳税申报制度原理阐释（一）个人所得税及自行纳税申报概念界定1.个人所得税的概念界定传统的税法学观点认为，个人所得税是指国家为了实现其政治及经济职能，凭借其政治权力，按照法律预先规定的标准，对个人取得的应税所得强制地、无偿地征收的一种税。在传统的法学理论中，税法被认为是公法的组成部分之一，即，与私法相比，作为公法的税法的特点是以权力为核心，它调整的是国家与公民之间的关系。从上述传统的税法学理论对个人所得税的定义中可以明显地看到公法的色彩。公法与私法的划分是建立在市民社会与政治国家二元对立的理论基础之上的，但随着社会经济的发展，市民社会与政治国家二元对立的理论已经越来越无法适应日新月异的现代社会。最明显的证据就是，现代社会的新的经济关系孕育出的新的理论经济法学。它的兴起突破了公法与私法的划分。顺应公法与私法从二元对立走向融合的趋势，引入私法的平等和自由理念，传统的税法学理论也发生了变迁，税法不再是“权力之法”，而被认为是纳税人与国家之间签订的一项契约，在这项契约当中，纳税是纳税人的义务，为纳税人提供相应的公共产品是国家的义务；与之相对应的，征税是国家的权利，享受国家提供的相应的公共产品是纳税人的权利。具体到个人所得税法领域，个人所得税法就是个人所得税的纳税人与国家之间签订的一项契约，在这项契约当中，缴纳个人所得税是个人所得税的纳税人的义务，为个人所得税的纳税人提供相应的公共产品是国家的义务；与之相对应的，征收个人所得税是国家的权利，享受国家提供的相应的公共产品是个人所得税的纳税人的权利。据此，笔者将个人所得税的定义修改如下：个人所得税是个人为了使国家实现其经济、社会及政治职能而按照法律预先规定的标准向国家缴纳的以个人取得的应税所得为基础的一种税。这一修改的变化主要体现在以下几方面：西南政法大学硕士学位论文6第一，改造后的定义将个人作为主语，变被动为主动。这一方面有助于增强个人作为纳税主体的主人翁责任感和自豪感，有助于促进个人主动纳税意识的提高，另一方面，也