浅析我国个人人所得税存在的问题及改进建议

浅析我国个人所得税制度存在的问题及改进建议摘 要我国税收取之于民，用之于民。在中国税收体系中，个人所得税是调节收入分配、缩小收入差距的重要手段。随着经济的发展及税制改革的变化，在当前的国际国内经济环境下，我国现行个人所得税制存在一些需要改进的问题。本文就税收制度、扣除标准等方面浅析一下我国个人所得税存在的需要改进的问题，并提出几点改进建议。关键词：个人所得税；分类所得制；费用扣除标准；税收指数Elementary analysis the problems of individual income tax system and make improvement suggestionsABSTRACTOur country tax is from the people and for the people.In Chinas tax system,personal income tax is the important measure to adjust the income distribution and narrow the income gap.With the development of the economy,as well as the changes of tax reform,there exist some problems in our countrys personal income tax system.This paper elementary analysis the personal income tax systems problems in tax system、deduction standard and so on,besides putting forward some suggestions for improvement.Key words:personal income tax;classified income taxation;deduction standard;indexation of tax目 录 个人所得税基本情况简介. 个人所得税概述. 个人所得税的纳税对象及征收内容 我国个人所得税现状. 税收制度. 扣除标准 我国个人所得税存在的问题. 分类税制存在弊端. 费用扣除标准不合理. 宏观调控能力弱. 征管方法存在漏洞 改进我国个人所得税法的建议. 改革课税模式，优化税制结构. 设计合理的费用扣除标准. 实行税收指数化调整. 加强税收征管参考文献致谢附录 个人所得税的基本情况简介. 个人所得税概述个人所得税是对自然人取得的各项应税所得征收的一种税。它最早于 1799年在英国创立，目前世界上已有 140 多个国家和地区开征了这一税种，有近 40多个国家以其为主体税种，由于个人所得税在世界税收史上具有税基广，弹性大，调节收入分配和促进经济增长等诸多优点，因而正在世界各国得到广泛的推广和发展，不仅成为许多国家财政收入的主要来源，而且几乎与每个公民的自身利益息息相关，具有十分重要的影响力。我国与 1980 年颁布中华人民共和国个人所得税法 ，首次开征个人所得税，其后经历了多次修订，现行的是2009 年 9 月 1 日修改的中华人民共和国个人所得税法实施条例 。. 个人所得税的纳税对象及征税内容. 纳税对象我国个人所得税的纳税义务人人是在中国境内居住有所得的人，以及不在中国境内居住而从中国境内取得所得的个人，包括中国国内公民，在华取得所得的外籍人员和港、奥、台的同胞。我国的纳税义务人又分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人，居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满 1 年的个人，是居民年纳税义务人，应当承担无限纳税义务，即就其在中国境内和境外取得的所得，依法缴纳个人所得税。因为本文中主要讨论居民纳税义务人的情况，便不再对非居民纳税义务人做详细阐述。. 征税内容工资薪金所得；个体工商户的生产经营所得；对 企 事 业 单 位 的 承 包 经 营 、承 租 经 营 所 得 ； 劳 务 报 酬 所 得 ； 稿 酬 所 得 ； 特 许 权 使 用 费 所 得 ； 利 息 、 股 息 、红 利 所 得 ； 财 产 租 赁 所 得 ； 财 产 转 让 所 得 ； 偶 然 所 得 ； 其 他 所 得 等 ， 因 本 文中 的 案 例 只 讨 论 到 了 劳 务 报 酬 和 工 资 薪 金 所 得 ， 所 以 下 文 中 只 对 这 两 种 应 税内 容 作 出 详 细 解 释 。2 我国个人所得税的现状. 税收制度 由上文中的基本情况简介得知，我国现阶段采用的是分类所得税制，分类所得税制是指将纳税人的各类所得按不同起源分类，并对不同性质的所得规则不同税率的一种所得税征收模式。个人所得税税率依所得的性质类别不同而异：一是超额累进税率，即对工薪所得实行 3%-45%的 7 级超额累进税制， （见附录图表 1）对个体经营、承包经营租赁所得则实行 5%-35%的 5 级超额累进税制（见附录图表 2） ；二是对其他 8 项所得项目适用 20%的比例税率，稿酬所得在使用 20%的比例税率后减征 30%；三是对一次收入畸高者的劳动报酬所得适用加成征收税率（见附录图表 3） 。当大多数人的收入方法都比较单一且收入程度较低时，宜于采用这种模式，但当居民收入起源多元化且收入逐步上升时，采用这种模式就难以把持税源，也难以衡量不同纳税人真正的纳税能力。此种税率结构涉及非常繁琐、复杂，既不利于纳税人纳税，也不便于税务机关征收管理。当前税制模式已经落后于国际惯例，不能全面、完整地体现纳税人的真实纳税能力，容易使纳税人分解收入，多次扣除费用，存在较多的逃税避税漏洞。. 费用扣除标准我国现行费用扣除标准为：一是工资薪金所得起征点 3500 元，即应纳税所得额=工资薪金-3500，按月征收；个体经营、承包租赁所得，以每年的收入总额，减出成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所额；二是稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过 4000 元的，减除费用 800 元，4000 元以上的，减除 20%的费用，其余额为应纳税所得额。转让财产所得，以转让财产的收入减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。三是利息、股息、红利所得、偶然所得，以每次收入为应纳税所得额。这种税率制度在世界各国是不多见的，是与国际上减少税率档次的趋势不相吻合的。另外 35的最高累进税率从国际上看，采用这么高税率的国家非常少。税率越高，逃税的动机越强，在现实中，能够运用这么高税率的实例可以说非常罕见，没有实际意义。过高的累进税率，将会严重限制私人储蓄、投资和努力工作的积极性，妨碍本国经济的发展。我国个人所得税费用扣除额偏低，又长期没有随收入和物价进步而调剂。这造成了两种与税收征管效率原则相违背的现象，使更多的低收入的个人都在所得税征管领域之内，增加了征管对象的数量和征管成本，影响了征管效率；对低收入征税，妨碍了税收公平。 我国个人所得税存在的问题. 分类所得税制存在弊端分类税制广泛采用源泉课征，虽然可以控制税源，减少汇算清缴的麻烦，节省征收成本，但不能体现公平原则，不能很好地发挥调节个人高收入的作用。即将个人取得的各项应税所得划分为 11 类，并对不同的应税项目实行不同的税率和不同的费用扣除标准，实行按年、按月、按次记征。其优点在于可以广泛的采用源泉法，控制税源，防止税款逃漏，课征简便，减少汇算清缴的麻烦，节省征收成本，并便于区分不同所得规定不同税率。但随着经济的发展，公民收入来源越来越广泛，客观上已不可能将所有的收入逐项列入税收法规，这就会暴露出以下的问题：首先，分类课税难以体现公平原则。雷同收入额的纳税人会因为他们取得收入的类型(项目)不同，或起源于同类型的收入次数不同而承担不同的税负，这就产生了横向不公平；不同收入的纳 税人，由于他们取得收入的类型不同而采用不同的扣除额、税率、优惠政策，涌现高收入者税负轻、低收入者税负重的现象，从而产生纵向不公平。其次，分类课征造成宏大的避税空间。对不同的所得项目采用不同税率和扣除措施，可以使一些收入起源多的高收入者利用分解收入、多次扣除费用等措施避税，造成所得起源多、综合收入高的纳税人反而不用交税或 交较少的税，而所得起源少且收入相对集中的人却要多交税的现象，在总体上难以实现税负公平，从而与个人所得税的主要目标产生严重的冲突。 不能全面地衡量纳税人的真实纳税能力，会造成所得税来源多、综合收入高的人少交税，而所得税来源少，收入相对集中的人却要足额交税的现象，有违税收公平的原则，难以有效调节高收入和低收入的差距悬殊矛盾。例如，以劳务报酬和工资薪金所得为例来看分类所得税制所导致的纳税人之间的不公平。一个月工资为 100000 元，年薪 1200000 元的白领需要缴纳359040 元的个人所得税，而一个仅以劳务报酬为所得来源，只要足够分散的话，每次仅取得 800 元的收入，取得 120 万的劳务报酬则有可能一分钱的个人所得税都不用缴。再例如，同样是依靠自己的劳动赚取报酬的工资薪金所得和劳务报酬所得的税收待遇就不同，一个月薪 2000 元的工人由于尚未超过工资薪金所得的扣除标准，因此，不需要缴纳个人所得税；而一个没有工作，靠打散工赚取劳务报酬的下岗工人在取得 2000 元的劳务报酬时，则需要缴纳 240 元的个人所得税。由此。个人所得税法对于条件优越者施加了较轻的税收负担，而对于处境艰难着施加了较重的税收负担。计算方法20003500，所以不需要缴纳个人所得税计算方法200080020%240 元税率结构不合理，严重损害效率。现行税率结构设计得非常繁琐、复杂，既不利于纳税人纳税，也不便于税务机关征收管理。特别是工资薪金所得，级距过多，达到 7 级，边际税率过高，违背了税率档次删繁就简的原则。对于工资、薪金所得和劳务报酬所得同为劳动所得，而征税时却区别对待。因为税率设计复杂，边际税率偏高，严重影响了税收征管的效率，也在某种程度上抑制了劳动者的积极性，间接损害了社会发展的效率。随着社会经济的发展和个人收入分配格式的变更，分类所得税制缺点越来越明显。. 费用扣除标准不合理 费用扣除标准决定着税基，提高费用扣除标准会减少税基，但合理的费用扣除标准是实现税负公平的有力保障。费用扣除标准主要有两方面：首先是为了取得收入所必须支付的有关费用，然后是维持劳动力简单再生产及家庭生活的“生计费” 。西方国家在个人所得税的费用扣除中，除包括以上内容外，还包括赡养费，宽免额等多项内容。而我国在费用扣除方面却恰恰忽视了这些问题，把为取得收入所支付的费用和“生计费”混同，从而在具体扣除项目的规定中缺乏科学的理论依据。此外我国费用扣除标准中还没能考虑到通货膨胀的因素，没有考虑个人婚姻状况、家庭整体收入和支出状况、子女的多少以及赡养情形。没能跟上住房、医疗、养老、教育等制度的改革。总结来说，我国现行的个人所得税扣除标准方面存在的问题：首先，费用扣除领域过窄，不能很好起到调节收入分配的作用。随着教导、住房和社会保障等领域改革的不断深入，个人累赘的相干费用也将浮现出明显的差别。我国现行个人所得税在费用扣除标准的设计上，未能充分考虑纳税人的个体差别、纳税能力以及纳税人的住房、养老、失业和供养人口的多少、婚姻状态、健康状态、年纪大小、教导子女等因素，对净所得征税的特点表现不明显。 其次，费用扣除的断定疏忽了经济形势的变更对个人纳税能力的影响。在通货膨胀时代，个人保持基础生计所需收入也会相应增长，而现行税制中尚未履行费用扣除的指数化，费用 扣除标准长期不变根本无法适应经济状态的不断变更。举例说明：我国原来实行的个人所得税征收办法，工资薪金起征点为 2000 元。征收个人所得税主要的目的是调节个人收入，缩小收入分配差距，维护社会公平，而 2000 元的起征点显然偏低，虽然 2011 年 9 月 1 日实行的新的个人所得税条例，将起征点调整为 3500，虽然有所改善，但随着经济发展的越来越迅速，3500 元的月薪仍属于中低层收入群众，仍会加重中低收入群众的负担，影响人民生活，还会弱化个人调节收入分配的功能。不论男人、女人，不管青年、中年、老年，一律扣除 3500 元，丝毫不考虑这个人所在的家庭关系。例如：一个典型的七口之家（一对夫妻赡养四位老人、养育一个孩子）可能只有一个人在外工作，收入假设为 5000 元，每月需要缴纳所得税 450 元，一家七口人都要靠这点工资来生活，而一个对刚刚结婚的年轻人可能各自收入 2500 元，双方父母暂时不用赡养，没有孩子，每月需要缴纳的个人所得税总共为 0 元。劳务报酬，特许权使用费等，无论付出多少，一律扣除 800 元或者 20%。在个人所得税法中，一小时挣 1000 元的教授与一个月挣 1000 元的苦劳力，都属于劳务报酬，所以要缴纳相同的税，丝毫不考虑劳动者为取得该收入付出怎样的时间、精力与体力。. 宏观调控能力弱现行的个人所得税制难以根据实际通货膨胀率来进行相应的指数化调整。因为对不同的所得项目采用的是不同的征税标准，而不同的纳税人有不同的所得来源。这样，即使对所有扣除项目进行指数化调整