分析程序在审计中的应用研究

I分析程序在审计中的应用研究摘 要分析程序是明确审计重点、获得审计证据一种审计方法。正确的运用分析程序，对审计质量的保证具有极大意义。伴随着经济一体化进程速度的加快，各个企业的商业往来业务往来越来越复杂，舞弊等一系列造假手段也此起彼伏，对注册会计师在审计过程当中，熟练运用职业判断，并结合分析性程序获取客观真实的审计证据这一要求也更高。因此，本文以规范的方法，对国内外关于分析程序的理论研究成果进行归纳总结，从整体上阐述了分析程序在应用过程中应当运用的相关方法，研究分析各审计阶段运用分析程序的特点、目的和方法证明了分析程序的重要性，同时以为例，在审计计划阶段、审计实施阶段和审计报告阶段等多个方面详细论述了分析程序在审计不同阶段应当怎样运用和各阶段运用方法的区别，通过此案例总结了分析程序的局限性也就是不足之处，并且提出相关建议和改进措施，希望能够为分析程序完善和更好的发展提供方法。关键词：风险评估程序；分析程序；财务报表总体复核；实质性程序IIApplication of Analysis Procedures in the AuditABSTRACTAnalysis procedures means the auditors through the analysis and comparison of the relationship between the information or computing-related rations to determine the audit priorities, to obtain audit evidence to support audit findings and an audit methodology. The correct implementation of analysis of analysis procedure for ensuring audit quality is important. With the acceleration of economic integration, enterprises increasingly complex business fraud fraud means endless, auditors during the audit, the use of professional judgment combined with analysis procedures to obtain audit evidence the real objective requirements are also further improved. Analysis procedure can not only make up the details of the test defects , more cost savings and improve efficiency . CPA now corporate accounting statements audit process, we should focus on audit quality , the implementation of a wide range of audit tests as far as possible to collect sufficient and appropriate audit evidence to reduce audit risk and must consider the cost of the audit, it must not be sacrifice quality for the audit costs.Based on the above background , this paper mainly to standardize research methods, the important of research and analysis procedures, theoretical research results at home and abroad on the analysis procedures summarized, elaborated analysis program as a whole in the application process related methods should use ,and then use analysis of each audit phase analysis program features, objectives and methods of analysis and audit procedures are described in the different stage of the IIIapplication, in the audit planning phase, implementation phase of the audit and the audit reports and other stage discussed in detail various aspects of the difference between the different stage of the analysis in the audit program should be and how to use the various stages of application of the method, the end of the article, summed up the Limitation of the analysis program it is inadequate, and make relevant suggestions and improvements, hoping to in order to analysis the program provides a method to improve and better development.KEY WORDS: Risk Assessment Procedure；Analysis Procedure；Overall Review Procedure ；Substantive Procedure目 录摘 要 .IABSTRACT .II一、绪论 .1(一）研究背景及意义 .11.研究背景 .12.研究意义 .1（二）文献综述 .11.国外研究现状 .12.国内研究现状 .2二、审计中分析程序的应用概述 .2（一）分析程序概述 .2（二）分析程序的特点 .31.广泛性 .32.有效性 .33.相关性 .34.合理性 .3（三）运用分析程序的主要方 法和意义 .31.分析程序的方法 .32.分析程序的目的 .3（四）运用分析程序的意义 .4三、分析程序在不同审计阶段的应用 .4（一）分析程序应用阶段 .41.审计计划阶段 .52.审计实施阶段 .53.审计报告阶段 .5（二）在不同审计阶段中分析程序应用的区别 .5四、分析程序的局限性 .6（一）要求信息之间存在着预期关系 .6（二）分析程序会掩盖企业可能存在的异常 .7（三）分析程序要求执行人员专业素质很高 .7（四）分析结果不确定 .7五、对分析程序的改进建议 .8（一）要加强理论研究 .8（二）要提高审计人员的自身素质 .8（三）要建立行业资料库 .8结 论 .9致 谢 .10参考文献 .111一、绪论(一）研究背景及意义分析程序是审计程序的一个重要组成部分，同时也是最难掌控和最重要的审计程序。我国新颁布的分析程序准则反应了国际大趋势的审计要求，对各个数据之间存在的“潜在关系”进行数量分析，以期能够发现财务报表错报漏报的间接、有效的审计方法。只能依靠提高审计工作效率来降低审计成本。此外，分析性程序如果合理运用可保证在审计资源有限的条件下，达到审计效果和审计效率兼得的效果。1.研究背景自 1982 年我国由宪法颁布规定实行审计监督这项制度以来，经各界学者和专家的不懈努力，已经在审计程序的规范上取得了重大的成果。建立并且实施一套规完整、规范同时具备实用性能的审计程序不仅能促进审计工作的规范化和制度化，而且还能够提高审计监督水平，达到降低审计风险的效果。从 20 世纪 90 年代起，世界范围内经济环境发生着巨大的变化，世界经济的飞速发展，许多企业的经营风险迅速增加。相关的审计模式也随着审计环境的发展而不断发展，从最早的的账项基础审计模式到制度基础审计模式，再到风险导向型审计模式。最初的详细盘查、制度审计等一系列方法因其消耗了过多审计资源，早已与现代审计的成本效益原则不符合。2.研究意义我们知道，在审计实务当中，分析程序贯穿于整个审计过程的始终。分析程序主要运用于实质性测试、风险评估阶段和财务报表总体复核这三个阶段之中。本文就各个审计阶段实施分析程序的目的和特点加以研究，尝试研究在审计实务中分析程序的具体应用。借鉴国内外分析程序相关研究成果，另一方面针对在分析程序的应用过程中应特别注意的问题进行总体论述和研究，希望能够使分析程序得到发展与完善。总而言之，在审计实务中分析程序的应用，具有举足轻重的实用价值和理论意义。（二）文献综述1.国外研究现状2国外分析程序这方面的研究资料很少，主要集中在对分析程序的基本概念、技术方法以及应用状况等方面的研究，国内外的审计界非常提倡把分析程序运用到现代风险导向审计这一模式中，可是，在怎样应对分析程序运用过程当中出现的问题方面，目前尚未有所提及。国外审计界对分析程序的运用研究起步与国内相比较早。目前，在世界范围内有许多国家的分析程序准则，例如澳大利亚、法国、英国的审计准则，再到国际认可的审计准则，在内容与形式上都与美国审计准则有很多一致的地方。目前，在国际上通用的分析程序的方法包含两种，一种是对报表进行总体评价和分析，比如时间序列法、趋势分析法和比率分析法等；另一种是对账户余额或交易金额的合理性进行职业判断，比如数字分析法（如 Ben-fords Law）、回归分析法和总量检验法（Proof in Total），到目前为止，已获得了相对成熟的理论研究成果。2.国内研究现状国内的审计理论界对分析程序的研究起步较晚，并且研究的不够细致深入，相对而言研究成果也较为浅显，集中于分析程序的概念和特点，在会计报表审计实务中分析程序的具体应用。财政部在 2006 年 2 月 15 日公布的第 48 项中国注册会计师执业准则中，非常重视现代风险导向审计这一全新理念。而且，在第 1313 号分析程序审计准则当中更加明确的指出，要把分析程序作为风险评估程序与实质性分析程序的重要组成部分。显而易见，从 2007 年 1 月 1 日开始，在这之后的审计实务中，分析程序在审计过程中已相当重要。有理由相信伴随着分析程序在审计实践中应用的逐步深入，分析程序在现代风险导向审计这个大的宏观环境下，与之相关的研究必定会活跃起来。二、审计中分析程序的应用概述这一部分主要介绍的是分析程序的概念和特征，实施分析程序的重要意义。此外还有分析程序的方法及目的和在实施分析程序过程中应当考虑的主要因素和应对方法。（一）分析程序概述2006 年最新颁布的审计准则中，将原来的“分析性复核程序”更改为“分3析程序”，并且对分析程序做出了新的阐述：刘明辉（2004） 【1】 “本准则所称的分析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，并且对财务信息做出评价。”（二）分析程序的特点1.广泛性。分析程序可以广泛的应用于审计的整个过程。2.有效性。分析程;序能够在更短的时间里提供相同或更好的审计证据。3.相关性。分析程序一般用来比较的信息资料都有其相互独立的来源，应当通过比较，研究不同来源具有相关性的信息资料，才能发现是否存在重大舞弊。4.合理性。分析程序针对的是报表和账户某一个有关联的整体层面。把整体数据和其他来源获得的数据和相关信息资料进行比较和分析研究判断其合理性，用这种方法获得的审计证据以及得到的审计结论具有总体的合理性。（三）运用分析程序的主要方法和意义分析程序是最重要的审计程序之一，不仅能够帮助注册会计师解决审计业务中的关键因素，还能节约审计资源和提高审计效率。可是在一些审计过程中分析程序并不适用，只有在各个数据间有某预期关系而且可以合理地判断此种关系能够继续存在，在这种情况下才可以使用分析程序。所以，在设计与实施分析程序阶段应充分考虑，选取适用的方法。1.分析程序的方法（1）比较分析法。比较分析法简单来说就是对某一个报表项目与既定标准两者之间进行比较，获得审计证据的一种技术方法。叶雪芳（2008） 【2】 “常见的比较方法包括计划数与本期实际数之间的比较、预算数与本期实际数之间的比较以及同业标准数与本期实际数之间的比较。” （2）比率分析法。比率分析法是通过比较报表中某一项目和与之相关的另一个项目所得的值，二者进行分析，从而获取审计证据的一种重要的审计方法。（3）趋势分析法。趋势分析法是对连续期间内某一报表项目的变动金额和百分比的计算进行比较。深入分析该报表项目的增减变动方向，以及其幅度，从而获取有关审计证据的一种重要的审计方法。4不管是对财务报表整体执行分析程序，亦或是对账户或交易进行分析程序，这三种分析程序的方法都经常被使用，且通常被结合使用。2.分析程序的目的 （1）用作风险评估程序从而了解被审计单位及其环境。注册会计师实施分析程序的目的是了解被审计单位以及被审计单位的环境，评估财务报表层次和具体认定层次所存在的重大错报风险。王普松（2004） 【3】 “此外，分析程序还可以帮助注册会计师发现被审计单位财务报表中的异常变化，或者预期发生而没有发生的变化，并且识别存在着潜在重大错报风险的领域范围。最后，分析程序还可以帮助注册会计师发现财务状况的或盈利能力发生变化的征兆和信息。”识别那些能够表明被审计单位持续经营能力问题的或有事项。(2)实施分析程序比使用细节测试能够更有效的将认定层次的检查风险降到可接受水平时，分析程序可以用作实质性程序。针对评估的重大错报风险进行进一步审计程序的时候，注册会计师可以把分析程序当做实质性程序的一种，单独或者结合其他的细节测试收集适当、充分的审计程序。此时，利用分析程序能够减少细节测试的工作量，降低审计风险，节约审计成本，从而使审计工作更有效率。(3)在审计临近结束或结束时，对财务报表进行总体复核。中注协（2015）【4】 “在审计临近结束或结束时，注册会计师可以利用分析程序在已收集的审计证据的基础上对财务报表最终的合理性最后的把握。”评价报表仍旧存在着重大错报风险但没有被发现的可能性。此时应考虑是否应追加审计程序，为发表的审计意见提供合理的基础。（四）运用分析程序的意义分析程序正确合理的运用能够降低审计风险并且帮助注册会计师在质量和成本之间制定一套有效的审计方案，在很大程度上提高审计的工作效率，但是即使如此，我们还应该注意到这一点，分析程序是服务于合理查出重大错报，而不是服务于节约审计成本。 三、分析程序在不同审计阶段的应用（一）分析程序应用阶段根据国内外审计准则的有关规定，分析程序可在以下范围使用：在风险评5估程序中，取得对被审计单位及其环境的了解；当分析程序能有效地把认定层次的重大错报风险降低到可接受风险水平的时候，相关审计人员就可选用分析程序做为实质性测试程序，在期终审计阶段中，实施全面复核程序；当实施分析程序过程中如果发现异常变动，或预期数额及相关信息与重要比率趋势不一致，相关审计人员必须调