制造业主要经济业务的核算

第三章制造业主要经济业务的核算本章体系：制造业主要经济业务概述（了解）资金筹集业务的核算（掌握）供应过程业务的核算（掌握）产品生产业务的核算（掌握）产品销售业务的核算（掌握）财务成果业务的核算（掌握）1一、制造业企业的主要经营循环

制造业企业的主要经济业务是制造产品，其经营过程包括供应过程、生产过程、销售过程三个阶段。企业的生产经营资金，按照这三个阶段从货币资金开始，然后依次是储备资金、生产资金、成品资金、结算资金，最后又回到货币资金，依照此过程不断地循环和周转。第三章企业主要经济业务的核算2024/11/52筹集的资金建造厂房购买机器设备购买材料非货币性资产货币资金供应过程固定资金储备资金生产过程货币资金原材料固定资产在产品

人工费用

材料费用

折旧费用生产资金产成品产品资金完工销售过程产成品销售收入销售成本货币资金销售利润或亏损

制造业企业资金运动过程图资金投入供应过程货币资金原材料储备资金在产品生产资金生产过程

工资及其他生产费用固定资产固定资金产成品成品资金货币资金销售过程

资金退出

重新投入生产周转资金筹集业务材料采购业务产品生产业务产品销售业务财务成果业务资金退出企业2024/11/56二、资金筹集业务的核算企业的主要筹资渠道：投资人投入的资本向债权人借入的资本第三章企业主要经济业务的核算2024/11/57实收资本概念、内容

实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金国家资本金法人资本金外商资本金个人资本金按投资形态不同货币投资实物投资（原材料、厂房、设备等）证券投资无形资产投资（专利、商标、特许权等）按投资主体不同2.会计科目：非股份制企业设置“实收资本”，股份制企业设置“股本”实收资本/股本收到投资者投入的资本投资者抽回的投资期末所有者投资的实有数额（1）用途：核算企业实收资本的增减变动及其结余情况的账户。（2）性质：所有者权益类。（3）结构：该账户应按投资主体设置明细账第三章企业主要经济业务的核算2024/11/592.会计科目：资本公积资本公积增加数减少数期末余额（1）用途：核算资本公积的增减变动及其结余情况的账户。企业收到的所有者投资，应按实际投入金额中确认为注册资本的部分记入“实收资本”账户；实际投入金额中超过注册资本的部分记入“资本公积”账户。（2）性质：所有者权益类。（3）结构：第三章企业主要经济业务的核算2024/11/510实收资本入账价值的确定

货币资金投资——按实际收到的货币资金金额入账。

非货币资产投资——以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。（二）帐户设置与对应关系实收资本银行存款固定资产无形资产原材料收到投资3.会计处理（1）接受货币资金投资时，应记为：借：银行存款贷：实收资本/股本（2）接受厂房、设备等固定资产投资时，应记为：借：固定资产贷：实收资本/股本（3）接受专利权、商标权等无形资产投资时，应记为：借：无形资产贷：实收资本/股本第三章企业主要经济业务的核算2024/11/513业务举例1.

收到国家货币资金投资1000000元，款项已存入银行，按照公司章程规定，应确认为注册资本700000元，其余的作资本公积处理。2.收到光明公司投资投入的一项专利技术，双方评估确认的价值为200000元，根据投资协议，光明公司占企业的资本总额为140000元，其余的作资本公积处理。2024/11/514借：银行存款1000000贷：实收资本---国家资本700000

资本公积300000借：无形资产---专利权200000贷：实收资本---光明公司140000

资本公积60000业务举例3.按照公司章程规定，将资本公积300000元转增实收资本2024/11/515借：资本公积300000贷：实收资本300000

练习借：银行存款200000

固定资产100000

无形资产80000

贷：实收资本380000

（1）2008年1月，A公司成立，收到投资者投入的货币资金200,000元，存入银行；设备两台，每台价值50,000元；专利权一项，价值80,000元。第三章企业主要经济业务的核算2024/11/516借：银行存款10,000,000贷：实收资本1,000,000

资本公积9,000,000（超面值缴入股本部分）

（2）2008年5月，B公司以发行股份方式成立，共发行股票100万股，每股面值1元，股票的发行价格为10元/股，款项全部到位。第三章企业主要经济业务的核算思考：1.如果投入的是旧设备（原价100000元，已经计提折旧30000元），接受投资的企业应如何反应？借：固定资产70000

贷：实收资本700002.对于已经经营了一段时间的企业，是否可以允许新的投资者直接按照投资额作价入股？例如：某企业原投资者投资400万元，累计利润100万元，新投资者带来投资400万，是否可以取得公司50%的股权？——320万+80万2024/11/517案例资料一：假定A，B，C三公司共同投资组成ABC有限责任公司。按ABC有限公司的章程规定，注册资本为900万元，A，B，C三方各占三分之一的股份。假定A公司以厂房投资，该厂房原值500万元，已提折旧300万元，投资各方确认的价值为300万元（同公允价值）；B公司以价值200万元的新设备一套和价值100万元的一项专利权投资，其价值已被投资各方确认，并已向ABC公司移交了专利证书等有关凭证C公司以货币资金300万元投资，已存入ABC公司的开户银行。资料二：假定D公司有意投资ABC公司，经与A，B，C三公司协商，将ABC公司变更为ABCD公司，注册资本增加到1200万元，A，B，C，D四方各占四分之一股权。D公司需以货币资金出资400万元，以取得25%的股份。协议签订后，修改了原公司章程，D公司所出400万元已存入ABCD公司的开户银行，并办理了变更登记手续。要求：（1）根据资料一，分别就ABC公司实际收到A公司，B公司，C公司投资时编制有关会计分录（2）根据资料二，编制实际收到D公司投资时的会计分录。（二）借入资本的核算1.借入的主要方式向银行借入发行债券短期借款长期借款第三章企业主要经济业务的核算2024/11/5202.主要会计账户（1）短期借款（2）长期借款短期借款取得短期借款本金归还的短期借款本金期末尚未归还的短期借款本金用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金增减情况的账户。性质：负债类。结构：（3）应付利息（4）财务费用第三章企业主要经济业务的核算2024/11/521长期借款取得长期借款本金归还的长期借款本金期末尚未归还的长期借款本金用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金的账户。性质：负债类。结构：第三章企业主要经济业务的核算2024/11/5222.主要会计账户（1）短期借款（2）长期借款（3）应付利息（4）财务费用应付利息计算的应付而未付的借款利息归还的借款利息期末尚未归还的借款利息用途：核算企业按合同约定应支付的利息的账户。性质：负债类。结构：第三章企业主要经济业务的核算2024/11/5232.主要会计账户（1）短期借款（2）长期借款（3）应付利息（4）财务费用第三章企业主要经济业务的核算2024/11/5242.主要会计账户（1）短期借款（2）长期借款（3）应付利息（4）财务费用用途：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用的账户。性质：损益类。结构：财务费用发生的各项财务费用（借款利息、借款手续费、汇兑损失等）存款利息收入、汇兑收益及期末转入“本年利润”账户的财务费用第三章企业主要经济业务的核算3.核算举例（1）2月11日，A厂向开户银行借入25万元存入银行，其中5万元的偿还期为半年，20万元的偿还期为3年。借：银行存款250,000

贷：短期借款50,000

长期借款200,000（2）8月11日，短期借款部分到期，向银行归还5万元本金和利息1500元借：短期借款50,000

财务费用1,500

贷：银行存款51,5002024/11/525

想一想，若按月预提到期付息怎么处理？第三章企业主要经济业务的核算3.核算举例（1）12月1日借入期限为9个月的临时周转借款400000元，存入银行，借款年利率为12%，利息按季结算。借：银行存款400,000

贷：短期借款400,000（2）12月31日，计提应由本月负担的短期借款利息4000元借：财务费用4,000

贷：应付利息4,0002024/11/526第三章企业主要经济业务的核算3.核算举例（3）12月31日以银行存款偿付2011年7月1日借入的为期6个月的借款本金300000元和第四季度的借款利息8600元（本季度前两个月已计提5600元）借：短期借款300,000

财务费用---利息费用3,000

应付利息5,600

贷：银行存款308,6002024/11/527第三章企业主要经济业务的核算1.购建厂房建筑物和机器设备等固定资产2.进行材料采购固定资产:是指使用期限在一年以上，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的资产。固定资产应按其取得时的实际成本（即原始价值）入账。实际成本：是指为取得某项固定资产并使其达到可使用状态所发生的一切合理、必要的支出，包括买价、运杂费、安装费等。2024/11/528三、供应过程的核算“固定资产”:核算企业固定资产的增减变动和

结存情况的资产类账户。固定资产增加固定资产的原始价值减少固定资产的原始价值期末余额：现有固定资产的原始价值账户设置及其对应关系“在建工程”:核算企业基建工程、安装工程、技术改造工程和大修理工程等业务中发生的各项构建支出（不包括增值税）在建工程各项构建支出完工工程的工程成本转出期末余额：尚未完工工程的实际成本账户设置及其对应关系“应交税费”（负债）——用来核算和监督企业按照税法规定交纳的各种税费，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税等。

“应交税费---应交增值税（进项税额）”:在购买生产设备、材料等物料用品和耗费自来水、电力时，依据增值税专用发票支付的增值税额，按照税法规定可以抵扣。

账户设置及其对应关系2024/11/532库存商品2000元销项税额340元原材料1000元进项税额170元采购加工出售应纳税额170元价值增值1000元第三章企业主要经济业务的核算关于增值税的补充说明——增值税—是以商品（产品）的增值额为征税对象所交纳的一种流转税。一般纳税人按照采购或销售商品价格的17%计算抵扣或缴纳在采购材料或货物时：借：材料采购

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等在销售材料或货物时：借：银行存款等

贷：主营业务收入

应交税金——应交增值税（销项税额）2024/11/533月末进销相抵上交差额“应交税费—应交增值税”：核算企业应交的增值税应交税费—应交增值税购买货物或接受劳务供应等预先垫支并用来抵减增值税销项税额的增值税进项税额出售商品或提供劳务等应向购货方收取的增值税销项额销项税额>进项税额：差额为应交的增值税销项税额<进项税额：差额为尚未抵扣的进项税额（三）业务举例例1：企业购入不需要安装的设备一台，买价20000元，增值税为3400元，包装费和运杂费等各项支出1600元。全部支出已用银行存款支付。借：固定资产21600

应交税费—应交增值税（进项税额）3400

贷：银行存款25000例3、12月16日公司用银行存款购入一台需要安装的设备，有关发票等凭证显示其买价为80000元，税金13600元，包装运杂费等3000元，设备投入安装。

借：在建工程

83000

应交税费—应交增值税(进项税额)13600

贷：银行存款

96

600例4、承上例，1月25日公司的上述设备在安装过程中发生的安装费如下：领用本公司的丙材料1000元，现金支付外公司安装工人安装费3000元。安装完毕经验收合格已经交付使用，结转工程成本。

借：在建工程4000

贷：原材料—丙材料

1000

库存现金3000

投入使用的分录：

借：固定资产87000

贷：在建工程87000

三、供应过程的核算货币资金储备资金供方发货火车站包装费保险费运输费装货装卸费库场搬运费挑选整理费采购费用买价材料采购成本第三章企业主要经济业务的核算2024/11/538

材料采购（1）买价（2）采购费用结转入“原材料”账户的金额

余额：在途材料在途材料：正在途中或尚未验收入库2.“原材料”：核算库存材料的增加、减少及期末的结存。原材料增加额减少额余额：期末结存（一）账户的设置1.“材料采购”账户用来核算企业外购材料的买价和采购费用，计算确定材料的采购成本。第三章企业主要经济业务的核算2024/11/539

材料采购

原材料xxxx验收入库3.“应付账款”（负债类）核算与供应单位债务的增加、减少及结存。已经偿还的款项应付给供货单位的款项余额:尚未偿还的款项应付账款第三章企业主要经济业务的核算2024/11/540应付票据（负债类）：是用来核算企业采用商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）结算方式采购材料时，与供应单位发生的结算债务的增减变动及结余情况的账户。应付票据企业开出商业汇票票据到期支付票款期末余额：企业持有尚未到期的应付票据款项该账户应按债权人和票据种类设置明细账2024/11/542预付账款（资产类）：核算企业因向供应单位预付材料价款，而与供应单位发生债权结算的增减变动及其余额的情况预付账款预付的货款（债权增加）收到材料冲销的预付款（债权减少）期末余额：未收到材料的预付款项该账户应按供应单位设置明细账材料采购核算示意图银行存款应付账款应付票据预付货款材料采购应交税费－应交增值税原材料①购入材料②支付赊购款、到期商业汇票、预付货款③结转验收入库材料的实际成本①②③业务举例12月2日，购入甲材料4000千克，单价80元，价款320000元，运杂费8000元。支付增值税54400元.货款、运杂费与税金当即用银行存款支付。

借：材料采购—甲材料328000

应交税费—应交增值税（进项税额）54400

贷：银行存款3824002024/11/545业务举例2.12月3日，上项材料点验无误，质量合格，收入仓库。借：原材料——甲材料328000贷：材料采购——甲材料3280002024/11/546业务举例3.12月5日，向南江公司购入乙材料1000千克，每千克50元，共计买价50000元，运杂费1000元，应付增值税8500元。货款、税金与运杂费尚未支付。借：材料采购—乙材料51000

应交税费—应交增值税（进项税额）8500贷：应付账款—南江公司595002024/11/547业务举例4.12月10日，以银行存款偿还南江公司货款、税金和代垫运杂费59500元。借：应付账款—南江公司59500贷：银行存款595002024/11/548业务举例5.12月26日，向方正公司购入下列材料：甲材料1000千克，单价80元，共计买价80000元，乙材料400千克，单价50元，价款20000元。两种材料的运杂费共计1400元（按重量比例在甲乙材料之间进行分配）。货款和运杂费共计100000元。应付增值税17000元。先从银行存款中支付88400元。

借：材料采购—甲材料81000—乙材料20400

应交税费—应交增值税（进项税额）17000

贷：银行存款88400

应付账款—方正公司300002024/11/549※共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。

分配标准的选择：材料的买价常用的分配标准材料的重量、体积等分配方法及计算采购费用的分配方法及其分配某种材料应分担的采购费用该材料的重量（或买价）采购费用分配率＝×业务举例4.上述采购的材料经验收合格后入库，结转各种材料的实际采购成本。P61《材料采购成本计算表》

借：原材料--甲材料81000--乙材料20400

贷：材料采购--甲材料81000

--乙材料20400

业务举例5.12月22日，以银行存款54000元向南海市橘林公司预付购买乙材料货款。借：预付账款—橘林公司54000

贷：银行存款540006.12月24日收到南海市枣林公司发运来的上月已预付款项34000元的丁材料。收到枣林公司开来的增值税专用发票，上列丁材料300千克，单价100元，计价款30000元，增值税进项税额5100元；除冲销原预付账款外，其差额开出转账支票补付，材料验收入库并结转其实际采购成本。

2024/11/553业务举例借：材料采购—丁材料30000应交税费—应交增值税（进项税额）5100

贷：预付账款34000银行存款1100借：原材料——丁材料

30000

贷：材料采购——丁材料300002024/11/554业务举例假设上例中企业预付账款为36000元，企业在收到丁材料结算凭证的同时，收到开户银行开出的枣林公司退回多余款项的收账通知单。借：材料采购—丁材料30000

应交税费—应交增值税（进项税额）5100

银行存款900

贷：预付账款—枣林公司360002024/11/555业务举例7.采购员何云因公出差，暂借差旅费3000元，当即付以现金。

借：其他应收款—何云3000

贷：库存现金30008.采购员何云结算暂借的款项。报销差旅费2800元，交回现金200元。

借：管理费用2800

库存现金200

贷：其他应收款—何云3000如果报销差旅费3200元呢？2024/11/556（二）课堂练习：例如：大华公司的采购业务如下:①12月3日，向黄河厂购入A材料5000kg，@50元，共计买价

250000元，增值税42500，支付运费3000元，货款及运费已用银行存款支付。借：材料采购—A材料253

000

应交税费—应交增值税(进项税额)42500

贷：银行存款295

500②12月4日，上述A材料已验收入库。借：原材料—A材料253

000

贷：材料采购—A材料253000第三章企业主要经济业务的核算2024/11/557③12月10日，向黄河厂购入B材料2000kg，@30元，共计买价60000元，增值税10200元，另发生运费1200元，货款运费未付。借:材料采购—B材料61

200

应交税费—应交增值税(进项税额)10200

贷:应付账款—黄河厂71

400④12月12日，上述B材料已验收入库。借：原材料—B材料61200

贷：材料采购—B材料61200⑤12月20日，用银行存款偿还前欠黄河公司的欠款。借：应付账款——黄河公司71400

贷：银行存款714002024/11/558⑥12月22日，向前进工厂购入：

A材料1500kg，@50元，价款75000元，增值税12750元；

B材料1000kg，@30元，价款30000元，增值税5100元；运费共计2500元，按重量比例分配运费。货款及运费共125350元，已用银行存款支付50000元，其余暂欠。运费分配率=25001500+1000=1（元/千克）A材料应承担的运费=1500千克×1元/千克=1500元B材料应承担的运费=1000千克×1元/千克=1000元第三章企业主要经济业务的核算2024/11/559借：材料采购—A材料（75000+1500）76500

—B材料（30000+1000）31000应交税费—应交增值税（进项税额）17850

贷：应付账款—前进工厂75350

银行存款50000⑦12月24日，上述A、B材料已验收入库。

借：原材料--A材料76500--B材料31000

贷：材料采购—A材料76500--B材料31000第三章企业主要经济业务的核算2024/11/560⑧12月25日，向东风工厂预付10,000元购买A材料，已用银行存款支付。借：预付账款——东风工厂10000贷：银行存款10000⑨12月28，收到东风工厂发运来的A材料500kg，@50元的发货票，价款25,000元，增值税4250元，共计29250元。余款19250元，立即用银行存款支付。借：材料采购——A材料25000

应交税费—应交增值税（进项税额）4250

贷：预付账款——东风工厂10000

银行存款192502024/11/561小结银行存款/应付账款材料采购原材料2500买价2000

采购费用50025002500

验收入库本期发生额2500期末余额

2500第三章企业主要经济业务的核算2024/11/562四、生产过程的核算（一）生产过程核算的主要任务——核算生产费用、计算产品成本

1.核算生产费用的发生、归集和分配。生产费用是指产品生产过程中的一切费用支出。包括:①材料的耗费

②支付职工工资及福利费（直接人工）

③固定资产的磨损（折旧）

④其他费用（水电费、修理费等）

2.计算产品成本形成的核算包括：产品的总成本、单位成本第三章企业主要经济业务的核算2024/11/563产品生产成本的构成

产品成本一般包括以下项目：（１）直接材料。它是指直接用于产品生产，并构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料等；（２）直接人工。它是指直接参加产品生产的工人工资以及其它薪酬。（３）制造费用。它是指直接用于产品生产，但不便于直接计入某个成本计算对象，因而没有专设成本项目的费用（如机器设备折旧费用），以及间接用于产品生产的各种费用（如车间管理人员工资等）。（二）应设置的主要会计账户1.生产成本2.制造费用3.库存商品4.应付职工薪酬5.累计折旧6.管理费用用途：核算产品生产过程中所发生的应计入产品成本的各项费用，并据以计算产品生产成本的账户。性质：成本类。结构：如下所示。余额:在产品的实际成本生产成本全部生产费用：直接费用—直接登入间接费用—分配转入结转完工产品入“库存商品”XX2024/11/5第三章企业主要经济业务的核算65用途：核算企业为生产产品所发生的不便于直接计入“生产成本”账户的各项间接费用的账户。性质：成本类。结构：如下所示。第三章企业主要经济业务的核算（二）应设置的主要会计账户1.生产成本2.制造费用3.库存商品4.应付职工薪酬5.累计折旧6.管理费用制造费用生产成本发生的间接费用分配转入月末结转xxxx2024/11/566库存商品登记完工入库产品的实际成本出库产品的实际成本库存产成品的实际成本用途：核算企业库存各种商品的增减变动及其结存情况的账户。性质：资产类。结构：如下所示。第三章企业主要经济业务的核算（二）应设置的主要会计账户1.生产成本2.制造费用3.库存商品4.应付职工薪酬5.累计折旧6.管理费用2024/11/567转出已售产品入“主营业务成本”应付职工薪酬用途：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬的账户。包括工资、奖金、职工的各种福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。性质：负债类。结构：如下所示。应付职工的各种薪酬实际支付给职工的各种薪酬及代扣款项应付未付的职工薪酬2024/11/568第三章企业主要经济业务的核算（二）应设置的主要会计账户1.生产成本2.制造费用3.库存商品4.应付职工薪酬5.累计折旧6.管理费用

累计折旧提取的折旧额固定资产减少时注销的折旧额现有的固定资产累计折旧额用途：核算企业所使用的所有固定资产的折旧额的提取和注销情况的账户。性质：资产类。结构：如下所示。2024/11/569第三章企业主要经济业务的核算（二）应设置的主要会计账户1.生产成本2.制造费用3.库存商品4.应付职工薪酬5.累计折旧6.管理费用管理费用发生的各项管理费用期末转入“本年利润”账户的管理费用用途：核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营所发生的各项费用的账户。性质：损益类。结构：如下所示。2024/11/570第三章企业主要经济业务的核算（二）应设置的主要会计账户1.生产成本2.制造费用3.库存商品4.应付职工薪酬5.累计折旧6.管理费用厂部（总厂）发生的费用一般都记入管理费用车间（分厂）发生的费用一般都记入制造费用（三）会计核算举例1.材料费用2.人工费用3.间接费用的归集和分配4.完工产品成本的计算和结转2024/11/571第三章企业主要经济业务的核算业务举例12月6日，为生产A产品领用甲材料2000千克，每千克80元；为生产B产品领用乙材料1000千克，每千克50元

借：生产成本—A产品160000—B产品50000贷：原材料—甲材料160000—乙材料50000

2024/11/572业务举例2.12月15日，从银行提取现金124070元，以备发放职工工资。

借：库存现金124070贷：银行存款1240703.12月15日，以现金发放本月应发职工工资124070元。

借：应付职工薪酬124070

贷：库存现金1240702024/11/573业务举例4.12月31日，根据本月“工资核算汇总表”，本月应付职工薪酬为124070元，其中:生产A产品的生产工人的薪酬为80000元，生产B产品的生产工人的薪酬为为20000元，车间管理人员的薪酬为8400元，厂部管理人员的薪酬为15670元。

借：生产成本—A产品80000—B产品20000

制造费用—工薪费用8400

管理费用—工薪费用15670

贷：应付职工薪酬1240702024/11/574业务举例5.12月31日，按照规定提取该月固定资产折旧，其中，生产车间固定资产应提11200元，企业管理部门为1200元。借：制造费用—折旧费11200管理费用—折旧费1200

贷：累计折旧124002024/11/575业务举例6.12月6日，用银行存款支付本月对车间用固定资产进行大修理的费用7000元

借：制造费用—修理费7000

贷：银行存款70007.12月9日，车间租入专用设备一台，以银行存款支付为期6个月的设备租金6000元。借：制造费用—租赁费6000

贷：银行存款60002024/11/576业务举例8.12月13日，用银行存款支付车间用办公用品费2000元、劳动保护费3000元、水电费4000元。借：制造费用—办公费2000—劳保费3000—水电费4000

贷：银行存款90002024/11/577业务举例9.12月10日，以现金支付生产车间文具用品费400元，增值税68元。

借：制造费用400

应交税费—应交增值税（进项税额）68贷：库存现金4682024/11/578生产费用的归集和分配

生产费用归集和分配就是将应计入产品成本的各种要素费用在各有关产品之间，按照成本项目进行归集和分配。对能够直接确认承担对象的直接费用，直接计入该对象，不能直接确认承担对象的间接费用，分配计入各对象。（1）间接生产费用发生时，应根据发生的情况记为：借：制造费用贷：有关账户（2）间接生产费用的分配：分配率=制造费用总额生产工时（或生产工人工资等）某种产品应分摊的间接费用该种产品的实际生产工时等分配率2024/11/580第三章企业主要经济业务的核算

间接费用的归集和核算业务举例10.12月31日，将本月发生的制造费用总额分配转入“生产成本”账户。本月费用为物料费20000元，工薪费13000元，折旧费8000元，修理费7000元，租赁费6000元，办公费2000元，劳保费3000元，水电费4000元，合计63000元。本月生产工人工资70000元。制造费用分配率=63000/70000=0.9元A产品应承担的制造费用=40000×0.9=36000元B产品应承担的制造费用=30000×0.9=27000元借：生产成本—A产品36000生产成本—B产品27000

贷：制造费用630002024/11/581产品成本计算产品成本计算的程序与方法确定成本计算对象和成本计算方法确定成本计算期确定产品成本项目按权责发生制划清费用的受益期限按成本分配的受益原则划清费用的受益对象按成本计算对象和成本项目开设并登记生产成本明细账，编制成本计算单。2024/11/582⑴产品成本的构成产品生产成本=直接材料费+直接人工费+制造费用⑶结转完工入库产品的实际生产成本时，应记为：借：库存商品——A产品

——B产品贷：生产成本——A产品——B产品⑵完工产品成本的计算完工产品成本=期初在产品成本+本期的直接材料费+本期的直接人工费+本期制造费用—期末在产品成本2024/11/583第三章企业主要经济业务的核算二.完工产品成本的计算和结转[例11]12月31日，结转本月完工入库产成品的实际成本。A产品1000件，本月全部完工，并验收入库，实际成本为256000元；B产品尚未完工。表3-10；3-11借：库存商品—A产品256000贷：生产成本—A产品2560002024/11/5841.材料费用的核算领用材料时应根据领料的用途，记为：借：生产成本（直接生产产品用料）制造费用（车间共同用料）管理费用（行政管理部门用料）贷：原材料（仓库一共发出的材料）例：

山峰企业生产A、B产品领用材料，其中A产品领用甲材料3000元，乙材料550元；B产品领用甲材料1000元，乙材料450元；基本生产车间耗用乙材料1100元；行政管理部门耗用乙材料900元。5000110090070002024/11/585练习实务

发出材料汇总表

单位：元/千克用途甲材料乙材料材料耗用合计数量金额数量金额制造产品领用：A产品耗用20001000500010002000B产品耗用40002000500010003000车间一般耗用140070020004001100管理部门耗用10005002000400900合计840042001400028007000山峰企业本月仓库发出材料汇总表2024/11/586第三章企业主要经济业务的核算更为准确的分录

借：生产成本——A产品2,000——B产品3,000

制造费用1,100

管理费用900

贷：原材料——甲材料4,200——乙材料2,8002024/11/587第三章企业主要经济业务的核算月末结算分配人工费用时，应记为：借：生产成本（直接生产人员）制造费用（车间辅助、管理人员）管理费用（行政管理人员）贷：应付职工薪酬（应付职工薪酬总额）例：

月末，山峰企业根据工资和考勤记录，计算出应付职工薪酬总额22800元，其中制造A产品生产工人薪酬6840元，制造B产品生产工人薪酬9120元，基本生产车间技术、管理人员薪酬4560元，企业行政管理人员薪酬2280元。1596045602280228002024/11/588第三章企业主要经济业务的核算2.人工费用的核算实务借：生产成本——A产品6840——B产品9120

制造费用4560

管理费用2280

贷：应付职工薪酬22800应借科目职工薪酬工资福利费(14%)其他合计生产成本基本生产成本（A产品）60008406840基本生产成本（B产品）800011209120小计14000196015960制造费用基本生产车间40005604560管理费用行政管理部门20002802280合计20000280022800人工费用分配表2024/11/589更为准确的分录

（3）

案例①以现金购买车间办公用品费600元。借：制造费用600

贷：库存现金600制造费用①600②以银行存款支付本月份车间水电费4600元。借：制造费用4600

贷：银行存款4600②4600③月末计提本月固定资产折旧2200元，其中，生产部门为1800元，行政管理部门为400元。借：制造费用1800

管理费用400

贷：累计折旧2200③18002024/11/590第三章企业主要经济业务的核算分配率=70002750+1250=1.75A产品应分摊的制造费用=2750×1.75=4812.50B产品应分摊的制造费用=1250×1.75=2187.50将制造费用转入生产成本，应记为：借：生产成本——A产品4812.5——B产品2187.5

贷：制造费用7000制造费用①600②4600③18007000④70007000④期末将本月发生的制造费用总额按生产工时在A、B两种产品之间进行分配。其中A产品工时为2750小时，B产品工时为1250小时。2024/11/591第三章企业主要经济业务的核算总结：产品生产过程各总分类账户之间的关系原材料生产成本制造费用库存商品应付职工薪酬累计折旧2024/11/592第三章企业主要经济业务的核算第四节销售业务的核算

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务销售过程主要业务:

进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。

进行产品销售是企业的主营业务。五、销售过程的核算

（一）销售业务核算的主要内容

⒈销售产品，办理货款结算⑴销货已收款⑵销货未收款⑶预收销货款⒉发生销售费用⒊计算缴纳销售税金⒋结转已售产品的成本2024/11/594第三章企业主要经济业务的核算销售收入的核算（一）销售收入概念及内容

1、产品销售收入

2、其他业务收入（二）销售收入的确认

1、销售收入确认的标准

2、销售收入确认的条件（三）设置的主要账户及其对应关系（四）业务举例（一）销售收入概念及内容

销售收入是指企业因对外出售产品、材料、提供劳务以及转让无形资产等所形成的经济利益的流入。包括：

1、主营业务收入——指企业因销售商品、提供劳务等主要经营业务所取得的收入。

2、其他业务收入——企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入

。（二）销售收入的确认收入确认的标准权责发生制原则配比原则

收入确认的条件将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方既不保留与所有权相联系的管理权，也不保留对商品的控制权相关收入和成本能够可靠计量相关的经济利益很可能流入企业（三） 设置的主要账户及其对应关系1、主要帐户：主营业务收入其他业务收入应交税费—应交增值税—销项税额应收账款

应收票据

预收账款

“主营业务收入”—反映企业因销售商品、提供劳务等主要经营业务其收入的实现和结转情况的账户。主营业务收入本期实现的主营业务收入期末转入“本年利润”账户的转出数本期实现的主营业务收入该账户应按照业务类别或产品名称设置明细账“其他业务收入”—反映企业主营业务以外的其他销售或其他业务的收入账户其他业务收入期末转入“本年利润”账户的本期其他业务收入的转出数本期实现的其他业务收入该账户应按照其他业务的种类设置明细账账户设置及账务处理1.“主营业务收入”（损益）:销售商品或提供劳务所取得的收入。主营业务收入本年利润XXXX结转月末损益类：收入类账户（主营业务收入、其他业务收入等）支出类账户（主营业务成本、管理费用、财务费用等）

特点：（1）损益类账户月末无余额；

（2）损益类账户与“本年利润”有关。XX第三章企业主要经济业务的核算2024/11/5101损益（支出）本年利润损益（收入）YXYYXXY－XX-Y若X－Y>0，则亏损，余额在借方；若Y－X>0，则盈利，余额在贷方。2.“主营业务成本”（损益）核算因销售商品或提供劳务而发生的实际成本。

主营业务成本本年利润已售出产品的成本xxxx结转入月末第三章企业主要经济业务的核算2024/11/5102应交税费—应交增值税（销项税额）核算企业一般纳税人因销售业务的发生应向购货方收取的增值税销项税额情况。应交税费—应交增值税购买货物或接受劳务供应等用来抵减增值税销项税额的增值税进项税额出售商品或提供劳务等应向购货方收取的增值税销项额销项税额>进项税额：差额为应交的增值税销项税额<进项税额：差额为尚未抵扣的进项税额第三章企业主要经济业务的核算关于增值税的补充说明——增值税—是以商品（产品）的增值额为征税对象所交纳的一种流转税。一般纳税人按照采购或销售商品价格的17%计算抵扣或缴纳在采购材料或货物时：借：材料采购

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等在销售材料或货物时：借：银行存款等

贷：主营业务收入

应交税金——应交增值税（销项税额）2024/11/5104月末进销相抵上交差额2024/11/5105库存商品2000元销项税额340元原材料1000元进项税额170元采购加工出售应纳税额170元价值增值1000元备注要点：1．只有取得纳税登记号的一般纳税人才能开具专用发票；小规模纳税人不能开具，只能由税务局代开；

2．只有专用发票抵扣联可以抵扣进项税；

3．取得运费普通发票或收据可抵扣7%的税；

4．小规模纳税人按3%的增值税征收率交税，不分别确认进项税额和销项税额；

5．增值税由最终消费者承担。第三章企业主要经济业务的核算2024/11/5106“应收账款”帐户—反映企业因销售业务应向购买单位收取的货款及其结算情况的账户。应收帐款已经收回的应收货款应向购货方收取的货款期末余额：尚未收回的应收货款该账户按债务单位或个人设置明细账“应收票据”帐户—反映企业因销售商品等而收到的商业汇票及其兑付情况的资产类账户

应收票据收到对方承兑的商业汇票的票面金额

商业汇票到期兑付、贴现或转让的票面金额

期末余额：企业持有的尚未到期的应收票据该账户按承兑方（债务单位）设置明细账该账户应按购买单位名称设置明细账“预收账款”帐户—反映企业按合同规定预收购买单位货款的发生和所承担义务的履行情况的负债类账户。

预收账款因向购买单位预收货款所发生的将要提供商品或劳务的义务

企业提供商品或劳务履行所承担的义务

期末余额：企业尚未履行或清偿预收货款的义务

本年利润主营业务收入银行存款应收帐款应收票据预收帐款应交税费-增值税（销项）（1）销售产品（2）收回应收款、商业汇票到期、预收货款（3）月末结转收入（1）（2）（3）

业务举例［例3-16］12月8日，售给大华公司B产品200件，每件售价300元，货款60000元及应收取的增值税10200元尚未收到。

借：应收账款—大华公司70200贷：主营业务收入——B产品60000

应交税费——应交增值税（销项税额）10200

业务举例［例3-17］12月15日，收到大华公司还来的前欠货款70200元，当即存入银行。

借：银行存款70200贷：应收账款—大华公司70200

［4］12月20日，向华联公司出售A产品500件，每件售价500元，共计250000元，应收取增值税425000元。当即收到货款及税金并存入银行。

借：银行存款292500贷：主营业务收入——A产品

250000

应交税费——应交增值税（销项税额）42500［5］12月30日，售给新谊公司A产品200件，每件售价500元；B产品150件，每件售价300元，共计货款145000元，增值税24650元，当即收到货款及税金124650元存入银行，其余45000元尚未收到。

借：银行存款124650

应收账款—新谊公司45000贷：主营业务收入—A产品

100000--B产品45000

应交税费——应交增值税（销项税额）24650［6］向青海玉树天元公司销售产品并开具增值税专用发票，上列A产品50件、单价1500元、价款75000元、增值税12750元，上列B产品60件、单价1200元、价款72000元、增值税12240元，价税合计171990元。另以银行存款代垫运杂费3000元。货已发出，收到天元公司签发的为期5个月的面值为174990元商业承兑汇票。

借：应收票据——天元公司171990

贷：主营业务收入——A产品75000

——B产品72000

应交税费——应交增值税（销项税额）24990

借：应收票据——天元公司3000

贷：银行存款3000［7］按照合同向纹川通宝公司发出产品并开具增值税专用发票，上列A产品30件、单价1500元、价款45000元、增值税7650元，上列B产品70件、单价1200元，价款84000元，增值税14280元，价税合计150930元。抵扣上月预收的货款。

借：预收账款——通宝公司

150930

贷：主营业务收入——A产品

45000——B产品

84000

应交税费——应交增值税（销项税额）21930［8］向甄实业个人销售B产品10件开出普通发货票，上列含税单价1404元，，货款14040元，收到现金。同时填列“现金交款单”将现金14000元送存开户银行。

借：库存现金14040

贷：主营业务收入——B产品

12000

应交税费——应交增值税（销项税额）2040借：银行存款14000

贷：库存现金14000①销货已收款借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税课堂练习1.实现销售收入

例:南江公司销售给荣达公司甲产品30件,每件售价400元,货款计12000元,增值税2040元,款项已通过银行收讫。14040120002040第三章企业主要经济业务的核算2024/11/5118②销货未收款借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税

例:南江公司销售给三林公司甲产品140件,每件售价380元,货款计53200元,增值税9044元,产品已发出，款项尚未收到。62244532009044第三章企业主要经济业务的核算2024/11/5119③预收销货款预收时：借：银行存款贷：预收账款发出预收货款的产品时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税5596055960

例:根据合同规定，南江公司预收天海公司购买甲产品款55960元，存入银行。

例:南江公司向天海公司发出甲产品120件,每件售价400元,货款计48000元,增值税7960元。55960480007960第三章企业主要经济业务的核算2024/11/5120销售成本的核算（一）设置的主要账户及对应关系主营业务成本、营业税金及附加其他业务成本、销售费用（二）业务举例1、计算并结转本期产品销售成本2、计算并结转本月应交的税费3、结转销售材料的成本该账户应按商品类别设置明细账“主营业务成本”—核算企业与主营业务收入配比的主营业务实际成本的发生和结转的账户。

主营业务成本本期已实现销售商品和劳务等主要业务的销售成本（从库存商品转入）期末为计算损益转入“本年利润”账户借方的本期销售成本的转出数

该账户应按其他业务的种类设置明细账“其他业务成本”—核算企业与其他业务收入配比的其他销售或其它业务成本的发生和结转情况的账户。

其他业务成本发生的其他业务支出期末为计算损益转入“本年利润”账户借方的本期其他业务支出的转出数

“营业税金及附加”帐户—核算企业与一定会计期间收入进行配比的各种营业税金和附加的发生和结转情况的账户。包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。

营业税金及附加按规定计算出的本期主营业务应负担的各种销售税金和附加期末为计算损益转入“本年利润”账户借方的本期销售税金和附加的转出数

销售费用是指销售过程中发生的各项费用。包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费等。

销售费用本年利润xxxxxx“销售费用”（损益类）结转2024/11/5125应交税费—应交增值税（已交税金）：应交增值税明细账户分类的借方专栏，核算和监督企业在月中预交增值税情况。应交税费—应交增值税（转出未交增值税）：应交增值税明细账户分类的借方专栏，核算和监督企业本月应纳增值税额扣除本月已预交增值税额（已交税金）转入下月上交的增值税额的情况。应交税费—未交增值税：核算和监督企业应交而未交增值税的应交和上交情况的账户。第三章企业主要经济业务的核算2024/11/51262024/11/5127应交税费—应交增值税应交税费—未交增值税进项税额实际缴纳的上月未交增值税销项税额已交税金转出未交增值税本月应纳增值税扣除已交税金转入下