第2章 增值税.ppt

1、第二章 增值税,第一节 征税范围、纳税义务人及税率,一、增值税的概念 增值税是对在我国境内销售货物、提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其各环节的增值额为征税对象，并实行税款抵扣制的一种流转税。,1以增值额为课税对象 理论增值额：v+m 法定增值额：货物销售收入额或劳务服务额减去税法规定的扣除项目之后的余额 2实行税款抵扣的计税方式 “购进扣税法” 应纳增值税销售额适用税率购进额适用税率,增值税类型比较,二、增值税的特点,1实行道道环节课征，但不重复征税； 2实行税款抵扣，税负由最终消费者承担； 3实行价外计税； 4对不同经营规模的纳税人采取不同的计征方法。,三、增值税的征税范围,

2、（一）销售货物 指有偿转让货物的所有权 “有偿”包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益。 货物指有形动产，指除土地、房屋和其他建筑物外的一切货物，包括电力、热力、气体在内。,三、增值税的征税范围,（二）提供加工、修理修配劳务 指有偿提供相应的劳务服务性业务。 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务； 修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。,三、增值税的征税范围,（三）进口货物 指从我国境外移送至境内的货物。 通常情况下，境外货物要输入境内，必须向海关申报进口，并办理相应的报关手续。 确定一项货物是

3、否属于进口货物，关键是要看是否办理了报关进口手续。,三、增值税的征税范围,（四）视同销售货物 货物销售一般是指货物的所有权发生转移，并且转让货物所有权的单位和个人得到经济补偿的经济活动。这种常规方式销售和货物都属于增值税的征收范围。 但是，按现行税法规定，单位和个体经营者的下列行为，虽然没有取得销售收入，也视同销售货物，应当征收增值税。,（四）视同销售货物,1将货物交付其他单位或个人代销； 2销售代销货物；,（一）视同买断 是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。 （二）收取手续费 是指委托方和受托

4、方签订合同或协议，委托方根据代销商品数量向受托方支付手续费的销售方式。,关于代销,例某品牌的运动鞋刚上市，委托某体育用品商店代销，代销协议约定，本月代销50双鞋，代销协议价150元/双，对外零售价180元/双，此价格均为含税价。 应纳增值税18050（117%）17% 15050（117%）17%1307.691089.74217.95元 接上例，若代销协议约定，本月代销50双鞋，对外零售价180元/双，代销手续费为30元/双。 应纳增值税18050（117%）17% 18050（117%）17%1307.691307.690 应纳营业税50305%75元,（四）视同销售货物,3设有两个以上机

5、构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 4将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；,不征收增值税、应纳营业税的项目，如交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业,（四）视同销售货物,5将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 6将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户； 7将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者； 8将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。,（四）视同销售,例题：下列行为中哪些属于视同销售行为？ A.企业将自产护肤品发给职工作福利 B.

6、企业将外购食用油发给职工作福利 C.企业将自产的货物分配给股东 D.企业将外购货物用于投资 答案：ACD,（四）视同销售,例题：下列行为，不得抵扣进项税额的是： A.将外购货物用于基建工程 B.将外购货物发给职工作福利 C.将外购货物无偿赠送给外单位 D.将外购货物用于投资 答案：AB,（四）视同销售,华兴电脑公司属生产性企业，主要生产计算机。2006年直接销售计算机32000台，每台单价5463元（不含税）；另外还将自产的5台赠送给当地某政府机关；以100台电脑向某股份公司投资；本单位办公室和财务处领用22台。年底，华兴公司递送给税务机关的增值税纳税资料为： 当期销项税额3200054631

7、7%29718720（元） 华兴公司的做法对吗？ 华兴公司将自产的5台计算机赠送给政府机关、以100台电脑向某股份公司投资、本单位领用的22台电脑，属于“视同销售货物”，应缴纳增值税 当期销项税额（32000510022）546317%29836666.17元,华兴电脑公司缩小征税范围偷漏税款案,（五）混合销售行为,混合销售行为是指一项销售行为既涉及货物销售又涉及非增值税应税劳务。 非增值税应税劳务，指属于不征收增值税，应缴纳营业税的业务（交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业） 混合销售特点：销售货物与提供非应税劳务发生在同一项特定的货物销售行为中，同时发生，

8、且价款从同一购买方取得。,混合销售行为税务处理,从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体工商户以及从事货物生产、批发或零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户的混合销售行为，视同销售货物，应当缴纳增值税； 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。,如何理解混合销售行为税务处理？,依纳税人的主营业务判断，只交一种税 以经营货物为主，交增值税（增值税混合销售） 以经营非增值税应税劳务为主，交营业税 （营业税混合销售）,例题：下列各项中，应当征收增值税的有（ ） A医院提供治疗并销售药品 B邮局提供邮政服务并销售装物品的纸箱 C商店销售空调并负责安装

9、 D汽车修理厂修车并提供洗车服务 答案：CD,例题：下列各项行为中，属于增值税混合销售行为的是（） A建材商店既销售建材又为其他客户提供装饰服务 B汽车公司既销售汽车又为其他客户提供修理服务 C实木地板经销商在销售产品的同时又为客户提供安装服务 D电信局销售电话的同时又为客户提供电话安装及电信服务 答案：C,例题：上海某塑钢门窗商店为增值税一般纳税人，2010年12月销售给某客户20000元（不含税）的塑钢门窗，并收取了2340元的安装费。 增值税混合销售行为 应纳增值税2000017%2340（117%）17%3740元,例题：北京市好来客餐饮有限责任公司2010年7月餐饮收入420万元，销

10、售酒水饮料收入80万元。 营业税混合销售行为 应纳营业税（42080）5%25万元,（六）兼营非应税劳务,是指增值税的纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非增值税应税劳务，且从事的非增值税应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。 兼营行为特点：非应税劳务并不发生在同一项货物或应税劳务的销售行为中，通常可以明确分开进行核算。 纳税人兼营非应税项目的，应分别核算货物或应税劳务的销售额和非应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,（六）兼营非应税劳务,1兼营不同税率的货物或应税劳务 均交增值税，依纳税人的核算情况选择税率 （

11、1）分别核算销售额，按各自税率计税 （2）未分别核算销售额，从高适用税率,2兼营非增值税应税劳务 纳税原则：分别核算，分别征税 （1）分别核算，分别交增值税、营业税 （2）未分别核算，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 另：营业税兼营应税劳务与货物行为，未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为的营业额,例题：济南市某百货商场2010年10月取得商品零售收入585万元，单独核算的餐饮服务部取得营业额80万元，图书音像自选超市零售额33.9万元。 应纳增值税585（117%）17%33.9 （113%）13%853.988.9万元 应纳营业税805%4万元,（七）属于征税范围的特殊项目

12、,1货物期货（包括商品期货和贵金属期货，在实物交割环节纳税）； 2银行销售金银的业务；3典当业死当物品销售业务和寄售业销售寄售物品的业务；4集邮商品（邮票、首日封、邮折等）的生产以及邮政部门以外的单位和个人销售集邮商品； 5 邮政部门以外的其它单位和个人发行报刊，征收增值税； 6 电力公司向发电企业收取的过网费,例题：按税法规定，应征收增值税的是： A. 邮政部门的报刊发行费 B. 银行经营融资租赁业务收取的租赁费 C. 生产企业销售货物时收取的优质服务费 D. 招待所预定火车票的手续费 答案：C,例题：下列属于增值税征税范围的行为是： A. 财务咨询公司提供咨询服务 B. 歌厅销售饮料、水果

13、 C. 电视台播发广告 D. 典当行销售死当物品 答案：D,（八）免税项目,1农业生产者销售的自产农产品； 2避孕药品和用具； 3向社会收购的古书和旧书； 4直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 5外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 6由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品； 7个人销售自己使用过的物品。,四、增值税的纳税人,为了配合增值税专用发票的管理，将增值税的纳税人按会计核算水平和经营规模划分为一般纳税人和小规模纳税人。 （一）小规模纳税人 指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 会计核算不健全是指不能正确核算增值

14、税的销项税额、进项税额和应纳税额。,确定小规模纳税人的标准,1从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的； 2从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的； 3年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。,（二）一般纳税人,指年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 凡是从事货物生产或提供应税劳务，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售，年应征增值税的销售额在50万元以上的企业和企业性单位；从事货物批发或

15、零售的纳税人，年应税销售额在80万元以上的。,（三）一般纳税人和小规模纳税人的管理办法,手写版增值税专用发票：2003年8月1日起全国彻底叫停,五、增值税的税率,税务部门否认征馒头税 称实为增值税 2011年02月22日08:02来源：经济参考报,济南市政协委员、济南民天面粉公司副总经理兼总工程师潘耀民连续三年在济南市两会上提案建议降低“馒头税”，“馒头税”其实是对销售馒头征收的增值税，而并非专门针对馒头这一食品单独开征的税种。 根据财政部、国家税务总局关于印发农业产品征税范围注释的通知规定：“以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品，不属于粮食的征税范围。”馒头是粮食加工制成的

16、熟食品，所以适用的增值税税率为17%，面粉、挂面等产品的增值税税率只有13%，对一般纳税人来讲，由于国家对初级农产品实行免税政策，同时生产企业可以按照13%抵扣，消费者最终承担的增值税为4%左右。,第二节 应纳增值税的计算,一、销项税额的计算 销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。 销项税额销售额适用税率,销售额是指纳税人销售货物和提供劳务向购买收取的全部价款和价外费用。,价外费用视为含税收入，是在价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输

17、装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费,（一）一般销售方式下的销售额,但价外收费不含： （1）向购货方收取的销项税； （2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （3）同时符合以下两个条件的代垫运费：承运部门将运费发票开具给购货方；由纳税人将发票转交给购货方。,例题1：家具厂销售家具30000元（不含税），同时送货上门，单独收取运费1000元，则家具厂的增值税销项税额为： 3000017%1000（117%）17%5245.3元 混合销售，单独收取的运费看作价外费用，换算为不含税收入 例题2：青岛电视机厂销售给东营百货大楼100台电视机，售价3000元/台（不含税），委

18、托鸿图运输公司运送，支付运费3000元； 运输公司将运费发票开给青岛电视机厂，运费作为青岛电视机厂承担的销售费用，允许抵扣7%的进项税额。,例题3：青岛电视机厂销售给东营百货大楼100台电视机，售价3000元/台（不含税），委托鸿图运输公司运送，支付代垫运费3000元； 运输公司将运费发票开给东营百货大楼，由青岛电视机厂将发票转交给东营百货大楼，运费作为东营百货大楼的进项税额，允许抵扣7%；青岛电视机厂在计算销项税额时，运费不应包括在内。,1采取折扣方式销售,（二）特殊销售方式下销售额的确定,【例题】甲公司销售一批价值300万元产品给乙公司，由于产品质量存在问题，乙公司与甲公司商定，由甲公司支

19、付30万元赔偿金给乙公司。乙公司获得的30万元是“价外费用”吗？甲、乙公司该如何进行账务处理？ 甲公司支付的30万元相当于对乙公司销售货物的折让，应该按照销售折让的相关规定进行账务处理。 乙公司购买货物获得30万元赔偿款不属于“价外费用”，不存在纳税义务，无需缴纳增值税，应将此赔偿金冲减购货成本（对于重新索取增值税专用发票的应相应调减增值税进项税）。,（二）特殊销售方式下销售额的确定,2采取以旧换新方式销售 以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。 一般规定：以旧换新按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格； 特殊规定：金银首饰以旧换新按销售方实际收到的不

20、含增值税的全部价款征收增值税。,（二）特殊销售方式下销售额的确定,【例题】某商场为增值税一般纳税人，5月份采取以旧换新方式销售冰箱20台，同时回收20台旧冰箱，取得现金收入42800元（含税收入，2140元/台），每台旧冰箱折价200元。该商场零售新冰箱每台含税价为2340元。试计算该商场以旧换新业务的销售额。 销售额234020（1+17%）40000元,（二）特殊销售方式下销售额的确定,3采取还本销售方式销售 还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。还本销售实际上是一种筹资，是以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息的方法。 还本销售，销售额

21、就是货物的销售价格，不得从销售额中扣减还本支出。,（二）特殊销售方式下销售额的确定,4采取以物易物方式销售 以物易物是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算。 以物易物双方都应作购销处理： 以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额，能否抵扣进项税还要看能否取得增值税专用发票。,（二）特殊销售方式下销售额的确定,4采取以物易物方式销售 例题：2010年12月甲厂用自产锅炉换取乙厂的钢材作为生产材料，双方互开了增值税专用发票，则甲、乙正确的税务处理是： 甲厂应计算销项税，并抵扣进项税（甲取得生产材料） 乙厂应计算销项税，能抵扣进项税（消费型增值税）

22、,一般押金：（1）1年以内且未超过企业规定期限，单独核算，不并入销售额征税；（2）1年以内但超过企业规定期限，单独核算，计算销项税额；（3）1年以上的，一般都须计税（特殊放宽期限的要经税务机关批准）；特殊押金：（4）酒类（啤酒、黄酒除外）包装物押金，销售时计税；销售啤酒、黄酒押金按一般押金的规定处理 注意：包装物押金并入销售额征税时应换算为不含税收入；包装物租金在销货时作为价外费用（含税）并入销售额计算销项税。,5包装物押金是否计入销售额,涂料厂少计销售额、漏缴增值税,某涂料厂（一般纳税人）2010年5月销售涂料（开具专用发票），具体销售情况如下：（1）向某建筑公司销售涂料20桶，取得收入2万

23、元；（2）向某装饰材料经营部销售涂料100桶，每桶取得收入1000元，另外收取铁桶押金，每只铁桶50元；但上一年度销售产品出借的铁桶15个逾期仍未收回，涂料厂决定不再退还押金，15只铁桶共收取押金750元；（3）本厂为了促销，实行八折让利销售一批涂料，原价为10万元，折扣后收入为8万元，但该厂将原销售额与折扣额分别开票处理。 该涂料厂确认销售额：20000+1001000+80000=200000元 涂料厂的做法对吗？,涂料厂的做法不符合税法规定： 逾期未收回的包装物押金（含税收入）应计入销售额； 销售额与折扣额分别开票，不得从销售额中扣减折扣额 销售额200001001000750（1+17

24、%）100000 220641.03元,涂料厂少计销售额、漏缴增值税,6销售已使用过的固定资产的税务处理,1994年我国采用生产型增值税；从2004年7月1日起,增值税转型试点首先在东北三省的装备制造业、石油化工业等八大行业进行；2007年7月1日起,将试点范围扩大到中部六省26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业；2008年7月1日，又将试点范围扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区；自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。,6销售已使用过的固定资产的税务处理,生产型增值税： 纳税人销售自己使用过的应税固定资产，无论是增值

25、税一般纳税人还是小规模纳税人，售价超过原值的按4%的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。 应纳增值税售价（14%）4%50%,消费型增值税、一般纳税人： （1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。 （2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或自制的固定资产，按4%的征收率减半征收增值税； 应纳增值税售价（14%）4%50%,6销售已使用过的固定资产的税务处理,（3）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大

26、增值税抵扣范围试点以前购进或自制的固定资产，按4%的征收率减半征收增值税，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。,购进或自制固定资产时未抵扣进项税额，销售时按4%的征收率减半征收增值税；购进或自制固定资产时已抵扣进项税额，销售时按照适用税率征收增值税,【例题】青岛市某企业为增值税一般纳税人，2010年12月份将使用过的一台设备以含税价23.2万元出售，已知该设备2009年1月购进，含税价26万元。试计算该企业当月此笔销售的增值税是多少？ 应纳增值税23.2（1+17%）17%3.37万元 【例题】青岛市某企业为增值税一般纳税人，2010

27、年12月份将使用过的一台设备以含税价23.2万元出售，已知该设备2008年1月购进，含税价26万元。试计算该企业当月此笔销售的增值税是多少？ 应纳增值税23.2（1+4%）4%50%0.45万元,小规模纳税人销售使用过的固定资产,小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。 应纳增值税含税销售额（13%）2%,对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定其销售额： （1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （2）按其它纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格成本(1成本利润率) 属于应征消费税的货物，其

28、组成计税价格的公式为： 组成计税价格成本(1成本利润率)消费税税额 组成计税价格成本(1成本利润率)（1消费税税率）,7对视同销售货物行为的销售额的确定,例题：甲服装厂加工一批工作服发给本厂职工，制造成本为18万元，同类产品成本利润率为8%，按该厂本月同类产品售价计算的销售额为27万元，按乙服装厂本月同类产品售价计算的销售额为26万，则该批服装计征增值税的销售额是多少？ 视同销售的销售额27万元,（三）含税销售额的换算,不含税销售额含税销售额（1适用税率） 属于增值税征收范围的普通发票、价外费用、包装物的押金都是含税收入；增值税专用发票价款，是不含税收入。 例题：某白酒生产企业为增值税一般纳税

29、人，月销售收入140.4万元（含税），当期发出包装物收取押金4.68万元，当月逾期未归还包装物押金2.34万元，该企业当月不含税销售额是多少？ 不含税销售额（140.44.68）（117%）124万元,如何理解进项税额？ 纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增值税为进项税额。 进项税额与销项税额是相对应的一个概念，在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额，就是购货方支付的进项税额。 增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人实际应缴纳的增值税额。,二、进项税额的计算,（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额 以票扣税 ： 1从销售方取得的增值税专用

30、发票上注明的增值税额； 2从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。,二、进项税额的计算,计算扣税（13%、7%）： 3增值税一般纳税人购进农业生产者销售的自产且免税农业产品，或者从农民专业合作社购进免税农业产品，准予按照买价和13的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。 准予抵扣的进项税额买价13% 例题：某企业从农民专业合作社购买一批农产品，收购凭证注明价款10万元，可抵扣进项税额1013%1.3万，记入采购成本8.7万,（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额,农民专业合作社是在农村家庭承包经营基础上，同类农产品的生产经营者或者同类农业生产经营服务的提供者、利用者，自愿联合、

31、民主管理的互助性经济组织。农民专业合作社以其成员为主要服务对象，提供农业生产资料的购买，农产品的销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务。 农民专业合作社的增值税政策： 对农民专业合作社销售本社员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税； 对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，免征增值税。,从2004年起，取消对其它农业特产品征收的农业特产税，但保留了烟叶税，烟叶是指晾晒烟叶、烤烟叶。 烟叶税是以纳税人收购烟叶的收购金额为计税依据征收的一种税，在烟叶在收购环节向烟草收购公司征收，税率为20% ，烟叶税由地方税务机关征收。,收购

32、烟叶的特殊规定： 烟叶税准予并入烟叶收购金额按法定扣除率13%计算进项税额； 烟叶收购金额包括烟叶收购价款和价外补贴（10%）； 烟叶税按烟叶收购金额的20%计税； 烟叶收购金额烟叶收购价款（110%） 烟叶税烟叶收购金额20%（烟叶税税率） 准予抵扣的进项税额（烟叶收购金额烟叶税）13%,二、进项税额的计算,例题：某卷烟厂2010年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额是多少？ 烟叶收购金额50（110%）55万元 烟叶税应纳税额5520%11万元 准予抵扣的进项税（5511）13%8.58万元,4增值税一般纳税

33、人购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运费结算单据（普通发票）所列运费金额、建设基金依7的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。 准予抵扣的进项税额=（运费建设基金）7% 注：购买或销售免税货物（购进免税农业产品除外）所发生的运输费用，不得计算进项税额抵扣。,【例题】A公司是增值税一般纳税人，2010年4月份发生发下业务： （1）从甲厂购买原材料，取得甲厂开具的增值税专用发票，注明货款200000元、增值税34000元，另支付运输公司运费20000元、建设基金5000元、保险费3000元； （2）销售产品一批，取得不含税销

34、售额300000元，另收取送货上门的运输费用11700元。已知增值税税率为17%， 试计算A公司的进项税额与销项税额。 业务（2）混合销售，运费收入是价外费用，属于含税收入 销项税额30000017%11700（117%）17%52700元 进项税额 34000 250007%35750元,1用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （不属于视同销售或销项税为零） 2非正常损失的购进货物及相关劳务； 3非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （责任在企业，税款应由企业负担）,（二）不得从销项税额中抵扣进项税额,4 纳税人自用的应征消费

35、税的摩托车、汽车、游艇 5 上述1项至4项规定的货物运输费用和销售免税货物的运输费用 6未取得合理合法的专用发票或未在规定期限认证的专用发票，进项税额不允许抵扣,（二）不得从销项税额中抵扣进项税额,不允许抵扣方法： （1）购入时不允许抵扣 直接计入成本或费用，如购进货物用于在建工程、集体福利等 （2）已经抵扣后改变用途、发生损失等，从进项税额中扣减，会计作“进项税额转出”处理,（二）不得从销项税额中抵扣进项税额,三、一般纳税人应纳税额的计算,（一）计算应纳税额的时间限定 增值税专用发票一式三联（第一联抵扣联、第二联发票联、第三联记账联），购货方取得抵扣联、发票联。 抵扣联由购货方报送主管税务机

36、关认证和留存备查；发票联作为购货方核算采购成本和进项税额的记账凭证；记账联作为销货方核算销售收入和销项税额的记账凭证。,三、一般纳税人应纳税额的计算,1增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输统一发票和机动车销售统一发票，应在发票开具之日起180日内到税务机关认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 2实行海关进口增值税专用缴款书“先对比后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单申请稽核比对。,（一）计算应纳税额的时间限定,（二）进

37、项税额不足抵扣的处理 增值税实行购进扣税法，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣 （三） 扣减发生期进项税额的规定 已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务，如果事后改变用途，用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费；购进货物发生非正常损失、在产品或产成品发生非正常损失，应将已抵扣的进项税额从当期进项税额中扣减，会计中明细科目为“进项税额转出”,一般纳税人因销货退回或折让而退还给购货方的增值税款，应从发生销货退回或折让的当期的销项税额中扣减； 因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。,（四）销货退回或折让的税务处理,机器制造厂错误申报进项税额案,

38、机器制造厂2010年4月发生以下购货业务： （1）购进钢材一批，购进金额20万元，专用发票注明进项税金3.4万元，其中在建工程领用钢材3万元，职工食堂维修领用0.45万元； （2）购进低值易耗品（劳保用品）一批，金额8万元，专用发票注明税款1.36万元； （3）购进设备金额16万元，专用发票注明税款2.72万元 （4）委托加工产品支付加工费1万元，专用发票注明税额0.17万元； （5）本月盘存时，发现有一批上月购进的钢材因管理不善被盗， 其价值0.28万元；,（6）上月购进的钢材5吨，价值1.5万元，上月已抵扣进项税额，因与约定的规格不符，本月退货，销货方已退还全部价款。 该单位在申报缴纳当月

39、增值税时，计算可抵扣进项税额为： 3.41.362.720.177.65万元 后经税务机关审核，发现该单位准予抵扣的进项税额申报不准确，遂责令其限期改正。 可抵扣进项税额（2030.45）17%1.36 2.72 0.170.2817% 1.517% 6.76元,【例题1】某电子企业为增值税一般纳税人，2010年2月发生下列经济业务： （1）销售A产品50台，不含税单价8000元，货款收到后，向购买方开具了增值税专用发票，并将提货单交给了买方。截至月底，购买方尚未提货。 （2）将20台新试制的B产品分配给投资者，单位成本6000元，该产品尚未投放市场。 （3）单位内部基本建设领用甲材料1000

40、公斤，每公斤单位成本为50元。 （4）改、扩建单位幼儿园领用甲材料200公斤，每公斤单位成本为50元。同时领用A产品5台。 （5）当月丢失库存乙材料800公斤，每公斤单位成本为20元，作待处理财产损益处理。 （6）当月发生购进货物的全部进项税额为70000元。,已知上月进项税额已全部抵扣完毕，增值税税率为17%，税务局核定的B产品成本利润率为10%。 要求：（1）计算当月的销项税额；（2）计算当月可抵扣的进项税额； （3）计算当月应缴纳增值税税额。 （1）B产品组成计税价格6000（110%）6600元 当月销项税额（505）800020660017%97240元 （2）进项税额转出（5010

41、002005080020）17%12920元 当月可抵扣进项税额700001292057080元 （3）当月应纳增值税税额972405708040160元,【例题2】视讯电器商场为增值税一般纳税人，2010年3月份发生如下经济业务： （1）销售特种空调取得含税销售收入177840元，同时提供安装服务收取安装费19890元。 （2）销售电视机120台，每台含税零售单价为2223元。 （3）代销一批数码相机，按含税销售总额的5%提取代销手续费14391元。 （4）购进热水器50台，不含税单价800元，货款已付；购进DVD播放机100台，不含税单价600元，货款已付。两项业务均已取得增值税专用发票。

42、 （5）当月该商场其他商品含税销售收入为163800元。,已知：该商场上月未抵扣进项税额6110元；增值税适用税率为17%。 要求：（1）计算该商场2010年3月份的销项税额、进项税额、应缴纳增值税税额；（2）该商场提供空调安装服务是否缴纳营业税？为什么？ （1）当期销项税额177840（117）1719890（117）172223（117）12017（143915）（117）17163800（117）17133110（元） 当期进项税额（80050600100）1717000（元）应纳增值税133110170006110110000（元） （2）该商场提供空调安装服务属于增值税混合销售行为，

43、不缴纳营业税 。,例题3：2010年9月某计算机公司生产出最新型号计算机，为了赢得市场，宣布每台不含税单价9000元，当月主要发生如下业务： （1）向五大商场销售500台，对这五大商场在当月20天内付清500台购货款给了5%的销货折扣； （2）发货给外省市分支机构200台用于销售，并支付发货运费等项费用12万元，运输公司开具的发票注明运费10.5万元，装卸费0.5万元，保险费1万； （3）采取以旧换新方式，从消费者手中收购旧型号计算机，销售新型号100台，每台按不含税售价折价1500元； （4）购进计算机原材料零部件，取得防伪税控增值税专用发票注明价款200万元，月底已经验收库而未将发票到税务

44、机关进行认证；,（5）接受某企业货币投资27万元，接受低税率原材料投资，增值税专用发票注明价款10万元； （6）接受客商捐赠原材料一批，取得防伪税控增值税专用发票注明价款10万元； （7）经财产清查，发现在产品毁损一批，成本5800元，经计算其所耗用的材料占70%，某辅助材料变质50千克，共计成本1000元，经批准计入有关费用处理； （8）为即将举行的全国体育运动会赠送计算机50台； 要求：计算该企业当月应纳增值税税额。,（1）当期销项税额500900017%200900017% 100900017% 50900017% 1300500元 （2）当期进项税额1050007%10000013%

45、10000017%（580070%17%100017%）364898元 （3）当期应纳增值税 1300500 364898 935602元 说明：（1）销货折扣不允许从销售额中扣减；（2）发货给外省分支机构用于销售属于视同销售，支付的运费允许按运费金额抵扣7%的进项税额；（3）以旧换新不允许扣减旧货收购价款；（4）专用发票未认证不允许抵扣；（5）接受投资及接受捐赠的原材料进项税额允许抵扣；（6）在产品及辅料损失，进项税额转出；（7）赠送计算机属于视同销售,某自行车厂为一般纳税人，该厂自行车出厂批发价为280元/辆（不含税）。2010年5月购销情况如下： （1）向当地百货大楼销售自行车800辆，

46、百货大楼当月付清货款后，厂家给予8%的销售折扣，开具红字发票； （2）向外地特约经销点销售500辆，并支付运输费金额8000元，收到的运输发票上注明运输费7000元，装卸费1000元； （3）逾期仍未收回的出租包装物押金60000元，记入销售收入； （4）购进自行车零部件、原材料，取得的专用发票注明销售金额140000元，注明税额23800元；,税务机关纠正自行车厂计税错误,（5）从小规模纳税人处购进自行车零件90000元，未取得专用发票； （6）自行车厂仓库被盗，损失的自行车耗用原材料成本60000元。 月底，该厂的办税员对当月应纳增值税额作了如下计算： 当月销项税额 800280（18%

47、）50028060000 17% （20608014000060000）17% 69033.60（元） 当月进项税额80007%2380090000（13%）3% 26981.36（元） 当月应纳增值税69033.6026981.3642052.24（元）,后经税务机关审查，确认该厂当月的进项税额和销项税额的计算均有误，并纠正如下： 当月销项税额 （800280500280）17%60000/（117%）17% 618808717.9570597.95（元） 当月进项税额70007%238006000017%14090（元） 当月应纳增值税70597.9514090 56507.95（元）,应

48、纳税额销售额征收率（3%） 1小规模纳税人在销售货物或应税劳务时，只能开具普通发票，取得的销售收入均为含税销售额。 不含税销售额含税销售额（1征收率） 2小规模纳税人不得抵扣进项税。小规模纳税人会计核算不健全，不实行“购进扣税法”，实行简易计税办法。,四、小规模纳税人应纳税额的计算,例题：某商业零售企业为增值税小规模纳税人，2010年12月购进货物取得普通发票，共计支付金额12000元；本月销售货物取得零售收入共计15808元。计算该企业12月份应缴纳的增值税。 应纳增值税15808（13%）3%460.43元,四、小规模纳税人应纳税额的计算,组成计税价格关税完税价格关税消费税 应纳税额组成计

49、税价格税率 纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率（17%或者13%）计算应纳税额，不得抵扣任何税额（国外负担的增值税款，不得抵扣） 如果进口货物不属于消费税的应税消费品，组成计税价格公式中的消费税为零。,五、进口货物征税,例题1：某商场于2010年10月进口货物一批。该批货物在国外的买价40万元，该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计20万元。货物报关后缴纳关税9万元，商场并按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的进口增值税专用缴款书。假定该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销售额80万元。 计算该货物进口环节、国内销售环节分别应缴纳的增值税税额（增值税税率1

50、7%）。 （1） 组成计税价格60969万元 （2） 进口环节应缴纳增值税的税额6917%11.73万元 （3） 国内销售环节的销项税额8017%13.6万元 （4） 国内销售应缴纳增值税税额13.611.731.87万元,例题2：某市日化厂为增值税一般纳税人，2010年8月进口一批香水精，买价85万元，境外运费及保险费共计5万元，海关于8月15日开具了进口增值税专用缴款书，日化厂缴纳进口环节税金后海关放行；日化厂将进口香水精用于生产高级化妆品。本月从国内购进材料取得增值税专用发票，支付价款120万元，增值税20.4万元；销售化妆品取得不含税销售额500万元。 已知：关税税率50%，化妆品消费

51、税税率30% 要求：计算该企业本月进口环节和国内销售环节应纳增值税。,关税完税价格85590万元 应纳关税9050%45万元 应纳消费税（9045）（130%）30%57.86万元 组成计税价格904557.86192.86万元 进口应纳增值税192.8617%32.79万元 销项税额50017%85万元 进项税额20.432.7953.19万元 本月应纳增值税8553.1931.81万元,一、出口货物退（免）税基本政策 1出口免税并退税 出口免税是指货物出口销售环节不征增值税、消费税；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税款按规定退税率计算后予以退还。,第三节 出口货物退（免）税,一、出口货

52、物退（免）税基本政策,2出口免税但不退税 出口免税是指货物出口环节不征增值税、消费税，出口不退税是指出口前一道生产、销售或进口环节是免税的，使得出口货物本身就不含税，因而出口也无须退税。 3出口不免税也不退税 对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节照常征税，也不退还出口前所负担的税款。如天然牛黄、麝香等,一、出口货物退（免）税基本政策,出口货物的退税率 17%、16%、15%、14%、13%、9%、5% 适用“出口免税并退税”政策，应退税额的计算有两种方法：第一种是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征后退”办法，主要用于收购货物出口的外（工）贸企

53、业。,适用于自营和委托出口自产货物的生产企业 “免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税； “抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额； “退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。,二、“免、抵、退”的计算方法,1免税：出口货物免征生产和销售环节增值税 2剔税：计算不得免征和抵扣的税额（ “进项税额转出”） 当期免抵退税不得免征和抵扣税额离岸价格外汇牌价（征税率退税率）抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（征税率退

54、税率）,二、“免、抵、退”的计算方法,3抵税：计算当期应纳增值税 当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额免抵退税不得免征和抵扣税额）上期末留抵税额 当期应纳税额0，为期末未抵扣税额，有资格申请退税 当期应纳税额0，为本期应上缴的增值税 4退税：计算免抵退税额（名义退税额），确定当期应退税额（实际退税额） 当期免抵退税额出口货物离岸价格外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率 比较当期末留抵税额、当期免抵退税额二者中的较小者,5确定免抵税额（“ 出口抵减内销产品应纳税额”）,“当期免抵税额”反映从内销货物中抵减的那部分出口免抵退税额

55、。,如何理解“免、抵、退”的计算方法？,生产企业出口自产货物，对出口环节免征增值税即没有销项税额外，还要对为生产出口产品所购进的项目已经缴纳的税款，即进项税额退还给出口企业。出口退税并不是退还“销项税额”，而是退还“进项税额”。 如果出口企业的货物全部出口，没有内销，完全采用“免”和“退”的方式，不存在“抵”税的问题。 “抵”税是为了简化征管手续，用本来要退还给纳税人的退税额抵顶内销货物应按规定缴纳的增值税款。,“免、抵、退”的会计处理,（1）根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税额” 借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） （2）根据“当期免抵税额” 借：应交税费应交增值税（出

56、口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费应交增值税（出口退税） （3）根据“当期应退税额” 借：其他应收款应收补贴款 贷：应交税费应交增值税（出口退税）,例题1：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物征税率17%，退税率13%，2010年4月购进原材料取得增值税专用发票注明价款200万元，税款34万元，当月通过认证，上月末留抵税款3万元，内销货物不含税销售额100万，本月出口货物200万元 当期免抵退税不得免征和抵扣税额200（17%13%）8万（从内销货物进项税额中扣减） 当期应纳税额10017%（348）312万元 有资格申请退税 免抵退税额20013%26万元 当期应退税额12万

57、元 （当期末留抵税额12万与当期免抵退税额26万两者“取小”） 当期免抵税额261214万元,例题2：2010年A生产企业进口货物，海关审定的关税完税价格为500万元，关税税率为10%，海关代征了进口环节增值税。从国内市场购进原材料支付的价款为800万元，取得增值税专用发票上注明的税金为136万元。外销货物的离岸价为1000万元，内销货物的销售额为1200万元（不含税）。该企业适用“免、抵、退”的税收政策，上期留抵税额50万元，要求计算当期应缴或应退的增值税税额。（增值税税率17%，出口退税率13%）,（1）免税：出口货物免征生产和销售环节增值税 （2）剔税 当期不得免征和抵扣税额1000（1

58、7%13%）40万元 （3）抵税 当期内销货物的销项税额120017%204万元 进口环节海关代征增值税500（110%）17%93.5万元 国内采购进项税额136万元 上期留抵税额50万元 当期应纳税额204（93.513640）5035.5万元,（4）退税 免抵退税额100013%130万元 由于期末留抵税额35.5万元当期免抵退税额130万元 当期应退税额35.5万元 （5）确定免抵税额 当期免抵税额13035.594.5万元,例题3： 2010年A生产企业进口货物，海关审定的关税完税价格为500万元，关税税率为10%，海关代征了进口环节增值税。进口领料加工材料一批，海关暂免征税予以放行，组成计税价格100万元，从国内市场购进原材料支付的价款为1400万元，取得增值税专用发票上注明的税金为238万元。外销货物的离岸价为1000万元，内销货物的销售额为1200万元（不含税）。该企业适用“免、抵、退”的税收政策，上期留抵税额50万元，要求计算当期应缴或应退的增值税税额。（增值税税率