第三章3审计目标.ppt

1、第三章 审计目标,第一节 财务报表审计总体目标与 审计工作前提 第二节 认定与具体审计目标 第三节 审计过程与审计目标的实现,学习目的与要求,通过本节内容学习，要求学生在理解认定的概念及其与审计目标的关系的基础上，掌握注册会计师审计的总体目标和具体目标。,本节重点,审计总体目标,审计具体目标,本节难点,CPA的认定,具体审计目标,CPA的认定,第一节财务报表审计总体目标与审计工作前提,一、财务报表审计总体目标 二、审计工作前提 三、注册会计师的责任 四、审计的固有限制,一、财务报表审计总体目标 （一）审计目标 （二）财务报表审计总体目标 （三）评价财务报表合法性的内容 （四）评价财务报表公允性

2、的内容 （五）财务报表审计的作用 （六）财务报表审计的局限性 （七）审计目标的导向作用,（一）审计目标 审计目标包括财务报表审计总体目标与具体目标两个层次 （二）财务报表审计总体目标 注册会计师财务报表审计的总体目标包括以下两个方面： 1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； 2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。,（三）评价财务报表合法性的内容 1.选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况

3、； 2.管理层作出的会计估计是否合理； 3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； 4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。,（四）评价财务报表公允性的内容 1.经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； 2.财务报表的列报、结构和内容是否合理； 3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质 思考？什么是不合法、不公允？ 错报 错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。错报可能是

4、由于错误或舞弊导致的。,（五）财务报表审计的作用 注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表使用者对财务报表的信赖程度，降低财务信息风险。,（六）财务报表审计的局限性 1.由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。 2.虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果作出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。 （七）审计目标的导向作用 财

5、务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。,【例多选题】以下对注册会计师执行财务报表审计的总体目标的理解中，恰当的有（ ）。 A.合理保证财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 B.合理保证财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制 C.根据审计结果与管理层和治理层沟通，包括沟通审计意见的类型、内部控制重大缺陷等 D.根据审计结果对财务报表出具恰当的审计报告 【答案】ABCD【解析】注册会计师执行财务报表审计的总体目标是：（1）对财务

6、报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。以上选项都属于审计总体目标内容。,【例单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。以下对甲公司财务报表审计目标的导向作用的判断事项中，不恰当的是（ ）。 A.审计目标界定了注册会计师的责任范围 B.审计目标直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围 C.审计目标决定了不仅注册会计师对财务报表发表意见，同时需要对审计单位

7、内部控制是否存在重大缺陷、是否存在违反法规行为提供鉴证 D.审计目标决定了注册会计师如何发表审计意见 【答案】C【解析】选项C不恰当。审计目标是对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报提供合理保证，不对内部控制本身发表鉴证意见，也不是对甲公司是否存在违反法规行为提供鉴证。,（一）管理层、治理层对财务报表的责任 1.管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。 2.治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。 3.管理层对财务报表的责任（掌握观点） 根据会计法和公司法的规定，在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表

8、负有直接责任。 4.治理层对财务报表的责任（掌握观点） 现代公司治理结构要求治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。,二、审计工作的前提,（二）执行审计工作前提 1.基本观点 财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。管理层和治理层(如适用)认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。,2.执行审计工作前提（重点掌握） 执行审计工作的前提是指，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任行审计工作的基础，包括： （1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允

9、反映； （2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； （3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。,【例多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。注册会计师执行审计工作的前提是否存在，是注册会计师能否按照审计准则的规定执行审计工作的基础。以下属于注册会计师需要判断的执行审计工作前提的事项包括（ ）。 A.管理层按照适用的财务报告编制基础编

10、制财务报表，并使其实现公允反映 B.管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 C.管理层和治理层向注册会计师绝对保证财务报表不存在舞弊 D.管理层和治理层向注册会计师提供必要的工作条件 【答案】ABD,三、注册会计师的责任 1.按照审计准则的规定对财务报表进行审计并发表审计意见是注册会计师的责任。 2.注册会计师应当遵守相关职业道德要求，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见，并通过签署审计报告确认其责任。 3.财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 4

11、.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任,4.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任 （1）财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节，两者各司其职； （2）法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量； （3）在某些方面，注册会计师与管理层和治理层之间可能存在信息不对称，管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断，因此，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任； （4）尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供

12、协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。,【例题1单选题】以下关于被审计单位管理层、治理层、注册会计师对财务报表“责任”的陈述中，不恰当的是( )。 A.管理层和治理层对编制财务报表共同负责 B.管理层对财务报表的编制直接负责 C.注册会计师对财务报表承担审计责任 D.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任 【答案】A 【解析】选项A不恰当，财务报表是在治理层监督下由管理层直接负责编制的，管理层对财务报表的编制负直接责任，治理层对财务报表编制过程承担监督责任。,【例单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。以下关于甲公司管理

13、层、治理层对财务报表责任的陈述中，不恰当的是（ ）。 A.选择适用的会计准则和相关会计制度 B.选择和运用恰当的会计政策 C.根据企业的具体情况，作出合理的会计估计 D.发表恰当的审计意见 【答案】D【解析】发表恰当的审计意见属于注册会计师的责任。,【例单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。以下关于甲公司管理层、治理层对财务报表的责任和注册会计师的责任的陈述中，不恰当的是（ ）。 A.管理层对编制财务报表负有直接责任 B.管理层通过编制财务报表反映受托责任的履行情况，治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督 C.财务报表审计不能减轻甲公司管理层和治理层的

14、责任 D.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任，注册会计师对被审计的财务报表不承担任何责任 【答案】D【解析】选项D不恰当，注册会计师承接了对财务报表审计则应当对财务报表承担审计责任，即合理保证财务报表不存在由于舞弊或错报导致的重大错报。,四、审计的固有限制 审计的固有限制导致注册会计师不能绝对保证 1.注册会计师既不可能也没有必要将审计风险降至零； 2.注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证； 3.由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的； 4.审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足

15、的审计证据的理由。,第二节认定与具体审计目标 一、认定的含义 1.认定的含义（重点理解并掌握） 认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。 思考题：假设A公司的资产负债表报告存货如下： 流动资产： 存货 1000000 请回答管理层对资产负债表中的存货项目作了哪些明示性或暗示性的认定？,管理层在资产负债表中这样列报存货及其金额，意味着作出了下列明确、明示性的认定： （1）记录的存货是存在的；高估 （2）存货正确金额是1000000，已包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 同时，管理层也作出下列隐含

16、的、暗示性的认定： （1）所有应当记录的存货均已记录；低估 （2）记录的存货都由被审计单位拥有。 假如这些认定中的任何一项报告有误，那么财务报表就有可能存在重要错报。实际上，管理当局对财务报表中的所有资产、负债、所有者(股东)权益、收入、费用等都作了与上述情形相类似的认定。注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。,2.以存货为例说明认定的明确表达或隐含表达 管理层在资产负债表中列示存货项目及其金额的认定有以下四种含义： 财务报表日所记录的存货是存在的； 存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价和分摊调整已恰当记录； 所有应当记录的存货均已记录； 记录的存货均由被审计单位拥有

17、。 其中，和是明确的表述，和是隐含的表述,【例多选】以下以存货为例说明的对认定的理解中，恰当的有()。 A.财务报表日所记录的存货是存在的，表明账面记录没有多记，并且如果以账面记录为起点能够追踪到对应的实物 B.存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录，表明存货在资产负债表的金额是正确的，并且已经对存货进行了期末减值估计 C.所有应当记录的存货均已记录，表明实际存在的并且所有权属于被审计单位的存货资产无一遗漏的已经记录在资产负债表中，没有漏记一笔存货资产 D.记录的存货均由被审计单位拥有，表明资产负债表中记录的存货资产均存放于被审计单位 【答案】ABC【解析】选项D不恰当

18、，“记录的存货均由被审计单位拥有”是管理层从存货资产的“权属”上的概念，不是从存货资产存放地点来说的，比如说完成采购手续的在途原材料，委托代销的产成品等存货在财务报表日没有在被审计单位“仓储”中，但从存货资产“权属”上界定，这些存货仍然属于被审计单位拥有。,二、认定分类,（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定 1.发生 2.完整性 3.准确性 4.截止 5.分类 （二）与期末账户余额相关的认定 1.存在 2.权利和义务 3.完整性 4.计价和分摊 （三）与列报和披露相关的认定 1.发生以及权利和义务 2.完整性 3.分类和可理解性 4.准确性和计价,二、认定的分类,（一）与所审计期间各类交

19、易和事项的认定 利润表 1.发生 内涵：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。 解决的问题：发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目记入账表，它主要与交易的高估（也称“夸大错误”）有关。 注意：发生认定只涉及事项是否发生，但不涉及金额。 由发生认定推导的审计目标是已记录的交易是真实的。例如，如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。,2.完整性 内涵：所有应记录的交易和事项均已记录。 解决问题：管理当局是否把应该包括的项目给遗漏或省略了。 可见发生和完整性认定两者强调的是相反的关注点，它主要与交易的低估有关。发生目标针对潜在的高估，即把没发生的放

20、进去了，而完整性目标则针对漏记交易（低估），即把已发生的没有放进去。如是否有没入账的负债？ 注意：同样不涉及金额。,3.准确性： 内涵：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 解决问题：管理当局是否对已发生的交易进行正确的计量、记录。 例如，如果销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时使用了错误的销售价格，或是账单中的乘积或加总有误，或是在销售日记账中记录了错误的金额，则违反了该目标。,4.截止 内涵：交易和事项已记录于正确的会计期间。 解决的问题：已发生的交易是否都已经记录于恰当的会计期间。 由截止认定推导出的审计目标是接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。例如，

21、如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标。,5.分类 内涵：交易和事项已记录于恰当的账户。 解决问题：交易、事项分类的正确与否问题 由分类认定推导出的审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类。例如，如果将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了分类的目标。,【例题单选题】注册会计师已获取被审计单位将2011年12月赊销业务的营业收入记入了2012年1月的营业收入的充分适当的审计证据，则注册会计师应当界定营业收入的以下（ ）认定存在重大错报。 A.发生 B.准确性 C.截止 D.存在 【答案】C【解析】因为该笔业务已经确定是发生的，被审计单位入

22、账的时间错误，属于截止认定错误，选择C。,【例题单选题】对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最可能证实的是( ). A.发生 B.完整性 C.截止 D.分类 【答案】C,（二）与期末账户余额相关的认定资产负债表 1.存在 内涵：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 解决问题：交易是否存在，金额是否多记。 由存在认定推导的审计目标是记录的金额确实存在。例如，如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在性目标。,2.权利和义务 内涵：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行

23、的偿还义务。即在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权力，各项负债是否确属公司的义务。 解决问题：权力和义务的归属问题。 由权利和义务认定推导的审计目标是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。例如，将他人寄售商品记入被审计单位的存货中，违反了权利的目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。,3.完整性 内涵：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 解决问题：交易及其金额是否漏记。,4.计价和分摊 内涵：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。包括：总值估价正确；净值估价正确；计算准确；管理当局会计估计是合理的。如：

24、应收账款、存货等要在报表中列示净值，即现在的价值，净值就涉及到估价，故估价得合理，而且计算等正确。 解决问题：记录的金额是否正确。,【例单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师证实某项资产是按历史成本入账还是按公允价值入账，主要是为了证实资产的（ ）认定。 A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.准确性 【答案】C 【解析】两种计价模式的入账实质是属于“计价和分摊”认定解决的问题。,【例多选题】下列不同的定类别中与利润表项目相关的包括（ ）。 A.发生 B.计价和分摊 C.准确性 D.截止 【答案】ACD 【解析】计价和分摊认定与“期末账户余额”相

25、关；“完整性”认定与“期末账户余额”和“各类交易和事项”都相关。选项ACD都与利润表项目的各类交易和事项的认定相关。,【例题单选题】对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，A注册会计师认为最可能证实的是( ) A.计价和分摊 B.分类 C.存在 D.完整性 【答案】C 【例题单选题】对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，A注册会计师认为最可能证实的是( )。 A.计价和分摊 B.权利和义务 C.存在 D.完整性 【答案】A,【例单选】注册会计师通过复查被审计单位的账龄分析表和坏账准备计算表，这一审计程序最有可能证实被审计单位应收账款的（ ）认定。 A.存在 B

26、.准确性 C.计价和分摊 D.完整性 【答案】C【解析】通过检查应收账款的坏账准备，最有可能证实应收账款的计价和分摊认定。,【例单选】 注册会计师在审查应收账款时，发现账上记录一笔应收A公司的货款100万元，通过函证A公司，检查销货记录等，证实根本没有发生该笔销售业务，那么注册会计师首先认为管理层对应收账款账户的（ ）认定存在问题。 A.存在 B.完整性 C.准确性 D.计价和分摊 【答案】A 【解析】该笔销售业务是虚构的，所以应收账款的“存在”认定存在问题。,【例单选】为了适应产品的更新换代需要，X公司支付大额资金引进全新的生产线代替原有设备，对新老设备进行实物检查后，注册会计师可能最需要关

27、注（ ）的重大错报风险。 A.应付账款的完整性 B.固定资产的计价和分摊 C.营业成本的准确性 D.固定资产的存在 【答案】B【解析】选项A设备款项已经支付，A中的风险大为降低；选项B新设备的入账价值、预计使用年限、折旧的计提、老设备的减值准备等都是影响固定资产的计价和分摊，选项C对营业成本的影响是间接的；选项D实施了实物检查，“存在”认定的风险大大降低。,（三）与列报和披露相关的认定 各类交易和账户余额的认定正确只是为列报正确打下了必要的基础，财务报表还可能因被审计单位误解有关列报的规定或舞弊等而产生错报。另外，还可能因被审计单位没有遵守一些专门的披露要求而导致财务报表错报。因此，注册会计师

28、还应当对各类交易、账户余额及相关事项在财务报表中列报的正确性实施审计。,“列报”的主要内容包括 1.财务报表及其附注的格式、结构安排、内容； 2.财务报表项目使用的术语； 3.披露信息的明细程度； 4.项目在财务报表中的分类以及列报信息的来源等。,1.发生以及权利和义务 内涵：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 解决问题：是否将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。 例如，复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押，即是对列报的权利认定的运用。如果被审计单位拥有被抵押的固定资产，则需要将其在财

29、务报表中列报，并说明与之相关的权利受到限制。,2.完整性 内涵：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 解决问题：应当披露的事项是否都包括在财务报表中，如没有，则违反该目标。 例如，检查关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露，即是对列报的完整性认定的运用。 办公大楼被用作银行借款的抵押物，但未在附注中披露完整性、发生及权利和义务,3.分类和可理解性 内涵：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 解决问题：财务信息是否已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 例如，检查存货的主要类别是否已披露， 将应收账款明细账余额借贷相抵后列在应收账款项目中； 将2011年3月

30、到期的长期借款列示在2010年度财务报表的“长期借款”项目中分类；应当列示在“一年内到期的非流动负债”项目中；,4.准确性和计价 内涵：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 解决问题：财务信息和其他信息是否已公允披露，且金额是否恰当。 例如，检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法作了恰当说明，即是对列报的准确性和计价认定的运用。 律师估计未决诉讼有败诉的可能性，可能的赔偿金额为100-200万，但披露的赔偿金额为60-80万元准确性和计价。,三、各类认定与具体审计目标,(一)与各类交易和事项相关的审计目标 1.发生：是指已记录的交易是真实的。 例如，如果没有发

31、生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。 2.完整性：是指已发生的交易已经记录。 例如，如果发生了销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录，则违法了该目标。 3.准确性：是指已记录的交易是按正确金额反映的。 例如，在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时使用了错误的销售价格等，则违反了该目标。,4.截止：是指接近于资产负债表日的交易已记录与恰当的期间。 例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提前到本期，则违反了截止目标。 5.分类：是指已记录的交易经过适当的分类。 例如，将出售经营性固定资产取得收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了分类目标。,

32、【例单选】对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最有可能证实的认定是（ ）。 A.发生 B.完整性 C.截止 D.分类 【答案】C【解析】通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，可以发现是否存在推迟或提前入账的情况，即最有可能证实的是截止认定。,(二)与期末账户余额相关的审计目标,1.存在：是指已记录的金额确实存在。 例如，如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了该目标。 2.权利和义务：是指所列资产确属被审单位所有，所列负债属于被 审计单位的义务中。 例如，将他人寄售商品列入被审计单位存

33、货中，违反了权利目标；将不属于被审计单位的债务计入账中，违反了义务目标。,3.完整性：是指已存在的金额都已经入账记录。 例如，如果存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却没有列入对该顾客的应收账款，则违反了完整性目标。 4.计价和分摊：是指资产、负债和所有者权益都以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。,【例单选】对于存货项目而言，注册会计师能够根据管理层的“计价和分摊”认定推论得出的具体审计目标是（ ）。 A存货的入账时间是恰当的 B.存货是存在的 C.存货的所有权是明确的 D.存货的减值准备是准确的 【答案】D 【解析】选项A是“截止”认定，存货项目没有这一认定

34、；选项B是“存在”认定；选项C与“权利与义务”认定相对应。,【例多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司（上市公司）2011年财务报表。A注册会计师应当根据甲公司的具体情况确定适当的审计目标时应当将（ ）财务报表项目的“完整性”认定应作为其重点审计领域。 A.预付账款 B.短期借款 C.应付账款 D.应收账款 【答案】BC【解析】选项B、C恰当。针对上市公司财务报表审计，注册会计师往往会将“负债”类财务报表项目的“完整性”认定作为重点审计领域。,【例多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司（上市公司）2011年财务报表。A注册会计师应当根据甲公司的具体情况确定适当的审计

35、目标时应当将（ ）财务报表项目的“存在”认定应作为其重点审计领域。 A.固定资产 B.应付账款 C.应收账款 D.营业收入 【答案】AC【解析】选项A、C恰当。针对上市公司财务报表审计，注册会计师依据经验判断被审计单位甲公司往往会高估资产和收益，隐瞒亏损和债务，故选项A、C属于资产负债表项目，“存在”认定错报风险往往很高。选项D属于利润表项目，利润表项目的高估和“发生”认定相关。,(三)与列报相关的审计目标,1.发生及权利和义务：是指财务报表中已记录的交易、事项都是真实存在或已发生的，财务报表中所反映的交易和事项与被审计单位有关。 例如，复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押事项，询问管理

36、层固定资产是否抵押，即是对列报的权利的认定的应用。 2.完整性：是指所有应在财务报表中列示或披露的交易和事项均已列示和披露。 例如，检查关联方和关联交易，已验证其在财务报表中是否得到充分披露，即是对列报的完整性认定的应用。,3.分类和可理解性：是指财务信息已被恰当的列报和描述且披露内容表述清楚。 例如，检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债，即是对列报的分类和可理解性认定的运用。 4.准确性和计价：是指财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 例如，检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做了恰当说明，即是对列报的准确性和计价认定的运用

37、。,【例多选】注册会计师为了获取审计证据来确认认定是否恰当需要设计和实施恰当的审计程序。以下情形中，注册会计师为了获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊”认定是否恰当，则应当选择的实质性程序包括( )。 A.获取或编制长期股权投资明细表，复核加计，并与总账数和明细账合计数核对 B.复核长期股权投资计算金额是否正确 C.结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况 D.结合长期股权投资减值准备科目，将其与报表数核对是否相符 【答案】ABD【解析】注册会计师实施选项C的审计程序获取的审计证据主要是为了确认长期股权投资的“权利和义务”、“列报”认定是否恰当；注册会计师实施选项A、

38、B、D的实质性程序可以获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊”认定恰当与否。,四、认定、审计目标和审计程序之间的关系举例,【例单选】下列各项中，为获取审计证据，所实施的审计程序与审计目标无关的是（ ）。 A.对应收账款进行函证以确定应收账款是否存在 B.复核银行存款余额调节表，以确定银行存款余额正确 C.检查外购固定资产的采购发票和采购合同以确定资产的所有权 D.抽查应收账款明细账，并追查至有关原始凭证，以确定应收账款的完整性 【答案】D 【解析】选项D是确定应收账款是否存在的审计程序。,一、单选题 1.甲公司将2007年实现的主营业务收入列入2006年度的会计报表，则其2006年度会计报

39、表违反交易事项的认定是（）。A.存在B.准确性 C.截止D.完整性 【答案】C【解析】2006年度将2007年发生（实现）的收入挤入了会计报表。,2.下列各项中，属于期末账户余额“完整性”认定的是（）。A.资产负债表所列的存货均存在并可供使用B.所有应当记录的存货均已记录C.当期的全部销售交易均已登记入账D.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备 【答案】B【解析】A属于存在认定；C属于交易和事项完整性认定；D属于计价和分摊认定。,3注册会计师应当确认被审计单位的资产是否均按历史成本入账，这是为了证实资产的( )认定。 A.存在或发生 B.完整性 C.计价与分摊 D.表达与披露

40、【答案】C 【解析】属于“计价或分摊”认定解决的问题。,简答： 1.注册会计师A在审查X股份有限公司年度财务报表时，针对该公司财务报表的不同项目提出了若干具体审计目标或审计程序。下面摘录了其中的一部分。请指出与所列示的审计目标或审计程序相对应的认定，填入表内。,权利和义务,存在,分类和可理解性,计价和分摊,截止,准确性,计价和分摊,2. 某事务所接受A公司委托对A公司财务报表进行审计 相关认定：完整性、存在、分类和可理解性、权利和义务、计价和分摊 审计程序：（1）检查现行销售价目表；（2）检查财务报表； （3）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内； （4）选择一定样本量的会计记

41、录，检查支持记录的购货合同和发票；（5）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库；,（3）,（1）,（5）,（4）,（2）,权利和义务,完整性,计价和分摊,存在,分类和可理解性,【例题简答题】 A注册会计师负责对X公司20 x1年度财务报表实施审计。在审计的计划阶段，A注册会计师针对重大错报风险较高的若干领域设计了拟实施的进一步审计程序。下表摘录了其中一部分。 要求：请指出注册会计师计划实施的每一项进一步审计程序最容易发现财务报表中哪一个项目的哪一个认定的错报,【例简答】在对X公司20 x1年度财务报表实施审计的过程中，A注册会计师需要评估计划实施的进一步审计程序对评估

42、的重大错报风险是否有效。资料一：根据风险评估结果确定的重大错风险高的部分认定 资料二：注册会计师分别针对每个高风险认定计划实施的针对性审计程序。(1)抽取20 x1年12月份应付账款明细账借方记录，追查到银行对账单；(2)从发货凭证中选取样本追查到营业收入明细账的贷方记录；(3)检查已签发的支票存根，确认支票是否由授权的职员签发；(4) 将20 x1年末产成品账面单位成本与20 x2年初单位产品可变现净值比较。 要求：请指出资料二中每一项进一步审计程序对相应的高风险认定是否有效。如认为某项程序相对于所列认定无效，请指出该程序对同一财务报表项目或交易、类别最适宜证实的认定。,注册会计师从接受审计

43、业务委托到获取充分、适当审计证据，到形成审计结论、发表意见、出具审计报告，即审计目标的实现过程包括以下五大环节： 一、接受业务委托 二、计划审计工作 三、实施风险评估程序 四、实施控制测试和实质性程序 五、完成审计工作和编制审计报告,第三节 审计过程与审计目标的实现,一、接受业务委托 1承接业务总体要求 会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。 2承接业务基本条件 在接受新客户的业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当执行一些客户接受与保持的程序，以获取如下信息： （1）考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信； （2）具