第八章 无形资产及其他长期资产.ppt

1、第 八 章 无形资产及其他长期资产,第一节 无形资产 第二节 其他长期资产 本章小结及习题,学 习 目 标 通过本章的学习，要求明确无形资产及其他资产的基本概念、基本特征，了解无形资产的分类，以及无形资产的确认与计量问题方面的有关规定，熟练掌握无形资产及其他长期资产业务的会计处理方法，包括企业从各种不同的来源渠道取得的各种无形资产会计处理、无形资产的摊销、出售、报废，以及各种其他长期资产的会计处理等。,引导案例： 南海公司2006年1月1日用银行存款150 000元购入一项专利权，该公司经营期为2年，法律规定该专利权的有效年限为10年。2006年12月31日，由于与该专利权相关的经济因素发生不

2、利变化，致使该专利发生价值减值，南海公司估计其可收回金额为125 000元。2007年12月31日，南海公司将专利权的所有权转让，取得转让收入160 000元，适用的营业税税率为5%。 问题讨论：南海公司对这项专利权的取得和处置应如何进行会计处理。,一、无形资产的概念与特征 1无形资产的概念 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产（企业会计准则第6号无形资产），包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。 2无形资产的特征 （1）无形资产的持有目的是为生产商品、提供劳务、出租给他人或为改善本企业的管理服务。 （2）没有实物形态。 （3）无形资产的收益能力

3、是长期的（一年以上），也就是说，其应为长期资产。 （4）无形资产提供的未来经济利益具有很大的不确定性。,第一节 无形资产,二、无形资产的账务处理 （一）设置账户 1“无形资产”账户 账户性质：资产类。 账户用途：核算企业无形资产的成本。 账户结构：如图8-1无形资产账户结构所示。 无形资产 借方 贷方,明细账：按无形资产项目设置明细账，进行明细核算。,2“研发支出”账户 账户性质：成本类。 账户用途：核算企业在研究和开发无形资产过程中发生的支出。 账户结构： 研发支出 借方 贷方,明细账：按研发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。,（二）无形资产取得的核算 1购入的无形资产

4、企业购入的无形资产应按实际支付的价款作为购入无形资产的实际成本计价入账，同时，按照具体无形资产的类别设置明细账，进行明细核算。 【例8-1】华为公司用银行存款购买HY公司新试制成功的某产品的专利权，支付价款1 100 000元，此外发生业相关费用15 000元，款项已用银行存款支付。应作如下会计分录： 借：无形资产专利权 1 115 000 贷：银行存款 1 115 000,2自行研发的无形资产 企业自行开发无形资产时，对于不满足资本化条件的支出，借记“研发支出费用化支出”账户，满足资本化条件的支出，借记“研发支出资本化支出”账户，同时贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等账户。 研

5、究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出资本化支出”账户的余额，借记“无形资产”账户，贷记“研发支出资本化支出”账户。 期（月）末，应将“研发支出”账户归集的费用化支出金额转入“管理费用”账户，借记“管理费用”账户，贷记“研发支出费用化支出”账户。,【例8-2】华为公司自本年度开始自行研发一项新技术，截至本年12月31日该项技术已实现预定用途，并成功申请专利。为研究、开发该项技术，发生材料费450 000元、工资350 000元及支付的其他费用200 000元，共1 000 000元。其中，符合资本化条件的支出800 000元。则华为公司依据领料单、转账支票的存根和工资分配表等凭证

6、，应作如下会计分录：,发生支出时， 借：研发支出费用化支出 200 000 研发支出资本化支出 800 000 贷：原材料 450 000 应付职工薪酬 350 000 银行存款 200 000 专利权申请成功时， 借：无形资产专利权 800 000 贷：研发支出资本化支出 800 000 期末结算时， 借：管理费用 200 000 贷：研发支出费用化支出 200 000,3投资者投入的无形资产 投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。企业应当借记“无形资产”账户，贷记“实收资本”或“股本”账户。 【例8-3】华为公司接受某单位以土地使

7、用权向本公司进行投资，投资合同确定该土地使用权价值1 100 000元，按市场行情估计的公允价值为1 100 000万元。则华为公司应作如下会计分录： 借：无形资产土地使用权 1 100 000 贷：实收资本 1 100 000,（三）无形资产摊销的核算企业会计准则第6号无形资产规定：无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，即采用直线法在无形资产的有用期限内平均分期摊销计入各期损益。摊销无形资产价值时，单独设置“累计摊销”账户，反映因摊销而减少的无形资产价值。按月计提摊销额时，借记“管理费用”、“其他业务成本”等账户，贷记“累计摊销”账户。本科目的期末贷方余额，反映无形资产

8、的累计摊销额。,【例8-4】华为公司于2007年1月1日购入一项专利权，实际支付价款200 000元，按照10年期限摊销。2007年12月31日，公司摊销专利权价值20 000元。应作如下会计分录： 2007年1月1日，购入专利权时， 借：无形资产专利权 200 000 贷：银行存款 200 000 2007年12月31日，摊销专利权价值时， 借：管理费用无形资产摊销 20 000 贷：累计摊销 20 000 剩余各年的摊销处理同上。,（四）无形资产出售的核算 企业出售无形资产，一方面应反映转让收入的取得，另一方面应将无形资产的摊余价值予以转销，作为转让无形资产的一项成本。转让时，按其实际取得

9、的转让收入，借记“银行存款”等账户，按累计摊销额，借记“累计摊销”账户，按该无形资产已提的减值准备，借记“无形资产减值准备”账户，按该无形资产的账面价值，贷记“无形资产”账户，按应交纳的营业税，贷记“应交税费”账户，按其差额计入当期损益“营业外收入”或“营业外支出”账户。,【例8-5】华为公司于2007年3月取得一项专利权，其取得成本为500 000元。该专利权的摊销期限为10年。2008年3月，华为公司以470 000元的价格将其出售，营业税率5%。假定该无形资产没有提取减值准备。应作如下会计分录： 已摊销的金额=500 00010=50 000（元） 应交营业税=470 0005%=23

10、500（元） 摊余价值=500 00050 000=450 000（元） 借：银行存款 470 000 累计摊销 50 000 营业外支出非流动资产处置损失 3 500 贷：无形资产专利权 500 000 应交税费应交营业税 23 500,第二节 其他长期资产,其他长期资产是指企业除长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的长期资产，如长期待摊费用和商誉。 此外，其他长期资产一般还包括国家批准储备的特准物资、银行冻结存款，以及临时设施和涉及诉讼中的财产等。其他长期资产可以根据资产的性质及特点单独设置相关科目核算。,一、长期待摊费用,长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的

11、各项费用。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销，如以经营租赁方式租入固定资产的改良支出。,二、商誉 商誉是指产生于企业的良好形象及顾客对企业的好感，这种好感可能起源于企业所拥有的优越的地理位置、良好的口碑、有利的商业地位、良好的劳资关系、独占特权和管理有方等，并且能为企业带来超过正常投资回报的经济利益。 商誉是不能独立存在的，不能与企业的其他各项可辨认资产分开出售。商誉的价值只有与企业作为一个整体，在企业的并购交易中才能加以确认。商誉可分为外购商誉和自创商誉。,【例8-6】A公司12月31日用银行存款2 000

12、万元购入B公司100%的股权，B公司在12月31日的可辨认净资产的公允价值为1 800万元，假定合并前后A、B公司均不受同一方控制，12月31日A、B公司的资产负债表如表8-1、表8-2所示。 表8-1 A公司资产负债表 单位：万元,表8-2 B公司资产负债表 单位：万元,根据表中数据计算商誉价值： 2 000（1 000 +1 000+8001 000）=200（万元） 12月31日，A公司的账务处理如下： 借：商誉 20 000 000 贷：银行存款 20 000 000,本章小结,无形资产属于企业的长期资产，能在较长的时间里给企业带来效益。企业购入的无形资产应按实际支付的价款作为购入无形

13、资产的实际成本计价入账；但无形资产通常也有一定的有效期限，它所具有的价值的权利或特权总会终结或消失，因此，企业应将入账的无形资产在一定年限内摊销，计入各受益期的损益。 其他长期资产是指企业除长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的长期资产，如长期待摊费用。长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用。,引导案例分析,南海公司应作如下会计处理： 2006年1月1日购入专利权时， 借：无形资产 150 000 贷：银行存款 150 000 按年摊销时， 每年无形资产摊销额=150 00010=15 000（元） 借：管理费用 15 000 贷：累计摊销 15 000 2006年12月31日，发生价值减值时， 借：资产减值损失 25 000 贷：无形资产减值准备 25 000 2007年12月31日，转让专利权时， 借：银行存款 160 000 累计摊销 15 000 资产减值损失 25 000 贷：无形资产 150 000 应交税费应交营业税 8 000 营业外收入处置非流动资产利得 42 000