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1、第三章 税收法律制度,3.1 税收概述 3.2 主要税种 3.3 税收征管,第一节 税收概述,【考点1】税收的概念与分类 【考点2】税法及其构成要素,第一节 税收概述,一、税收的概念与分类 （一）税收概念 1、税收的概念：税收是国家为了满足社会公共需要，凭借政治权力，按照国家法律规定的标准，强制、无偿地取得财政收入的一种分配形式。体现国家与纳税人在征税、纳税的利益分配上的一种特殊关系，是一种特定分配关系。 税收概念包括的含义： （1）税收是国家(征税主体）取得财政收入的一种重要工具 （2）国家征税依据的是其政治权力，它有别于按要素进行的分配（投资者的分配）。凌驾于财产权力之上。 （3）征税的基

2、本目的是满足国家的财政需要，以实现其进行阶级统治和满足社会公共需要的职能。 （4）税收具有强制性、无偿性、固定性等特征。,税收定义的三点理解：,税收与国家存在直接联系，两者密不可分，是政府机器赖以生存并实现其职能的物质基础。 税收是一个分配范畴，是国家参与并调节国民收入分配的一种手段，是国家财政收入的主要形式。 税收是国家在征税过程中形成的一种特殊分配关系，即以国家为主体的分配关系。,2、税收的作用 税收是国家组织财政收入的主要形式。 税收是国家调控经济运行的重要手段（调节社会成员的收入水平，调整产业结构和社会资源的优化配置）。 税收具有维护国家政权的作用。 税收是国际经济交往中维护国家利益的

3、可靠保证。（任何国家对在本国境内从事生产经营的外国企业或个人都拥有税收管辖权),（二）税收的特征（由税收的本质决定） 税收分配形式区别于其他财政分配形式的质的规定性，区别税与非税的外在尺度和标志。三性： 1、强制性（国家取得税收收入的根本前提，与无偿性相对应，国家凭借政治权力，通过法律形式对社会产品进行的强制性分配，而非纳税人的一种自愿交纳,必须交纳，否则法律制裁） 2、无偿性（对具体纳税人无需偿还，也不需支付对价，区别国债等。税收的关键特征，是区别于其他财政收入形式的最本质的特征，三性的核心。） 3、固定性（税收的固有形式特征，国家通过法律形式预先规定征税范围和征税比例等税制要素，便于征纳双

4、方共同遵守。既包括时间上的连续性，又包括征收比例的固定性。,例题：税收的特征有（） A、无偿性 B、有偿性 C、强制性 D、灵活性 答案：AC,（三）税收的分类 流转税类 所得税类 1、按征税对象分类 财产税类 资源税类 行为税类,（1）流转税：以货物或劳务的流转额为征税对象的税种。 一是商品流转额，它是指商品交换的金额 二是非商品流转额，即各种劳务收入或者服务性业务收入的金额。 流转税代表：增值税、消费税、营业税、关税 流转税是间接税； 流转税计税依据是商品或劳务的流转额。 征税范围较为广泛，对价格变化敏感，一般不受成本费用的影响，计算征收简便易行。,（2）所得税类：收益税 以纳税人的各种应

5、纳税所得额为征税对象。 征税对象不是一般收入，而是总收入扣除成本费用及其他允许扣除项目以后的应纳税所得额。 包括内容： 企业所得税 个人所得税 特点是：直接税，可以直接调节纳税人收入，发挥其公平税负、调整分配关系的作用。,（3）财产税类 以纳税人所拥有或支配的特定财产为征税对象的一类税。 包括：房产税 车船税 契税 特点：税收负担与财产价值、数量关系密切，能体现量能负担、调节财富、合理分配的原则。,（4）资源税类 以自然资源和某些社会资源为征税对象 包括：资源税、土地增值税、城镇土地使用税 特点： 税负高低与资源级差收益水平关系密切 征税范围的选择也较灵活。,（5）行为税类（特定目的税） 为实

6、现特定目的，以某些特定行为为征税对象的一类税。 包括：印花税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税 特点：征税的选择性较明显，税种较多，并有较强的时效性。,2.按征收管理的分工体系分类 工商税类（税务机关征收，税制的 主体部分，绝大多数税） 关税类 （海关负责征收管理，进出口关税及入境行邮物品征的进口税，不包括由海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税）。,（3）按照税收征收权限和收入支配权限分类。 中央税：国家税务局征，关税、消费税、车辆购置税、海关代征的进口环节增值税 地方税：地方税务局土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税、房产税、车船税、契税 中央地方共享税：属于中央和地方政府财政

7、共同收入，由双方按一定的比例分享，如增值税、企业所得税、个人所得税、营业税、,（4）按照计税标准的不同进行的分类 从价税（以课税对象的价格为依据，按一定比例计征）:增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、关税，适用税率：比例税率和累进税率。 从量税（以课税对象的实物量为依据，按固定额计征）：车船税、城镇土地使用税、部分物品消费税（啤酒、黄酒、成品油）定额税率 复合税（从量从价同时征收）例：消费税中的卷烟和白酒,【例题1多选题】按税收征收权限和收入支配权限的不同，可将税种划分为（）。 A.中央税 B.地方税 C.中央和地方共享税 D.所得税 正确答案ABC 例多选、税收按征税对象分类，可分为（）

8、 A.流转税 B.所得税 C.财产税 D.复合税 正确答案ABC,【例题多选题】下列税种中属于从价税的为（）。A.增值税B.消费税C.营业税D.个人所得税 【答案】ACD【例题多选题】根据我国税法规定，我国的增值税属于（）。A.流转税B.工商税C.中央税D.从价税【答案】ABD【解析】我国的增值税属于中央地方共享税。,【考点2】税法及其构成要素 （一 ）税法的概念（广义） 1税法的概念 税法是指税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在税收征纳方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。 2税法的特点 义务性法规：法律性质上讲，以规定纳税人义务为

9、主，纳税人权利建立在纳税义务基础上，处从属地位。由税收的无偿性和强制性决定。 综合性法规：由一系列单行税收法律及行政规章制度组成。由税收所调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定。,税收与税法的关系 两者的联系：税法是税收制度的法律表现形式，税收制度则是税法所确定的具体内容。 两者的区别：税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴。而税法则是一种法律制度，属于上层建筑范畴。,（二）税法的分类 按照税法的功能作用的不同：实体法和程序法。 税收实体法：规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范的总称。确定具体税种立法，实体法是核心，如企业所得税法、个人所得税法、消费税暂行条例等。 税收程序法

10、：指以国家税收活动中所发生的程序关系为调整对象的税法,规定国家征税权行使程序和纳税人义务履行程序，不针对某一具体税种，内容:税收确定程序、税收征收程序、税收检查程序、税务争议的解决程序。如税收征收管理法、税收征收管理法实施细则、海关法。,2.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法。 （1 ）国内税法是指一国在其税收管辖权范围内，调整国家与纳税人之间权利义务关系的法律规范的总称。 （2 ）国际税法是指两个或两个以上的课税权主体对跨国纳税人的跨国所得或财产征税形成的分配关系，并由此形成国与国之间的税收分配形式，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例。 （3

11、 ）外国税法是指外国各个国家制定的税收法律制度。,3. 按税法法律级次不同，分为税收法律、税收行政法规、 税收规章和税收规范性文件。 （1 ）税收法律 （狭义的税法 ），由全国人民代表大会及其常务委员会制定。如企业所得税法、个人所得税法、 税收征收管理法。 （2 ）税收行政法规，由国务院制定的有关税收方面的行政法规和规范性文件。如个人所得税法实施细则 （3 ）税收规章和税收规范性文件由国务院财税主管部门 （财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税税则委员会 ）根据法律和国务院行政法规或者规范性文件的要求，在本部门权限范围内发布的有关税收事项的规章和规范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批复

12、、意见、函等文件形式。 如：增值税暂行条例实施细则。,【例题2判断题】中华人民共和国个人所得税法属于税收程序法。（ ） 答案： 【例题3多选题】以下属于狭义税法的是（）。A.中华人民共和国税收征收管理法B.中华人民共和国消费税暂行条例 C.中华人民共和国车船税暂行条例实施细则D.中华人民共和国个人所得税法 正确答案AD,【例题多选题】根据税法的功能作用的不同，可以将税法分为（）。A.税收行政法规B.税收实体法C.税收程序法D.国际税法 【答案】BC,【例题多选题】下列属于税收实体法的有（）。A.税收征管法B.增值税暂行条例C.中华人民共和国企业所得税法D.税收征管法实施细则 【答案】BC,（三

13、）税法的构成要素 税法的构成要素是各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。 税法的构成要素一般包括：征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、法律责任等项目。 三个最基本的要素:纳税义务人、征税对象、税率。 注:无扣缴义务人,征税人：又叫征税主体，是指代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关。税收征管权具体包括：税收征收权、税收管理权和税收入库权。 征税主体的具体部门有：税务部门、海关 纳税义务人：又叫纳税主体，是税法规定的直接负有纳税义务的 自然人、法人和其他组织。(对谁征) 区别于：负税人税收的实际负担者扣缴义务人 征税对象：又叫课

14、税对象、纳税的客体，征税范围，税收法律关系中权利义务指向的对象，也就是对什么征税，是区别不同税种的重要标志。,税目：在税法中具体规定的应当征税的项目，是征税对象的具体化。规定税目的目的有两个：一是明确征税的具体范围，凡列入税目的，即为应税项目，未列入的，不属于应税项目；二是为了对不同的征税项目加以区分，从而制定高低不同的税率，体现不同的税收政策。 注：并非所有税种都需规定税目，有些税种不分课税对象的具体项目，一律按照课税对象的应税数额采用同一税率计征税款，一般无须设置税目。（企业所得税） 有些税种课税对象比较复杂，需要规定税目：如消费税、营业税。,税率：是应纳税额与征税对象的征收比例或征收额度

15、。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志,税率高低直接关系到国家财政收入的多少和纳税人的负担程度，反映了征税的深度，是税收法律制度中的核心要素。我国现行的税率主要有：比例税率、定额税率、累进税率。,(1)比例税率：对同一征税对象，不分数额大小，均按同一个比例征税的税率。（增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等都采用比例税率） 又分三种具体形式： 单一比例税率 差别比例税率 幅度比例税率,单一比例税率：是指对同一征税对象的所有纳税人都适用同一比例税率（教育费附加统一3%） 差别比例税率：是指对同一征税对象的不同纳税人适用不同的比例征税。 产品差别比例税率：消费税、关税 行业差

16、别比例税率：营业税 地区差别比例税率：城建税 幅度比例税率：对同一征税对象，税法只规定最低税率和最高税率，各地区在该幅度内确定具体的适用税率(营业税中的娱乐业)。,（2）定额税率：固定税率，是按征税对象的一定单位直接规定固定的税额，而不采取百分比的形式。当征税对象为实物时使用，从量计征。（如资源税、消费税的部分税目，城镇土地使用税，车船税等）,（3）累进税率：根据征税对象数额的大小，规定不同等级的税率，即征税对象数额越大，税率越高。一般适用于对所得和财产征税。 全额累进税率：按征税对象金额的多少划分若干等级，并按其达到的不同等级规定不同的税率。征税对象的金额达到哪一个等级，则全额按相应的税率征

17、税。我国已不采用。 超额累进税率：是对征税对象的数额划分为不同的部分，按不同的部分规定不同的税率，对每个等级分别计算税额，最后加总各部分的税额。如：个人所得税的工资薪金所得 超率累进税率:按征税对象的数额的某种比例来划分不同的部分，按不同部分分别规定的税率。如现行的土地增值税）,所得：6000-3500=2500 1500*3%+1000*10%=145 1500*3%+3000*10%+2000*20%=745 1500*3%+1*10%=45.1 1501*10%=150.1,计税依据：又叫税基，计算应纳税额的依据或标准，是课税对象的量的表现，通常与应纳税额成正比，计税依据数额越多，应纳税

18、额也越多。三种类型： 从价计征： 以征税对象的价值量为计税依据。 应纳税额=计税金额适用比例税率 从量计征：是以课税对象的自然实物量为计税依据，按税法规定的计量标准计算。 应纳税额 = 计税数量单位适用税额 复合计征：既根据征税对象的价值量又根据课税对象的自然实物量为计税依据。 应纳税额 = 计税数量单位适用税额+计税金额适用税率,纳税环节：是指税法规定的商品从生产到消费的流转过程中缴纳税款的环节。 流转税：在生产和流通环节纳税 所得税：在分配环节纳税。 纳税期限：指纳税人在发生纳税义务后，应向税务机关申报纳税的起止时间。 分：按期纳税和按次纳税。 超过纳税期限未缴税的，属于欠税，应依法加收滞

19、纳金。 一是纳税义务发生时间 二是纳税期限（主管税务机关按应纳税额大小核定，不能按固定期限纳税，可按次纳税）， 三是缴库期限。,9纳税地点：纳税人根据税法规定向征税机关申报缴纳税款的具体地点。 我国税法上规定的纳税地点主要有：纳税人居住地、机构所在地、财产所在地或特定行为发生地,10减免税：国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。 （1）减税是指对应征税款减少征收一部分。 免税是对按规定应征收的税款全部免除。 税收减免权限集中于国务院。 （2）起征点：起征点也称征税起点，是指对课税对象开始征税的数额界限。征税对象的数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的就其全部数额征税。

20、（3）免征额：是指对课税对象总额中免予征税的数额。即对征税对象中的一部分给予减免，只就超过免征额的部分计征税款，是对所有纳税人的照顾。【注意】区分起征点和免征额，不达起征点和免征额时都不交税，但是一旦达到起征点是全额征税，超过免征额是只对超过部分征税。,11法律责任：对违反税法规定的行为人采取的惩罚性措施。 纳税人和税务人员违反税法规定，都将依法承担法律责任。【例题多选题】下列各项中属于税法最基本要素的有（）。A.征税人B.纳税义务人C.征税对象D.计税依据 【答案】BC,【单选题】税率体现征税的（）。 A.深度B.灰度C.广度D.亮度 正确答案A 【单选题】对同一课税对象，无论其数额大小，都

21、按照相同比例征税的税率是（）。 A.比例税率 B.累进税率 C.定额税率 D.幅度税率 正确答案A 【多选题】计税依据按照计量单位来划分，有（）和（）两种类型。 A.实物计征 B.货币计征 C.从价计征 D.从量计征 正确答案CD,【判断题】如果税法规定某一税种的起征点是800元，那么，超过起征点的，只对超过800元的部分征税。（） 正确答案 【判断题】现行个人所得税法规定，对工资、薪金所得以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额，此处的3500元就是工资薪金所得的起征点。（） 正确答案,题例 ：单选题 区别不同类型税种的主要标志是 （ ） A. 税率 B. 纳税人 C. 征税对象

22、 D. 纳税期限 答案C,题例 ：单选题 我国个人所得税中的工资薪金所得采取的税率形式属于 （ ）。 A. 比例税率 B. 超额累进税率 C. 超率累进税率 D. 全额累进税率 答案B,第二节 主要税种 增值税,【考点1】增值税的概念与分类 【考点2】增值税的征收范围 【考点3】增值税的纳税人 【考点4】增值税的税率 【考点5】增值税一般纳税人应纳税额的计算 【考点6】增值税小规模纳税人应纳税额的计算 【考点7】增值税的征收管理,【考点1】增值税的概念与分类 1. 增值税的概念 增值税是以商品 （含应税劳务 ）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 特点：价外计税、多环节不重

23、复征税。 发展： 09年，由“生产型”转为“消费型”； 12年，扩围，将交通运输业、邮政业、部分现代服务业纳入征收范围; 14年，电信业纳入征收范围。,、增值税的分类 对外购固定资产处理方式的不同划分为三种： （1 ）生产型增值税不允许纳税人在计算增值税时扣除外购固定资产的价款。 （2 ）收入型增值税对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分。 （3 ）消费型增值税允许纳税人在计算增值税时， 将当期购入的固定资产价款一次全部扣除。 我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。,【例题 多选题】根据增值税法律制度规定，下列各项中，属于增值税征收范围的有（）。A.进口货物B.出售

24、自建房屋C.修理汽车D.服装加工 【答案】ACD,【例题1判断题】我国1979年开始试行增值税，当时实行的是“生产型增值税”。2009年1月1日起，我国全面实施增值税转型，即由生产型增值税转为消费型增值税 （对 ） 【例题2单选题】属于消费型增值税特征的是 （A） A.允许一次性全部扣除外购固定资产所含税金 B.允许扣除外购固定资产计入产品价值的折旧部分所含税金 C.不允许扣除任何外购固定资产的进项税额 D.上述说法都不正确,【例】购入设备1万元，增值税1700元。 借 ：固定资产 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 11 700,【考点2】增值税的征税范围

25、 1. 征税范围的基本规定 （1 ）销售或者进口的货物 货物 ：是指“有形动产”，包括电力、热力、气体在内。 （2 ）提供的加工、修理修配劳务 （3 ）提供的应税服务 交通运输业 包括：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务 邮政业 包括：邮政普通服务、邮政特殊服务和其他邮政服务 不包括：邮政储蓄业（按照金融保险业税目征收营业税 ） 部分现代服务业 包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。 .电信业,注意： 销售货物指有偿转让货物所有权。 加工修理修配不包括：员工为单位或雇主提供加工、修理修配劳务。 提供应税

26、服务不包括非营业活动中提供的应税服务。（见教材155页） 出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。 远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。 航空运输的湿租业务属于航空运输服务。 远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。 代理记账、翻译按“咨询服务”征收增值税。,不属于在境内提供应税服务： 境外单位或个人向境内单位或个人提供完全在境外消费的应税服务。 境外单位或个人向境内单位或个人出租完全在境外使用的有形动产。 其他情形。,邮政业: 邮政普通服务：邮件寄递、邮票发行、报刊发行等。 邮政特殊服务：特殊寄递活动。 其他邮政服

27、务：邮册等邮品销售、邮政代理等。,部分现代服务业： 研发和技术服务：研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。 信息技术服务：软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。 文化创意服务：设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。 物流辅助服务：航空服务、港口码头服务、货运客运站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务。 有形动产租赁服务：包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁服务。 鉴证咨询服务：认证服务、鉴证服务和咨询服务。 广播影视服务：广播影视节目的制作服务、发行服

28、务、播映服务。,电信业： 基础电信服务：提供语音通话、出租或出售带宽、波长等网络元素。 增值电信服务：提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等。,题例：多选题 根据增值税法律制度的规定，下列业务属于增值税征税范围的有 （ ）。 A. 建筑安装 B. 零售商品 C. 提供加工修配 D. 提供交通运输服务 答案BCD 解析选项A错误，建筑安装，属于营业税的征税范围。,题例：多选题 根据增值税法律制度规定，下列各项中，属于增值税征收范围的 （ ）。 A. 进口货物 B. 代理记账 C. 汽车出租 D. 仓储服务 答案ABCD,2. 增值税的征税范围的特殊规定 （1 ）视同

29、销售货物 将货物交付其他单位或者个人代销 ； 销售代销货物 ； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县市的除外； 将自产、委托加工的货物用于“非增值税应税项目” 将自产、委托加工的货物用于“集体福利或个人消费” 将自产、委托加工或购进的货物作为“投资”，提供给其他单位或个体工商户 ； 将自产、委托加工或购进的货物“分配”给股东或投资者 ； 将自产、委托加工或购进的货物无偿“赠送”其他单位或个人。 【注意】税收公平原则 ；纳税链条的完整 ；内外有别。,题例：多选题 根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应视同销售货物，征收增值税的有 （

30、 ）。 A. 将自产货物用于非应税项目 B. 将外购货物用于个人消费 C. 将自产货物无偿赠送他人 D. 将外购货物分配给股东 答案ACD 解析选项B错误，将 “外购”货物用于个人消费 ，属于增值税不得抵扣。,2. 视同提供应税服务 单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务： （1 ）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 （2 ）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,（3 ）混合销售 一项销售行为既涉及货物销售又涉及提供非增值税应税劳务的销售行为 ，向同一个购买者收取。 下列混合销售行为，应当分别核算货物销售额和非增值税应

31、税劳务的营业额，分别计算缴纳增值税和营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； 财政部、国家税务总局规定的其他情形。 除上述规定外，从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税。 其他单位和个人的混合销售行为，视为提供非增值税应税劳务，不缴纳增值税（缴纳营业税）。,（4 ）兼营 纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务 。 与混合销售行为不同的是，兼营是不同时发生在同一购买者身上，也不发生在同一项销售行为中。 应当分别核算货物或应税劳务的销售额和非增值税应税项目的

32、营业额，分别缴纳增值税和营业税。 未分别核算的，由主管税务机关核定。,（）混业经营 生产或销售不同税率的货物，或者销售货物又提供应税劳务和应税服务。 应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。,题例：多选题 根据 增值税暂行条例的有关规定，下列各项中，应当征收增值税的有 （ ）。 A. 商店销售空调同时负责安装 B. 将生产的货物对外投资 C. 餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水 D. 毛毯厂将自产的毛毯分发本厂的员工 答案ABD 解析选项C错误，餐饮公司主业是提供餐饮服务，故缴纳营业税。,【考点3】增值税的纳税人,在我国境内销售、进口货物或者提供加工

33、、修理、修配劳务以及应税服务的单位和个人。 按经营规模的大小和会计核算健全与否等标准，分为一般纳税人和小规模纳税人。,、增值税一般纳税人（进项税额可以抵扣销项税额）,年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 不属于一般纳税人： 年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业； 除个体经营者以外的其他个人； 选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位； 不经常发生增值税应税行为的企业； 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人。 应向机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 年应税销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人资格认定手续，按增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额

34、，也不得使用增值税专用发票。,、小规模纳税人,年销售额在规定标准以下，且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 小规模纳税人的认定标准： 生产或提供应税劳务（或以此为主业），兼营批发或零售，年应税销售额在50万元以下（含本数）； 其他纳税人，年应税销售额在80万元以下的； 提供应税服务的，年应税服务销售额在500万元以下的； 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税； 非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税； 旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税的应税行为，可选择按小规模纳税人纳税； 兼有销售、提供加工修

35、理修配以及应税服务，且不经常发生增值税行为的单位和个体工商户可选择按小规模纳税人纳税。,小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。 除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,增值税的扣缴义务人,境外单位或个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。,【考点4】增值税的税率 1. 基本税率：17%（除低税率适用范围外）。 2. 低税率 除基本税率以外，下列货物按照低税率征收增值税。 （1 ）下列应税货物按照 13%的低税率征

36、收增值税： 粮食、食用植物油 ； 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品 ； 图书、报纸、杂志 ； 饲料、化肥、农药、农机 (不包括农机零部件 )、农膜 ； 国务院规定的其他货物。 【注意】低税率四大类：基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源。,（2 ）适用低税率的应税服务： 交通运输业、邮政业、基础电信服务：11% 现代服务业服务 （有形动产租赁服务除外 ）、增值电信服务：6% 3. 零税率 （1 ）纳税人出口货物，一般适用零税率；但是 ，国务院另有规定的除外。（税率为零不是简单地等同于免税） （2 ）单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务

37、和设计服务以及财政部和国家税务总局规定的其他应税服务，税率为零。 4. 征收率 对小规模纳税人及一些特殊情况采用简易征收办法适用的税率称为征收率。 小规模纳税人征收率3%，执行简易办法征收，不得抵扣进项税额。,一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。,【例题判断题】增值税一般纳税人从事增值税应税行为，一律适用17%的基本税率。（） 【答案】【例题多选题】根据增值税有关规定，下列货物中，适用13%的低税率的有（）。A.农机配件B.自来水C.饲料D.煤炭 【答案】BC,【考点5】增值税一般纳税人应纳税额的计算 扣税法，间接计算,凭增值税专用发票及其他合法扣税凭证抵扣。 应纳增值

38、税额 = 当期销项税额当期进项税额 =当期销售额适用税率当期进项税额 100买进，200卖出，增值额100，税率17% 应纳增值税=100*17%=17 200*17%-100*17%=（200-100）*17%,1.销项税额 销售货物或者提供应税劳务，向购买方收取的增值税税额。 销项税额 =当期销售额适用税率,（1 ）销售额 包括向购买方收取的全部价款和价外费用。 价外费用包括向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。,下列项目不包括在销售额内

39、： 向购买方收取的销项税额。 受托加工代收代缴的消费税。 符合条件的代垫运输费用。 条件：承运部门的运费发票开具给购货方 纳税人将该项发票转交给购货方 符合条件的代为收取的政府性基金和行政事业性收费 条件：够级别由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费 有证据收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。 全上交所收款项全额上交财政。,凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。 我国增值税是价外税，计税依据中不含增值税本身的数额。 不含税销售额=含税销售额（1+税率）

40、 含税销售额（1+17%）或（1+13%）【注意】题目出现以下说法则给出的金额为含税销售额：含税销售额；零售；价外费用；普通发票。纳税人销售货物或提供应税劳务价格明显偏低并无正当理由的，或者视同销售货物行为而无销售额的，由税务机关核定销售额。,【例题单选题】财信公司为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，含增值税的价格为23 400元，适用的增值税税率为17%。则其增值税销项税额为（）元。A.3 400B.3 978C.2 600D.3 042 【答案】A【解析】不含税销售额=23 400（1+17%）=20 000元增值税销项税额=2000017%=3400（元）。,纳税人价格明显偏低并无正当理

41、由或视同销售货物及提供应税服务而无销售额，按下列顺序确定销售额： 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格以及提供同类应税服务的平均价格确定； 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格以及提供同类应税服务的平均价格确定； 按组成计税价格确定。 组成计税价格=成本*（1+成本利润率）,2. 进项税额,购进货物或接受应税劳务和应税服务支付或负担的增值税税额。 增值税的核心就是用收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，余额为实际应缴纳的增值税税额。,准予抵扣的进项税额：（凭票直接抵扣；计算抵扣）（1）取得的“增值税专用发票”上注明的增值税额。（2）从海关取得的“海关进口增值税专用缴款书”上注明的增值税额

42、。（3）购进农产品，按照买价和13%的扣除率计算抵扣的进项税额。 进项税额=买价扣除率13% （4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，根据运费结算单据上所列运费金额（运费、建设基金），按7%的扣除率计算的进项税额；但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。 进项税额=运输费用金额扣除率7% （5）接受境外提供的应税服务，取得的解缴税款凭证上注明的增值税额。,【例题单选题】某一般纳税人购进货物的进项税为1200元，购进固定资产的进项税额为300元。已知该企业适用的增值税税率为17%，则该企业可抵扣的进项税额为（）。 A.1200元 B.1500元 C.300

43、元 D.900元 正确答案B 【例题单选题】某钢厂属一般纳税人，本月直接向消费者个人销售钢材23.4万元，已开出普通发票，同时外购货物，取得增值税专用发票，进项税额为1.4万元。该企业适用的增值税税率为17%，则该企业本月应纳增值税税额为（）。 A.2万元 B.2.58万元 C.1.64万元 D.2.69万元 正确答案A 23.4/1.17*0.17-1.4=2,【例题单选题】某一般纳税人销售货物，开出普通发票，金额合计117万元；同时取得进项抵扣税为18万元，本期应纳税额为（）万元。A.1.89 B.0 C.1 D.-1 正确答案B 【例题单选题】某一般纳税人上月留抵进项税额为3300元，本

44、月购进货物取得进项税为55000元，则本期可抵扣的进项税额为（）。 A.55000元 B.50000元 C.58300元 D.53300元 正确答案C,【例题单选题】某一般纳税人本月销售甲货物，取得不含税销售额100万元，销售乙货物，取得含税销售额为117万元。本月向农业生产者购买农产品，买价为 50万元。该企业适用的增值税税率为17%，则该企业本月应纳增值税税额为（）。A.34万元 B.27.5万元 C.6.5万元 D.17万元 正确答案B 销项税额=100*17%+117（1+17%）*17%=34万元 进项税额=50*13%=6.5万元 应纳增值税税额=34-6.5=27.5万元,【例题

45、单选题】财信公司为增值税一般纳税人，其本月进口产品200 000元，海关征收34 000元增值税，发生运输费用2 500元（其中运费1 900元，建设基金100元、装卸费450元，保险费50元）；向农业生产者购入免税产品30 000元；购入原材料300 000元，增值税专用发票上注明的增值税额为51 000元。本月销售产品1000 000元，适用的增值税税率为17%，则该企业本月应缴纳的增值税税额为（）元A.80 960B.89 040C.80 995D.114 960【答案】A【解析】本月增值税进项税额=34 000+（1900+100）7%+30 00013%+51 000=89 040（

46、元）本月增值税销项税额=1000 00017%=170 000（元）本月应缴纳的增值税税额=170 000-89 040=80 960（元）。,不得抵扣进项税额的情形：,用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务。 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。（管理不善） 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。 接受的旅客运输服务。 扣税凭证不符合规定。,【考点6】增值税小规模纳税人应纳税额的计算 执行简易征收办法，不得抵扣进项税额，征收率3% 应纳税额=销售额（不含税）征收率（3%） =含税销售额/（1+3%） 3% 【例题

47、单选题】某零售商店（小规模纳税人）2011年的销售额为60万元（含增值税），则应纳增值税为（）万元。A.1.08B.1.8C.1.75D.10.2 【答案】C【解析】应纳增值税=60/（1+3%）*3%=1.75万元。,小规模纳税人与一般纳税人在征收和管理上的主要区别有： （1）小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用增值税专用发票 （2）小规模纳税人不享有税款抵扣权 （3）小规模纳税人应纳税额用简易征收办法计算,【例题单选题】某企业为增值税小规模纳税人，2010年3月取得销售收入（含增值税）95400元，购进原材料支付价款（含增值税）36400元。已知小规模纳税人适用的增值税征收率为3%。

48、根据增值税法律制度的规定，该企业2010年3月应缴纳的增值税税额为（）元。A.3540 B.5400 C.5724 D.2778.64 正确答案D 应缴纳增值税税额 =95400（1+3%）*3%=2778.64元,【例题多选题】现行政策规定，下列纳税人应视同小规模纳税人征税的有（）。A.年应税销售额在60万元的某工厂B.年应税销售额在70万元的某商场C.年应税销售额达到100万元的张三个人D.年应税销售额达到100万元的非企业性单位 正确答案BCD,【考点7】增值税的征收管理 1. 纳税义务发生时间 （1）一般规定 纳税人销售货物或应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或取得索取销售款凭

49、据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,（2）具体规定 采取直接收款方式销售货物，为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天。 采取托收承付和委托收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。 采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。 采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但销售生产工期超过个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天。有形动产租赁预收款的

50、，为收到预收款的当天。 委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或部分货款的当天。未收到代销清单及货款，为发出代销货物满180天的当天。 销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售额的凭据的当天。 纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。视同提供应税服务，为应税服务完成的当天。,2、纳税期限 增值税纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、个月或个季度。具体纳税期限，由主管税务机关根据应纳税额大小分别核定；以1个季度为纳税期限的适用于小规模纳税人以其他纳税人；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以个月或个季度为个纳税期的，自期满之日起15日内

51、申报纳税； 以1日、3日、5日、10日、15日为个纳税期的，自期满之日起日内预缴税款，于次月日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 进口货物，应当自海关填发进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。,3、纳税地点 （1）固定业户向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。总分机构不在同一县市：一般分别申报纳税，经批准(国务院财政、税务主管部门或其授权批准， 也可由总机构汇总申报纳税。外出经营：应申请开具外出经营活动税收管理证明有外管证机构所在地申报纳税无外管证销售地或劳务发生地申报纳税未在外出经营地申报纳税由“机构所在地”主管税务机关补征税款（2）非固定业户向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报

52、纳税。未申报纳税，由其机构所在地或居住地的主管税务机关补征税款。 （3）进口货物向报关地海关申报纳税。 （4）扣缴义务人应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。,【例题单选题】纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起（）内缴纳税款。A.3日B.7日C.10日D.15日 【答案】D 【例题多选题】下列关于增值税纳税义务发生时间说法正确的为（）。A.采用托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天B.采用赊销和分期收款方式销售货物，为合同约定的收款日期的当天C.采用预收货款方式销售货物，为货物发出的当天D.委托其他纳税人代销货物，为收

53、到代销清单或者收到全部或者部分货款的当天 【答案】ABCD,题例：多选题 根据 增值税暂行条例的有关规定，下列各项中，关于增值税纳税地点的说法正确的有 （ ）。 A. 固定业户应当向其机构所在地的主管税务机构申报纳税 B. 固定业户到外县 （市 ）销售货物或者应税劳务，应当在销售地或劳务发生地的主管税务机构申报纳税 C. 非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机构申报纳税 D. 进口货物应当向报关地海关申报纳税 答案ACD,营业税,【考点1】营业税的概念 【考点2】营业税的纳税人与扣缴义务人 【考点3】营业税的税目与税率 【考点4】营业税的应纳税额 【考点5】营业税

54、的征收管理,【考点1】营业税的概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额为征税对象征收的一种流转税。 我国境内： 1. “提供”劳务的单位或者个人在境内； 2. 所转让的无形资产的“接受”单位或者个人在境内； 3. 所销售或者出租的“不动产”在境内。,【考点2】营业税的纳税人与扣缴义务人 1. 纳税人 在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税纳税人。 承包人（含承租人、挂靠人）以发包人（含出租人、被挂靠人）名义对外经营并由发包人承担法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人；建筑安装业务实行分包或转包的

55、，分包或转包者为纳税人。,2. 扣缴义务人 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其“境内代理人”为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以“受让方或者购买方”为扣缴义务人。,【考点3】营业税的税目与税率 1. 建筑业、文化体育业的税率为3% ； 2. 金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产的税率为5% ； 3. 娱乐业的税率为5% 20%。 .娱乐业具体适用税率，由省、自治区、直辖市人民政府在规定幅度内决定。 注意：部分现代服务业改征增值税。,文化体育业：表演、举办展览、讲座、演讲会、公园、动（植）物园销售门票、举办体育比赛

56、等。 娱乐业：歌厅、舞厅、卡拉OK、网吧、音乐茶座、台球、保龄球、高尔夫球、游艺。 服务业：旅店业、饮食业、旅游业、其他等。,题例：多选题 根据 营业税暂行条例的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的有（ ）。 A. 保险业 B. 修理业 C. 电信业 D. 建筑业 答案 AD 解析选项B错误，修理业 ，属于增值税的征税范围。电信业已改征增值税。,【考点4】营业税的应纳税额 1. 计税依据：营业额 应纳税额=营业额税率 营业额=全部价款+价外费用 价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定营业额： （1 ）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； （2 ）

57、按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； （3 ）按照下列公式核定： 营业额 = 营业成本或工程成本 （1+ 成本利润率）（1- 营业税税率）,【例】某卡拉OK歌舞厅2014年10月份门票收入为90万，台位费收入30万元，相关烟酒和饮料费收入30万元，适用的营业税税率为10%。计算该歌舞厅2014年10月份应缴纳的营业税税额。 解析：营业额 = 90万 + 30万 + 30万 = 150万 营业税 = 150万10% = 15万,【例】某建筑公司承包一项建筑工程，竣工当月取得工程结算款120万元、工程抢工费8万元、提前竣工奖5万元；当月购买水泥、钢材等工程材料支出46万元、支付员工

58、工资28万元。计算该公司当月应缴纳的营业税税额为（ ）万元。 解析营业额 = 120 + 8 + 5 = 133万 营业税 = 133万3% 3.99,【例】某房地产开发公司，2014年10月份，自建建筑物出售，出售建筑物的工程成本为600万（成本利润10% ），其出售取得收入为760万元，计算该公司2014年应纳营业税额。 解析 “自建”建筑物“出售”，应该缴纳两道营业税。 （1 ）“自建”建筑物，属于“建筑业”税目 营业额 = 工程成本（1+成本利润率）（1- 税率 ） = 600万（1+ 10% ）（1 - 3% ）= 680.41 营业税 = 680.41 3% = 20.41 （2

59、）建筑物“出售”，属于“销售不动产”税目 营业额 = 760万 营业税 = 760万 5% = 38万,【考点3】营业税的征收管理 1. 纳税义务发生时间 （1 ）一般情况 业务发生并收讫款项或者取得索取款项凭据的当天 （2 ）特殊情况 纳税人 “转让土地使用权”、“销售不动产”、提供“建筑业”或者“租赁业”劳务，采用“预收款”方式的，其纳税义务发生时间为“收到预收款的当天”。 纳税人新建建筑物后销售，其“自建行为”的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 纳税人将不动产或者土地使用权无偿“赠与”他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权或者土地使用权转移的当天。 扣缴义务发生时间为代纳税人