第三章 本-量-利分析.ppt

1、第三章本量利分析,1,第三章本量利分析,第三章本量利分析,2,第一节 本量利分析的基本假设 第二节 本量利分析,第三章本量利分析,3,本-量-利分析，又称为CVP（cost- volume-profit analysis）分析，是指对 成本、业务量(产量、销售量)和利润相互 间的内在关系所进行的分析。它是以成本 性态分析为基础，通过确定盈亏临界点， 进而分析有关因素变动对企业利润的影响， 为企业预测、规划和实现最优利润目标， 研究可行的生产、销售和价格方案，改善 经营管理和正确地进行经营决策等提供有 用的信息。,第三章本量利分析,4,本量利分析的基本假设是本量利分 析的基础，但它实际上是在一定

2、程度上为简化研 究而提出来的，实践中往往很难完全满足这些基 本假设。,第一节 本量利分析的基本假设,这些假设包括： （1）相关范围假设 （2）模型线性假设 （3）产销平衡假设 （4）品种结构不变假设,包括“期间假设”和“业务量假设”,（1）固定成本不变假设； （2）变动成本与业务量呈完全线性关系假设； （3）销售收入与销售数量呈完全线性关系假设。,产量这一业务量的变动无论是对固定成本，还是对变 动成本都可能产生影响，这种影响当然也会影响到收入与成本之间的对比关系。所以当站在 销售数量的角度进行本量利分析时，就必须假设产销关系平衡。,指在一个多品种生产和销售的企业中，各种产品的销售收入在总收入中

3、所占的比重 不会发生变化。,第三章本量利分析,5,第二节 本量利分析1.盈亏临界点分析2.实现目标利润分析3.敏感性分析,第三章本量利分析,6,一、本量利关系的基本公式,营业利润=销售收入总成本 =销售收入变动成本固定成本 L =px-bx-a,第三章本量利分析,7,（1）贡献毛益=销售收入-变动成本 （2）单位贡献毛益=单价单位变动成本 （3）销售收入- 产品变动成本 =制造贡献毛益 制造贡献毛益-期间变动成本 =营业贡献毛益 不特指时一般来说指的是营业贡献毛益。,1.贡献毛益方程式,贡献毛益是管理会计中的重要指标，其绝对额又称贡献边际、边际利润、边际贡献，它是指产品的销售收入扣减变动成本后

4、的余额。,贡献毛益是反映产品盈利能力强弱的重要指标，亦或是反映产品能为息税前利润做多大贡献的指标，它也是企业盈利水平的最高上限。,第三章本量利分析,8,（1）贡献毛益率贡献毛益/销售收入100% 单位贡献毛益/单价100% （2）变动成本率变动成本/销售收入100% 单位变动成本/单价100% （3）贡献毛益率变动成本率1,2.贡献毛益率方程式,变动成本率越高，贡献毛益率越低，盈利能力越 低；反之，变动成本率越低，贡献毛益率越高，盈 利能力越强。,第三章本量利分析,9,利润销售收入总成本 =销售收入-变动成本-固定成本 =单价 X 销量单位变动成本 X 销量-固定成本 =（单价-单位变动成本）

5、X 销量-固定成本 = 单位贡献毛益 X 销量-固定成本 又因为：贡献毛益率贡献毛益/销售收入 贡献毛益 = 销售收入 X 贡献毛益率 利润=贡献毛益 固定成本 所以： 利润=贡献毛益率销售收入-固定成本 =（1-变动成本率）销售收入-固定成本,3.损益方程式,如果不特指，利润通常指的是息税前利润,第三章本量利分析,10,我们常用的损益方程式： 利润=（单价-单位变动成本）X 销量-固定成本 所以有：,第三章本量利分析,11,【例1】相关指标的计算,已知：某企业只生产A产品，单价p为10万元/件，单位变动成本b为6万元/件，固定成本a为40 000万元。204年生产经营能力为12 500件。

6、要求：(1)计算全部贡献毛益指标。 (2)计算营业利润。 (3)计算变动成本率。 (4)验证贡献毛益率与变动成本率的关系。,第三章本量利分析,12,解：(1) 全部贡献边际指标如下： 单位贡献毛益(cm)p-b10-64(万元/件) 贡献边际(Tcm)cmx412 50050 000(万元) 贡献毛益率(cmR) 100% 100%40% (2)营业利润(P)Tcm-a50 000-40 00010 000(万元) (3)变动成本率(bR) 100% 100%60% (4)贡献边际率与变动成本率的关系验证： 贡献边际率+变动成本率cmR+bR40%+60%1,第三章本量利分析,13,盈亏临界点

7、，又叫盈亏分歧点、保本点、两 平点等，是指企业利润为零时的销售量或销售额。,盈亏临界点能够帮助决策者(管理者)理清产 品的销售量与企业利润关系；企业要盈利，销售 量必须超过这个业务量水平；否则，低于这个业 务量水平，就会发生亏损。,具体而言，盈亏临界点分析主要包括三个方 面的内容：盈亏临界点的基本计算模型、盈亏临 界图以及相关因素变动对盈亏临界点的影响。,二、盈亏临界点分析,第三章本量利分析,14,(一)盈亏临界点的基本计算模型,盈亏临界点，是指企业利润为零时的销售量或销售额。,利润=（单价-单位变动成本）X 销量-固定成本0,P利润； TR收入； TC总成本； VC单位变动成本； FC固定成

8、本； SP单价； V销售量。,第三章本量利分析,15,利润=贡献毛益率销售收入-固定成本,第三章本量利分析,16,例2：某企业产销一种产品，单位售价50元，单位变动成本30元，固定成本50000元。计算盈亏临界点。,单位贡献毛益=50-30=20（元/件） 贡献毛益率=20/50100%=40%,第三章本量利分析,17,盈亏临界点作业率,安全边际,安全边际量=正常销售量-盈亏临界点销售量 安全边际额=正常销售额-盈亏临界点销售额,盈亏临界点作业率是指盈亏临界点销售量（额）占正常销售量（额）的比重。,是指正常的销售量（额）超过盈亏临界点销售量（额）的差额，是正指标，表明现有或预计业务量与保本业务

9、量的距离有多远，企业经营安全程度有多大，危险程度有多高。,安全边际率,是指安全边际量（额）与正常销售量（额）之比。,第三章本量利分析,18,解：安全边际量=4000-2500=1500（件） 安全边际额=400050-250050=75000（元）,例3：某企业产销一种产品，单位售价50元，单位变动成本30元，固定成本50000元。正常销售量为4000件，计算的盈亏临界点为2500件。要求计算安全边际。,安全边际率+盈亏临界点作业率=1,第三章本量利分析,19,衍生的利润计算公式,利润=单位贡献毛益销售量-固定成本,利润=贡献毛益率销售收入-固定成本 =（1-变动成本率）销售收入-固定成本,（

10、盈亏临界点销售量 + 安全边际量）,利润=单位贡献毛益X盈亏临界点销售量 单位贡献毛益安全边际量 固定成本 单位贡献毛益X 安全边际量,利润=贡献毛益率安全边际额 =（1-变动成本率）安全边际额,盈亏临界点销售额 + 安全边际额,销售利润率？,第三章本量利分析,20,【例4】企业的经营安全程度指标的计算及评价,已知：仍按例1资料。 要求： (1)计算该企业的安全边际指标。 (2)计算该企业的保本作业率。 (3)验证安全边际率与保本作业率的关系。 (4)评价该企业的经营安全程度。,第三章本量利分析,21,解：(1) 安全边际指标的计算如下： 安全边际量(MS量)x1 -x0 12 500-10

11、000 2 500(件) 安全边际额(MS额)y1-y0125000-100000 25 000(万元) 安全边际率(MSR) 100% 100% 20% (2)保本作业率(dR) 100%80% (3)安全边际率+保本作业率20%+80%1 (4)因为安全边际率为20%，所以可以断定该企业恰好处于值得注意与比较安全的临界点。,第三章本量利分析,22,企业安全性经验标准,安全边际率 10%以下 11%-20% 21%-30% 31%-40% 41%以上 安全程度 危险 值得注意 比较安全 安全 很安全,第三章本量利分析,23,盈亏临界图就是将盈亏临界点分析反 映在直角坐标系中。盈亏临界图依据数

12、据 的特征和目的的不同，可以有多种形式， 对于传统式、贡献毛益式、利量式和单位 式必须掌握其绘制方法以及各自的特点， 并且能够运用图形进行分析。,（二）盈亏临界图,第三章本量利分析,24,销售量（件）,收入、成本（元）,FC= 2800,TC= FC+VCXV =2800+60 xV,TR= SPXV=100V,盈亏临界点,盈利区,亏损区,70件,2800,1.基本的盈亏临界图传统式,第三章本量利分析,25,销售量（件）,收入、成本（元）,0 20 40 60 80 100 120,14000 12000 10000 8000 6000 4000 2000,盈亏临界图分析,盈亏临界点,盈利区,

13、亏损区,70件,2800,利润,变动成本,固定成本,收入,保本作业,安全边际,第三章本量利分析,26,销售量（件）,收入、成本（元）,0 20 40 60 80 100 120 140,14000 12000 10000 8000 6000 4000 2000,FC=2800,TC=2800+60 xV,TR= 100V,盈亏临界图分析,盈亏临界点,70件,2800,盈亏临 界点,TR= SPxV,结论1： 单价上升，盈亏临界点下降；盈利增加，或亏损减少。,利润,第三章本量利分析,27,销售量（件）,收入、成本（元）,0 20 40 60 80 100 120 140,14000 12000

14、10000 8000 6000 4000 2000,FC=2800,TC=2800+60 xV,TR=100 xV,盈亏临界图分析,盈亏临界点,70件,2800,盈亏临 界点,TC= 2800+bxV,结论2： 单位变动成本下降，盈亏临界点下降；盈利增加，或亏损减少。,利润,第三章本量利分析,28,销售量（件）,收入、成本（元）,0 20 40 60 80 100 120 140,14000 12000 10000 8000 6000 4000 2000,FC=2800,TC=2800+60 xV,TR=100 xV,盈亏临界图分析,盈亏临界点,70件,2800,盈亏临 界点,FC= a,结论

15、3： 固定成本下降，盈亏临界点下降；盈利增加，或亏损减少。,利润,第三章本量利分析,29,（三）相关因素变动对盈亏临界点的影响,1.单价变动对盈亏临界点的影响,单价上升，盈亏临界点下降，盈利增加，或亏损减少； 单价下降，盈亏临界点上升，盈利减少或者亏损增加。,第三章本量利分析,30,原盈亏临界点销量400 000/(100-60)10 000件 原盈亏临界点销售额10 0001001 000 000元 提价后的盈亏临界点400 000/(105-60)8889件 盈亏临界点销售额8889105933 345元 可见当销售价格从100元提高到105元时，盈亏 临界点的销售量由10000件下降到8

16、889件，下降了 11%。盈亏临界点的销售额从1000000元下降到 933345元，下降了7%。,例：保罗公司当前A产品的销售单价为100元，单位变动成本为60元，固定成本为400000元。该公司现打算将销售单价提高到105元，其他因素不变。,第三章本量利分析,31,2.单位变动成本变动对盈亏临界点的影响,单位变动成本上升，盈亏临界点上升，盈利减少，或亏损增加； 单位变动成本下降，盈亏临界点下降，盈利增加或者亏损减少。,第三章本量利分析,32,接上例，由于原料成本单价下降，单位变动成 本下降了5，即单位变动成本由60元变为57 元。则盈亏临界点的销售量为： 400 000/（100-57）=

17、9302件 盈亏临界点的销售额9302100=930200元 可见由于当单位变动成本下降5%，盈亏临界 点销售量下降了（10000-9302）/10000=7%。盈 亏临界点销售额也下降了7%。,第三章本量利分析,33,3.固定成本变动对盈亏临界点的影响,固定成本上升，盈亏临界点上升，盈利减少，或亏损增加； 固定成本下降，盈亏临界点下降，盈利增加或者亏损减少。,第三章本量利分析,34,接前例，由于裁减管理人员，保罗公司的固定 成本下降5%，即固定成本由400000元变为380000 元。 则盈亏临界点销售量为： 380000/（100-60）=9500件 盈亏临界点销售额95001009500

18、00元 可见当固定成本下降5%，盈亏临界点下降 （10000-9500）/10000=5%,盈亏临界点销售额也 下降了5%。,第三章本量利分析,35,二、实现目标利润分析,实现目标利润分析实际上是盈亏临界点 分析的延伸和扩展，其基本模型为：,第三章本量利分析,36,由于: 税后利润=利润（1-所得税税率） 因此: 利润=税后利润/（1-所得税税率） 有：,第三章本量利分析,37,1.固定成本变动对实现目标利润的影响,若其他因素不变，固定成本由50000元降低到40000元，则计算保利点为：,相关因素变动对实现目标利润的影响,例：某企业产销一种产品，固定成本为50000元，产品单价50元，单位变

19、动成本25元。预计目标利润为40000元。,在其他条件既定的情况下，固定成本与目标利润之间是此消彼长的关系。,第三章本量利分析,38,例：某企业产销一种产品，固定成本为50000元，产 品单价50元，单位变动成本25元。预计目标利润为 40000元。,若其他因素不变，单位变动成本由25元降低到20元，则计算保利点为：,相关因素变动对实现目标利润的影响,2.单位变动成本变动对实现目标利润的影响,在其他条件既定的情况下，变动成本与目标利润之间是此消彼长的关系。,第三章本量利分析,39,例：某企业产销一种产品，固定成本为50000元， 产品单价50元，单位变动成本25元。预计目标利 润为40000元

20、。,若其他因素不变，单价由50元降低到45元，则计算保利点为：,相关因素变动对实现目标利润的影响,3.单位售价变动对实现目标利润的影响,在其他条件既定的情况下，单价与目标利润之间是同向增长的关系。,第三章本量利分析,40,例：某企业产销一种产品，固定成本为50000元，产 品单价50元，单位变动成本25元。预计税后目标利润 为26800元，企业所得税率为33%。,若其他因素不变，所得税率由33%元降低到15%，则计算保利点为：,相关因素变动对实现目标利润的影响,4.所得税率变动对实现目标利润的影响,在其他条件既定的情况下，所得税率与目标利润之间是此消彼长的关系。,第三章本量利分析,41,例：某

21、企业产销一种产品，固定成本为 50000元，产品单价50元，单位变动成本25 元。预计销售3000件，则预期实现利润为：,相关因素变动对实现目标利润的影响,5.多种因素同时变动对实现目标利润的影响,若其他因素不变，预计目标利润为40000元。则实现目标利润的销售量为：,第三章本量利分析,42,相关因素变动对实现目标利润的影响,企业为保证目标利润的实现，应采取下列步骤： 增加产量，但生产能力最高只能到3500件，同时价格降低 4%，预计利润为：350050（1-4%）-25-50000=30500(元) 降低单位变动成本，应降低为 3500 50 （1-4%）-50000-40000/3500=

22、22.29 (元/件) 若单位变动成本只能降低至23元/件，则预计利润为 350050（1-4%）-23-50000=37500(元) 降低固定成本，应降低为 350050（1-4%）-23-40000=47500(元)可实现目标利 润。即：当产量增至3500件，降价4%，单位变动成本降至23 元，固定成本降低2500元，才能保证目标利润40000元实现。,第三章本量利分析,43,总结,第三章本量利分析,44,（一）有关因素临界值的确定,由利润=（单价-单位变动成本）销售量-固定成本0推出：,三、本量利关系中的敏感性分析,第三章本量利分析,45,（二）有关因素变化对利润变化的影响程度（敏感系数

23、）,第三章本量利分析,46,例：某企业产销一种产品，预计销售量为5000件，固定成本为60000元，产品单价50元，单位变动成本20元。 若各种因素均分别增长20%，则分别计算各因素的敏感系数如下：,1.利润对销售量的敏感系数,各因素不变时， 利润=5000（50-20）-60000=90000（元） 销售量增长20%时， 利润=5000（1+20%）（50-20）-60000 =120000（元）,第三章本量利分析,47,各因素不变时， 利润=5000（50-20）-60000=90000（元） 单价增长20%时， 利润=5000 50 （1+20%）- 500020-60000 =140000（元）,例：某企业产销一种产品，预计销售量为5000件，固定成本为60000元，产品单价50元，单位变动成本20元。 若各种因素均分别增长20%，则分别计算各因素的敏感系数如下：,2.利润对单价的敏感系数,第三章本量利分析,48,各因素不变时， 利润=5000（50-20）-60000=90000（元） 单位变动成本增长20%时， 利润=5000 50 - 500020 （1+20%） -60000 =70000（元）,例：