第4章+会计确认与会计计量原理.ppt

1、,会计学原理 Accounting Principles,4 会计确认与会计计量原理,第一节 会计确认原理 一、会计确认(accounting recognition)的含义、分类与标准 （一）会计确认的含义 对经济事项是否作为会计要素正式加以记录和报告所做 的认定。,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,（二）会计确认的分类 1.从会计信息处理过程角度分类 初始确认、再确认,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,会计记录,会计报告,经 济 交 易 与 事 项,会 计 信 息 使 用 者,(账户),(财务报表),初始确认,再确认,2.从确认对象角度分类 初始确认、后续确认、终止确认 以机器

2、设备为例：,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,购入机器设备,持有机器设备,机器设备报废,初始确认,后续确认,终止确认,（三）会计确认的基本标准 1.可定义性（definition） 符合某一要素的定义 2.可计量性（measurability） 具有可靠的计量属性（标准） 3.相关性（relevance） 实质性地影响决策行为 4.可靠性（reliability） 如实反映经济活动,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,二、会计确认的理论基础 （一）会计假设,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,1.会计假设的含义 对未经确切认识或无法正面论证的经济事项或会计现象所做的合理推断。,“

3、企业购入一台设备，会计人员将其作为长期资产，期望其能够给企业带来长期收益。”企业是基于什么前提作出上述愿景的？,2.会计假设的内容 （1）会计实体（business entity）,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,含义 会计工作为其服务的特定单位或组织。 意义 区分企业与其业主及其他企业的交易。 会计主体的形式,会计主体等同于“法人”吗？,法人企业和非法人企业 企业和企业内部的一个特定部门 单一企业和企业集团,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,（2）持续经营（going concern） 含义 在可以预见的未来企业的生产经营活动将按现状正常、无 期限的延续下去，亦即在正常情况下企

4、业不会面临破产、清 算、倒闭。 意义 会计判断与会计方法建立和应用的环境基础。 （如：资产计价、费用跨期分摊）,例外：破产清算企业的会计问题破产会计、清算会计,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,（3）会计分期（accounting period） 含义 将企业持续不断的经营活动认为的划分为若干个等长的时间段 落（如1年、1个季度、1个月）。 意义 帮助会计信息使用者及时了解企业在特定时期的财务状况、经 营成果和现金流量等信息。,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,（4）货币计量（money unit） 含义 会计上以货币作为记录和报告经济交易与事项的计量单 位，并假定货币本身的价值保

5、持稳定。 会计记录和报告的是（或主要是）企业经济活动的货币 （或价值）信息，而无法记录和报告相关的非货币信息。 货币价值保持不变，或者变动的幅度较小以致不影响所 计量信息的可比性与质量。,例外:物价变动（通货膨胀）会计问题,（二）权责发生制与现金收付制,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,朗能公司11月8日赊销一批价款为20万元的商品，12月9日收回 货款。朗能公司应在何时确认多少收入？,朗能公司于2005年11月18日支付2006年度的管理部门报刊订阅费1200元，朗能公司应在何时确认多少费用？,问题提出 对象 收入与费用的确认 条件 收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间 依据

6、 会计期间假设,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,1.权责发生制（accrual basis） （1）收入确认 以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否 已经收到 （2）费用确认 以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否 已经支付,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,2.现金收付制（cash basis） （1）收入确认 以收到现金的时间为标准 （2）费用确认 以支付现金的时间为标准,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,例：H公司8月份发生如下经济交易： （1）8月12日销售商品200 000元，160 000元于8月15日收 到，10 000元已于7月10日预收，30 00

7、0元10月4日收到。 （2）8月19日预收A公司购货款（定金）60 000元。 （3）8月21日支付第二季度房租50 000元。 （4）8月23日发生产品销售运杂费10 000元，9月3日以银 行存款向运输单位支付。 （5）8月25日预订第二年度报刊杂志，共计支付20 000 元。 （6）8月30日支付当月水电费40 000元。 要求：分别按应计基础和现金基础计算8月份损益。,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,200000,160000,60000,50000,10000,20000,40000,200000,50000,220000,110000

8、,40000,110000,150000,三、会计要素的确认方法及其运用 （一）会计要素确认的基本方法 1.资产、负债和所有者权益要素的确认,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,（1）资产要素的确认 含义 过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、 预期会给企业带来经济利益的资源。 确认标准,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,对于符合资产定义的资源，应当在同时满足以下条件时确认为资产： 与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,（2）负债要素的确认 含义 由企业过去交易、事项形成的、预期会导致经济利益流 出企业的现时义务。 确认标准,会计学原

9、理 4 会计确认与会计计量原理,对于符合负债定义的项目，应当在同时满足以下条件时确认为负债： 与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,（3）所有者权益要素的确认 含义 企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 对所有者权益的理解 a.投资者角度： “因将资金投入企业而形成的对企业资产的一种所有权。” b.企业实体角度： “企业收到的投资者投入资本及其增值。”,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,与负债（债权人权益）的比较 a.二者均是一种产权，且以收益最大化为目的。 b.负债是“短期的”，所有者权益是“无期限的”。 c.负债的收益是事先约定的，所

10、有者权益的收益取决于企 业经营情况。 d.债权人权益的实现先于所有者权益。,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,构成 A.投入资本 a.实收资本 b.资本公积 B.留存收益 a.盈余公积 b.未分配利润,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,2.收入、费用、利润要素的确认 （1）收入要素的确认 含义 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加 的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,确认标准 a.国际会计惯例 b.我国企业会计准则对商品(产品)销售收入的确认标准 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相

11、联系的继续管理权，也 没有对已售出的商品实施控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,实现原则,“已实现” 或“可实现”,已赚得,（2）费用要素的确认 含义 a.经济学角度 费用是企业在生产经营过程中所发生的资金的耗费。 b.会计角度（与收入对应） 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益 减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,确认方法 a.因果关系法：如营业成本 b.系统分配法：如折旧 c.即刻确认法：如广告费,会计学原理 4 会

12、计确认与会计计量原理,（3）利润要素的确认 含义 a.经济学角度 J.R.Hicks ：“一个人在某一时期可能消费的数额，且他 在期末的状况保持得与期初一样好。” b.会计学角度 企业在一定会计期间的经营成果。,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,构成 a.营业利润 如产品或商品销售利润 b. 其他收益 利得（营业外收入） 损失（营业外支出）,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,第二节 会计计量原理 一、会计计量（accounting measurement ）的含义与内容 （一）会计计量的含义 对经济交易与事项的价值数量关系进行计算和衡量的过 程，其实质是以数量（主要是以货币表示的价

13、值量）关系揭 示经济事项之间的内在联系。 IASC：“为了在资产负债表和利润表中确认和列示财务 报表的要素而确定其金额的过程。”,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,（二）会计计量的内容 1.资产、负债、所有者权益的计量 2.收入、费用、利润的计量 各种要素均存在计量问题 计量重心：资产计量与利润计量！,会计学原理 4 会计确认与会计计量原理,二、会计计量的构成要素 （一）会计计量属性 1.历史成本 资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置 资产时所支付的对价的公允价值计量。 2.重置成本 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等 价物的金额计量。 3.可变现净值 资产按其正常对外销售所能收到现金或现金等价物的金额计量。 4.现值 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流 入量的折现金额计