成本会计.ppt

1、第三章 财务报表分析(Financial Statement Analysis) 一、财务报表分析的意义与内容 财务报表分析是以企业财务报表反映的财务指标为主要依据，对企业的财务状况、经营成果和现金流量进行评价和分析，以及反映企业在营运过程中的利弊得失、财务状况及发展趋势，为改进企业财务管理工作和优化经营决策提供重要的财务信息。 财务报表分析的基本内容：1、偿债能力分析；2、经营能力分析；3、盈利能力分析,二、偿债能力分析（Debt-paying Ability) (一）短期偿债能力分析（Short-term Bebt-paying Ability） 短期偿债能力是指企业流动资产对流动负债及时

2、足额偿还的保证程度。 1、流动比率（Curent Radio) 流动比率=流动资产/流动负债=641300/357540=1.8 2、速动比率（Quick Ratio) 速动比率=速动资产/流动负债 =（流动资产-存货）/流动负债 =（641300-360800）/357540=0.78,3、现金比率（Cash Ratio) 现金比率=可立即动用的资金/流动负债 =（货币资金+短期证券）/流动负债 =（91500+25000）/357540=0.33 （二）长期偿债能力（Long-term Bebt-paying Ability） 1、资产负债率（Assets-Liabilities Rati

3、o） 资产负债率=负债总额/资产总额 =422540/1166900=36.21%,2、产权比率（负债权益比率Debt-Equity Ratio) 产权比率=负债总额/所有者权益 =422540/744360=0.57 3、所有者权益比率（ Equity Ratio） 所有者权益比率（权益乘数） =所有者权益总额/资产总额 =744，360/1166900=0.64 4、有形净值债务率 （Debt to Tangible Net Worth Ratio) 有形净值债务率=负债总额/（股东权益-无形资产净值）=422540/（744360-20000）=0.58,5、已获利息倍数（Times-I

4、nterest-Earned Ratio) 已获利息倍数 =(净利润+所得税+利息费用）/利息费用 =（402000+198000+46790）/46790=13.82（倍） 三、经营能力分析（Operation Ability Analysis) 1、销售收入增长率 销售收入增长率 =本期销售收入/上期销售收入-100% 2、应收账款周转率（Receivables Turnover) 应收账款周转率,2、应收账款周转率（Receivables Turnover) 应收账款周转率（次数） =赊销收入净额/应收账款平均余额 赊销收入净额=销售收入-现销收入-销售退回-销售折让=4027400-2

5、7400-2425000=1575000 应收账款平均余额=（期初应收账款+期末应收账款）/2=（86000+110000）/2=98000 应收账款周转期（天数）=360/应收账款周转率 应收账款周转率=1575000/98000=16.07（次） 应收账款周转期=360/16.07=22（天）,3、存货周转率（Inventory Turnover) 存货周转率（次数）=销售成本/存货平均余额 存货平均余额=（期初存货+期末存货）/2 存货周转期（天数）=360/存货周转率（次数） 存货平均余额=（347520+360800）/2=354160 存货周转率（次数）=2816500/35416

6、0=7.95（次） 存货周转期（天数）=360/7.95=45（天）,4、固定资产周转率(Plant Assets Turnover) 固定资产周转率（次数） =销售收入/固定资产平均净值 =4000000/（385000+420000）2=9.94 5、总资产周转率(Total Assets Turnover) 总资产周转率（次数） =销售收入/平均资产余额 = 4000000/（1091700+1166900）2=3.54,四、获利能力的分析(Profitability) 1、销售毛利率(The Rate of Gross Profit on Sales) 销售毛利率=销售毛利/销售收入*

7、100% =（销售收入-销售成本）/销售收入*100% =（4000000-2816500）/4000000 *100%=29.59% 2、销售利润率(The Rate of Return on Net Sales) 销售利润率=利润总额/销售收入净额*100% =600000/4000000 *100%=15% 3、销售净利率(The Rate of Net Profit on Sales) 销售净利率=净利润/销售收入净额*100% =402000/4000000 *100%=10.05%,4、成本费用利润率(The Rate of Return on Costs) 成本费用利润率=净利润

8、/成本费用总额*100% =净利润/（销售成本+销售费用+管理费用+财务费用）*100% =402000/（2816500+119046+230010+46790） =12.51% 5、资产净利率(The Rate of Net Profit on Assets) 资产净利率=净利润/平均资产总额*100% =402000/（1091700+1166900）2 *100% =35.6%,6、净资产收益率(The Rate of Return on StockholderEquity) 净资产收益率=净利润/平均净资产*100% =402000/（679040+744360）2=56.48% 7

9、、总资产报酬率(The Rate of Return on Total Assets) 总资产报酬率=息税前利润/资产平均余额*100% 息税前利润=净利润+所得税+利息费用 总资产报酬率=（402000+198000+46790）/（1091700+1166900）2 *100%=57.27%,8、资本金净利率(The Rate of Net Profit on Capital) 资本金净利率=净利润/资本金*100% =402000/620000 *100%=64.83% 9、每股收益（Earnings Per Share) 每股收益=净利润/年末普通股股数 10、每股股利(Dividen

10、d Per Share) 每股股利=支付给普通股的现金股利/年末普通股股数 11、市盈率 (Price/ Earnings Ratio) 市盈率=普通股每股市价/普通股每股收益,五、现金流量的分析(Cash Flow) 1、现金流动负债比率(Cash Ratio) 现金流动负债比率=现金及现金等价物余额/ 流动负债期末余额 2、现金到期债务比率Cash/Mature Liability Ratio) 现金到期债务比率=经营活动现金流量净额/ 到期债务额 3、现金负债总额比率(Cash/Liability Ratio) 现金负债总额比率=经营活动现金流量净额/ 全部负债,4、每股现金流量(Cas

11、h flow Per Share) 每股现金流量=（经营活动现金流量净额-优先股股利）/发行在外的普通股股数 5、现金流量现金股利比率(Cash flow /Cash Dividend Ratio) 现金流量现金股利比率=经营活动现金流量净额/ 现金股利总额,杜帮财务分析体系(Dupont System) 权益净利率 | 资产净利率权益乘数 | | 销售净利率资产周转率 1（1-资产负债率） | | 净利销售收入 销售收入资产总额 | | 销售收入-成本费用+其他利润-所得税 长期资产+流动资产 | 制造成本+管理费用+营业费用+财务费用,第四章 成本会计(Cost Accounting) 一

12、、费用的分类（按经济用途分） （一）产品成本(Product Cost) 1、直接材料(Direct Material) 包括原料、主要材料和辅助材料。 2、直接燃料及动力(Direct Fuel and Power) 3、直接人工(Direct Labor) 直接参加产品生产的工人工资和福利费。 4、制造费用(Factory Overhead) 包括车间管理人员的工资及福利费、固定资产折旧费、修理费、租赁费、机物料消耗、取暖费、水电费、办公费、运输费、劳动保护费等。,（二）期间费用( Period Expenses) 1、营业费用(Operating Expenses) 销售过程中发生的费用

13、，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费和销售人员的工资及福利费。 2、管理费用(Overhead Expenses) 管理部门发生的费用，包括办公费、差旅费、工会经费、职工教育经费、待业保险费、劳动保险费、董事会会费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、土地使用税、印花税等。 3、财务费用(Fanancial Expenses) 包括利息支出、汇兑损失及相关的手续费。,二、正确划分各种费用界限 1、正确划分应计入产品成本、期间费用的界限 2、正确划分产品成本与期间费用的界限 3、正确划分各月份的费用界限 4、正确划分各种产品费用界限 5、正确划分完工产品与在产品的费用界限,三、产

14、品成本的计算 （一）直接材料的计算 对于能直接计入产品成本的，就直接计入。对于几种产品共同耗用的材料，按一定的方法进行分配。方法：按材料定额消耗量的比例或材料的定额费用的比例分配。 例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原料6000公斤，每公斤1.44元，共计8640元。生产甲产品1200件，单位甲产品原材料消耗定额3公斤；生产乙产品800件，单位乙产品原材料消耗定额1.5公斤。 甲产品应分材料费用6480元，乙产品应分材料费用2160元。,（二）直接人工的计算 生产工人的工资，在只生产一种产品时，直接计入该种产品成本。如生产多种产品时，应按一定的方法在几种产品中进行分配。 分配方法：按生产工

15、时（定额或实际）分配 例：某企业生产甲、乙两种产品，生产工人工资为8400元，甲、乙两种产品生产工时分别为7200小时，4800小时。 甲产品应分工资费用：5040元 乙产品应分工资费用：3360元 福利费：工资总额*14%,（三）制造费用的计算 四、产品成本在完工产品(Finished Goods)与在产品(Work in Process)之间的分配 采用的方法：约当产量法(Equivalent Units)将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与在产品的约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用。 例：某企业生产乙产品，本月完工75

16、0件，月末在产品150件，在产品完工程度为60%；月初在产品和本月原材料费用为45000元，工资及福利费等加工费为21000元。原材料开始时一次投入。,1、计算月末在产品约当产量： 月末在产品约当产量=150*60%=90（件） 2、原材料费用 原材料费用分配率=45000/（750+150）=50 完工产品原材料费用=750*50=37500（元） 在产品原材料费用=150*50=7500（元） 3、工资及福利费等加工费分配 工资及福利费等分配率=21000/（750+90）=25 完工产品工资及福利费=750*25=18750（元） 在产品工资及福利费=90*25=2250（元）,4、计算

17、产品成本 完工产品成本=37500+18750=56250（元） 在产品成本=7500+2250=9750（元） 测定完工率： 例：某企业甲产品单位工时定额20小时，经过三道工序制成。第一道工序工时定额4小时，第二道工序工时定额8小时，第三道工序工时定额8小时，各道工序内各件在产品加工程度均按50%计算。第一道工序在产品20件，第二道工序在产品40件，第三道工序在产品60件。,第一工序：（4*50%）/20*100%=10% 约当产量=20*10%=2（件） 第二工序：（4+8*50%）/20*100%=40% 约当产量=40*40%=16（件） 第二工序：（4+8+8*50%）/20*100

18、%=80% 约当产量=60*80%=48（件） 在产品120件的约当产量=2+16+48=66（件）,某企业月初没有在产品和产成品存货。当月某种产品共生产50件，销售40件，月末结存10件。 销售收入40件500元 20000 期初存货成本 0 当期产品成本50件320元 16000 期末存货成本10件320元 3200 销售成本40件320元 12800 管理费用 4000 销售费用 3000 税前利润 200,第五章 成本习性（Cost Behavior) 一、成本习性与成本分类 成本习性是指成本总额对业务总量（销量或产量）的依存关系。 按成本习性可以将企业的全部成本分为固定成本、变动成本

19、和混合成本。 1、固定成本 固定成本是指其总额在一定时期和一定业务量范围内不随业务量增减变动而变动的成本。如管理人员的工资、办公费、财产保险费等。 （1）酌量性固定成本 是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本，如广告费、职工教育经费、技术开发费等。,（2）约束性固定成本 是指管理当局的决策不可以改变其支出数额的固定成本，如：折旧费、租金、房产税、财产保险费等。 2、变动成本 是指总额在一定时期和一定业务量范围内随业务量增减变动而成正比例变动的成本。如直接材料、直接人工、动力费、包装费等。 3、混合成本 “混合”了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。,二、变动成本法 是指在产品成本的计

20、算上，只包括产品生产过程中所耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分，制造费用中的固定性部分被视为期间成本计入损益。 完全成本发下：,直接材料,直接人工,制造费用,生产成本 （产品成本）,期间成本,管理费用,销售费用,变动成本法下：,生产成本 （产品成本）,直接材料,直接人工,变动性制造费用,期间成本,固定性制造费用,管理费用,销售费用,变动成本法的优点： 1、变动成本法增强了成本信息的有用性，有利于企业的短期决策。 2、变动成本法更符合“配比原则”的精神。 3、变动成本法便于进行各业务部门的业绩考核。 4、变动成本法能够促使企业管理当局重视销售，防止盲目

21、生产。 5、变动成本法可以简化成本计算工作。,第六章 本-量-利分析(Cost Volume Profit Analysis)与利润规划(Profit Planning) 一、本-量-利关系 本-量-利分析是对成本、业务量和利润三者之间的相互依存关系所进行的分析。分析的作用在于预测企业产品的保本销售量和实现目标利润的目标销售额（量），规划目标利润，了解企业的经营风险和盈利能力。本-量-利关系可以用损益方程和贡献毛益方程来表达。 1、损益方程 税前利润=销售价格*销售量-单位变动成本*销 售量-固定成本 E=px-bx-a,2、贡献毛益方程 贡献毛益也称“边际贡献(MarginalContrib

22、ution)”、“边际利润(Marginal Profits)”等，是指销售收入减去变动成本后的余额。贡献毛益具有弥补固定成本和创造利润的特性。如果贡献毛益等于固定成本，企业不盈不亏；如果贡献毛益大于固定成本，企业盈利；如果贡献毛益小于固定成本，企业亏损。 单位贡献毛益=销售单价-单位变动成本 cm=p-b 贡献毛益总额=销售收入-变动成本 Tcm=px-bx,贡献毛益率=单位贡献毛益/销售单价*100% =贡献毛益总额/销售收入*100% cmR=cm/p=Tcm/px 变动成本率=变动成本总额/销售收入*100% bR=bx/px 贡献毛益率与变动成本率的关系： cmR+bR=1 税前利润

23、=贡献毛益-固定成本 =单位贡献毛益*销售量-固定成本 E=Tcm-a=cmx-a,例：光华公司销售甲产品，每件售价50元，单位变动成本30元/件，销售3000件，固定成本40000元。 cm= p-b=50-30=20 Tcm=20*3000=60000 E=Tcm-a=60000-40000=20000 E=px-bx-a=50*3000-30*3000-40000=20000 cmR=Tcm/px=60000/150000=40% bR=1-cmR=60%,二、保本点(Break-even Point) 1、保本点又称“盈亏临界点”、“盈亏平衡点”，是指能够达到不盈不亏状态的销售量或销售

24、额。 保本点表现为保本销售量和保本销售额。 2、保本点的测算 （1）单一产品 E=cmx-a, 当 E=0 时， （保本销售量） x=a/cm （保本销售额） px=p*a/cm=a/cmR 上例中： x=a/cm=40000/20=2000（件） px=p*a/cm=a/cmR=40000/40%=100000（元）,（2）多种产品 先计算各种产品的贡献毛益率，然后以各种产品的销售比重为权数计算加权平均贡献毛益率，再用加权平均贡献毛益率计算综合保本销售额，最后再分别计算各种产品的保本点。 计算公式：,加权平均 贡献毛益率,=,各种产贡献毛 益率,该产品销售比重,综合保本销售额=固定成本/加权

25、平均贡献毛益率,例： 甲 乙 合计 销售价格 80 60 销售量 900 1800 销售额 72000 108000 180000 销售比重 40% 60% 100% 单位变动成本 40 36 单位贡献毛益 40 24 贡献毛益率 50% 40% 加权平均贡献毛益率=50*40%+40%*60%=44% 综合保本销售额=44000/44%=100000（元） 甲保本销售额=100000*40%=40000（元） 甲保本销售量=40000/80=500（件） 乙保本销售额=100000*60%=60000（元）量=1000（件）,三、安全边际 安全边际是指企业现有销售量（额）超过保本销售量（额）

26、的差额，表明企业现有销售量（额）与保本点之间的距离。安全边际可以反映企业经营的安全程度，其表现形式有三种： 1、安全边际量 安全边际量=现有销售量-保本销售量 2、安全边际额 安全边际额=现有销售额-保本销售额 3、安全边际率 安全边际率=安全边际量/现有销售量*100% =安全边际额/现有销售额*100%,税前例润=安全边际量*单位贡献毛益 税前例润=安全边际额*贡献毛益率 销售利润率=安全边际率*贡献毛益率 例：某公司的保本销售额为240000元，销售额为280000元，贡献毛益率为20%。 安全边际额=280000-240000=40000（元） 安全边际率=40000/280000*1

27、00%=14.3% 税前例润=40000*20%=8000（元） 销售利润率=安全边际率*贡献毛益率 =14.3%*20%=2.86%,四、利润的规划 （一）实现目标利润的有关条件 1、采取单项措施以实现目标利润 某企业目前的损益状况如下： 销售收入（1000*10元/件） 10000 销售成本： 变动成本（1000*6元/件） 6000 固定成本 2000 销售和管理费（全部为固定） 1000 利润 1000,企业欲使利润增加50%，即达到1500元，可以从以下几个方面着手，采取相应的措施： （1）减少固定成本 1500=1000*10-1000*6-FC FC=2500（元） （2）减少变

28、动成本 1500=1000*10-1000*VC-3000 VC=5.5(元） (3)提高售价 1500=1000*SP-1000*6-3000 SP=10.5（元）,(4)增加销售量 1500=V*(10-6)-3000 V=1125(件） 2、采取综合措施以实现目标利润 假如企业有剩余的生产能力，可以进一步增加产量，但由于售价偏高，使销路受到限制，为了打开销路，拟降价10%，争取实现目标利润1500元。 （1）计算降价后实现目标利润所需的销售量 销售量=（固定成本+目标利润）/单位边际贡献 =（2000+1000）+1500/ 10*（1-10%）-6 =1500（件）,（2）计算既定销量

29、下实现目标利润所需要的单位变动成本 假设销售部门认为销量1500件是达不到的，降价10%后只能使销量增至1300件，为此，需要在降低成本上挖潜。 单位变动成本 =单价*销量-（固定成本+目标利润）/销量 =10*（1-10%）*1300-（3000+1500）/1300 =5.54（元） （3）计算既定销量和单位变动成本下实现目标利润所需的固定成本 通过努力，单位变动成本可望降低到5.6元。,固定成本=销量*单位边际贡献-目标利润 =1300*10*（1-10%）-5。6-1500 =2920（元） 为了实现目标利润，在降价10%，使销量增至1300件，单位变动成本降至5。6元的同时，还需压缩

30、固定成本80元，则目标利润可以落实。,（二）各有关因素变动对利润影响的预测 分析影响利润的各有关因素，主要方法是将变化了的参数代入本量利方程，测定其对利润的影响 例：甲企业1999年（基期）有关资料如下： 销售收入（1000*20元/件） 20000 销售成本： 变动成本（1000*12元/件） 12000 固定成本 4000 销售和管理费（全部为固定） 2000 利润 2000,（1）外界单一因素发生变化的影响。 假设由于原材料涨价，使单位变动成本上升到14元，则利润将变为： 利润=1000*20-1000*14-（4000+2000）=0 可见，由于单位变动成本上升2元，使企业最终利润减少

31、2000元。 （2）企业拟采取某项行动对利润的影响。 假设企业拟采取更有效的广告形式，从而使销售量增加10%，则利润将变为： 利润=1000（1+10%）*20-1000（1+10%）*12-（4000+2000） =2800（元）,假设企业拟实施一项技术培训计划，以提高工效，使单位变动成本由12元降至10元，利润将变为： 利润=1000*20-1000*10-（4000+2000）=4000 （3）有关因素发生相互关联变化对利润的影响。 假设企业按国家规定普调工资，使单位变动成本增加4%，固定成本增加1%，结果将会导致利润下降。为了抵消这种影响，企业有两个应对措施：一是提高价格5%，而提价会

32、使销售量减少10%；一是增加产量20%，为使这些产品能销售出去，要追加500元广告费。 调整工资不采取措施的利润= =100020-12*（1+4%）-（4000+2000）*（1+1%）=1460（元）,采取第一方案的预计利润为： 利润=1000*（1-10%）*20*（1+5%）-12*（1+4%）-（4000+2000）*（1+1%） =1608（元） 采取第一方案的预计利润为： 利润=1000（1+20%）*20-12（1+4%）-（4000+2000）*（1+1%）+500 =2464（元）,第九章 责任会计（Resposibility Accounting）(责任中心Resposi

33、bility Centers) 一、含义 责任中心是指根据其管理权限承担一定的经济责任，并能反映其经济责任履行情况的企业内部单位。划分责任中心并不是以成本利润或投资的发生额大小为依据的，而是依据发生与否和是否能分清责任。凡是管理上可分、责任可以辨认、成绩可以单独考核的单位，都可以划分为责任中心，大到分公司、地区工厂或部门，小到车间、班组或某一个机台。 通常，按照责任对象的特点和责任范围的大小，责任中心可以分为成本中心、利润中心和投资中心。,第九章 责任会计（Resposibility Accounting）(责任中心Resposibility Centers) 一、含义 责任中心是指根据其管理

34、权限承担一定的经济责任，并能反映其经济责任履行情况的企业内部单位。划分责任中心并不是以成本利润或投资的发生额大小为依据的，而是依据发生与否和是否能分清责任。凡是管理上可分、责任可以辨认、成绩可以单独考核的单位，都可以划分为责任中心，大到分公司、地区工厂或部门，小到车间、班组或某一个机台。 通常，按照责任对象的特点和责任范围的大小，责任中心可以分为成本中心、利润中心和投资中心。,二、成本中心（Cost Centers） 1、含义：一个责任中心，如果不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用，这类中心称为成本中心。由于成本中心无收入来源，故这类中心只对成本费用负责，不对收入、利润或投资

35、负责。成本中心一般包括企业产品的生产部门、劳务提供部门及管理部门。 成本中心的职责，是用一定的成本去完成规定的具体任务。 2、成本中心的类型:成本中心的类型有两种：标准成本中心和费用中心。 标准成本中心是指这类中心有稳定而明确的产品，且单位产品的投入量（成本）可以通过技术分析测算出来。通常，标准成本中心的典型代表是制造业工厂、车间、班组等。,费用中心是指这类中心费用发生的多少由管理人员的决策行为所决定，费用的投入与产出之间无密切关系。 3、成本中心的特征 1）成本中心只考核成本费用而不考核收益。 2）成本中心只对可控成本负责。凡是责任中心能够控制的各种耗费，称为可控成本；凡是责任中心不能够控制

36、的各种耗费，称为不可控成本； 3）成本中心控制和考核的是责任成本。责任中心所发生的各项可控成本之和即是该中心的责任成本。,4、成本中心的考核指标 成本中心的考核指标是责任成本，即将成本中心发生的实际责任成本同预算责任成本进行比较，从而评判成本中心工作业绩的好坏。考核指标主要包括成本（费用）降低额和降低率。 成本（费用）降低额 =预算责任成本-实际责 任成本 成本（费用）降低率 =成本（费用）降低额/预算责任成本*100%,三、利润中心(Profit Centers) 1、含义：利润中心是指对利润负责的责任中心。由于利润是收入扣除成本费用后的余额，所以利润中心实际上既要对收入负责，也要对成本费用负责，这类中心一般是指企业内部有产品经销权或提供劳务服务的部门。 2、类型：利润中心分为自然利润中心和人为利润中心两种。 自然利