财务会计第四章存货.ppt

1、第四章 存 货,第一节 存货概述 第二节 存货的计价 第三节 存货取得和发出的核算 第四节 存货的期末核算,第四章 存 货,学习要求: 1了解存货的概念、特点及其分类； 2掌握存货数量的盘存方法； 3熟练掌握存货入帐价值的构成及其会计处理； 4熟练掌握存货发出的各种计价方法及其会计处理； 5明确存货清查结果的会计处理。,第四章 存 货,重点、难点 1存货范围的确认 2存货成本的构成 3存货发出的计价方法 4存货的期末计价：成本与可变现净值孰低法 5、存货的核算,第一节 存货概述,一、存货的概念 二、存货的确认,一、存货的概念,存货是指企业在正常生产经营过程中持有的以备出售的产成品或商品,或者为

2、了出售仍然处在生产经营过程中的在产品,或者在生产经营过程或提供劳务中耗用的材料、物料等. 存货属于企业的流动资产 具体包括: 各类原材料、在产品及自制半成品、产成品、商品、周转材料等.,二、存货的确认,1、确认的标准产权 凡盘存日期法定产权属于企业的，不论存放何处，或处于何种状态都是企业的存货。 2、确认的条件 存货在同时满足以下两个条件时,才能加以确认 (1) 该存货包含的经济利益很可能流入企业; (2) 该存货的成本能够可靠地计量。,3、特殊项目的认定: (1) 工程物资 (2) 特准储备物资 (3) 代销商品 (4) 在途存货 (5) 购货约定 （6）售后回购 （7）分期收款销售 （8）

3、附有销售退回条件的商品销售,第二节 存货的计价,一、存货入帐价值的基础 二、存货入账价值的确定 三、存货发出的计价 四、期末存货的计价,一、存货入帐价值的基础,企业会计准则-存货规定: 存货应当以其实际成本入帐. 这表明在持续经营的前提下,存货入帐价值的基础也即初始计量的基础是历史成本或者说实际成本.,二、存货入账价值的确定,（一）初始成本的计量 不同方式取得的存货,其初始成本的确认方法不同。 1、外购存货 （1）影响存货入账价值的因素： 购货价格发票金额； 购货费用运输费、装卸费、保险费、 包装费、途中仓储费等；,税金 价内税：计入存货成本，构成存货价值的一部分,如：消费税、资源税、进口关税

4、、城建税等。,价外税增值税 纳税人不同处理方式不同 : A、小规模纳税人年收入180万以下，会计制度 不健全的企业或零售企业。 无论是否取得增值税专用发 票，增值税一律计入存货成 本。 B、一般纳税人 a、如果取得增值税专用发票或海关开具的完税凭 证，可以作为进项税额处理； b、购进非应税项目或未取得增值税专用发票或完税 凭证的，增值税计入存货成本，不得抵扣；,C、收购农副产品、废旧物资，按买价的10% 扣除作为进项税额处理。 d、按运费结算单所列运费金额的7%扣除作为 进项税额。 （2）外购存货价值构成 制造业：包括买价、购货费用及应计入成本 的税金； 流通业：只包括买价（购货费用作为销售费

5、 用单独反映）。,2. 投资者投入的存货 按照投资合同或协议约定的价值作为实际成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。 3、 接受捐赠的存货 (1)捐赠方提供了有关凭据的 凭据上标明的金额加支付的相关税费作为实际成本. (2)捐赠方没有提供有关凭据的 存在活跃市场的：参照同类或类似存货的市场价格估计的金额加支付的相关税费作为入账成本. 不存在活跃市场的：按该接受捐赠存货预计未来现金流量的现值，作为入账成本。,4、委托加工的存货 包括耗用的材料、支付的加工费、往返的运杂费、应计入成本的税金； 5、自制存货 包括耗用的材料费、耗用的人工费以及制造费用。 6、盘盈的存货 应当按照同类或类似存货的市

6、场价格作为实际成本.,三、存货发出的计价,常见的方法有： （1） 个别辨认法 （2） 加权平均法 （3） 移动加权平均法 （4） 先进先出法 （5） 后进先出法 （6） 计划成本法 （7） 毛利率法 （8） 零售价法,（1）个别辨认法,概念及基本作法 分别辨认发出存货和期末存货的批次,从而进行计价的一种方法. 发出存 每批存货 该批存货购进 货成本=发出数量 单位成本 前提条件 有较好的存货基础工作,能分清批次 评价 优点: 实物流转和成本流转一致,永续盘存制和 实地盘存制均适用 缺点: 核算工作量大; 运用: 一般用于容易识别,数量较少,价值较高,体积 较大的存货如房产、重型设备等贵重物品.

7、,（2） 加权平均法,基本作法: 存货加权 期初存货成本+本期各批次购入存货成本之和 平均单价 期初存货数量+本期各批次购入存货数量之和 结存存货成本=结存数量加权平均单价 发出存货成本=发出数量加权平均单价 或发出存货成本=期初成本+本期购入成本-结存成本,评价: 优点: 工作量小;物价波动的情况下,存货 成本的分摊较为折中. 缺点: 期末工作量大. 运用: 一般适用于收发批次较多，数量大, 但价格差异不大的存货.,（3） 移动加权平均法, 基本作法 某批存货 原有存货库存成本+本次购货成本 平均单价 原有存货库存数量+本次购货数量 本批发出存货成本=发出数量移动平均单价 本批结存存货成本=

8、结存数量移动平均单价, 评价 优点: 及时了解存货的结存情况,计算结 果较为客观. 缺点: 工作量大,对收发较频繁的企业不适用.,（4） 先进先出法,基本作法 先购进的存货先发出这一存货实物流转假设为前提,对发出存货计价的方法.,评价: 优点: 资产负债表上的存货价值接近现行市 价水平; 缺点: 物价上涨时,会高估企业当期利润和企 业库存存货价值,反之,会低估企业当 期利润和企业库存存货价值;而且工作 较为繁琐.,（5） 后进先出法,基本作法 后购进的存货先发出这一存货实物流转假设为前提,对发出存货计价的方法.,评价: 优点: 利润表上的发出存货的成本接近现行市价水平，符合谨慎性原则 缺点:

9、物价上涨时,会低估企业当期利润和企业库存存货价值,反之,会高估企业当期利润和企业库存存货价值;而且工作较为繁琐.,（6） 计划成本法, 计算公式 存货实际成本=存货计划成本存货成本差异 存货成本差异=存货计划成本存货成本差异率 月初结存材 本月收入材 本月材料 料成本差异 + 料成本差异 成本差异率 月初结存材 本月收入材 料计划成本 + 料计划成本,（7）毛利率法,计算公式 毛利率=销售毛利销售净额 销售净额=商品销售收入-销售退回与折让 销售毛利=销售净额毛利率 销售成本=销售净额-销售毛利 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本,评价 优点: 简便 缺点: 计算的结果不够

10、准确 适用范围: 商品批发企业,（8） 零售价法,计算公式 期初存货成本+本期购货成本 成本率=-100% 期初存货售价+本期购货售价 期末存货成本=期末存货售价总额成本率 本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本 适用范围:商品零售企业,四、期末存货的计价,期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价,第三节 存货取得和发出的核算,一、原材料的核算 二、周转材料的核算,一、原材料的核算,（一） 原材料按实际成本计价的核算 需设置“原材料”和“在途物资”两个主要账户,1、 原材料收入的核算 (介绍常见的几种方式取得的存货的核算) （1）外购存货的核算 （2）自制原材料的核算 （3）投资

11、者投入原材料的核算 （4）委托加工物资的核算,（1）外购原材料的核算, 原材料与结算单证同时到达，货款可能已付或已承兑（单货同到） 结算单证已经到达，但原材料尚未到达，货款已付或已承兑（单到货未到） 原材料已验收入库,结算但已到,款未付 原材料已验收入库，结算凭证尚未到达，货款未付. （货到单未到）,原材料与结算单证同时到达，货款可能已付或已承兑,借: 原材料 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 （或其他货币资金） （或预付帐款） （或应付票据）, 结算单证已经到达，但原材料尚未到达，货款已付或已承兑,企业收到结算凭证时 借:在途物资 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:银行存款

12、 （或其他货币资金） （或预付帐款） （或应付票据） 材料到达入库时 借:原材料 贷:在途物资, 原材料已验收入库,结算单已到,款 未付,按实际成本入帐 借:原材料 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:应付帐款,原材料已验收入库，结算凭证尚未到达，货款未付.,处理原则 平时不做帐务处理,待月末时按暂估价入帐,次月初用红字冲销,待结算单到达后作正常帐务处理. 月末暂估价入帐 借:原材料 20000 贷:应付帐款 20000 下月初红字冲销 借:原材料 20000 贷:应付帐款 20000,（2）自制原材料的核算,自制原材料验收入库的核算 借:原材料 贷:生产成本,（3）投资者投入原材料的核算,

13、借:原材料 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷: 实收资本,（）委托加工物资的核算,（1）帐户设置 委托加工物资 拨付加工物资 收回加工物资 支付加工费用 收回剩余物资 支付税金 余额:正在加工 中的物资,（2）账务处理,第一步,拨付委托加工物资 借:委托加工物资 贷: 原材料或库存商品 第二步,支付加工费、运输费、增值税等 借: 委托加工物资 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷: 银行存款,第三步,加工完成收回加工物资 借: 库存商品 原材料 贷:委托加工物资,2、 原材料发出的核算,按发出材料的用途及发生地点进行归集 借: 生产成本 （产品生产） 制造费用 （车间一般性消耗） 管理费用

14、 （管理部门耗用） 在建工程 （固定资产建造耗用） 其他业务成本（销售） 长期股权投资等帐户（对外投资） 贷: 原材料,二、原材料按计划成本计价的核算,（一）材料成本差异的计算 1、材料成本差异材料实际成本材料计划成本 差异0，为超支差；差异0，为节约差。 2、材料成本差异率 (月初结存材料成本差异额本期收入材料成本差异额) (月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本) 3、发出材料应分摊的成本差异发出材料计划成本差异率,材料成本差异计算实例,例：本月初结存甲材料500kg，计划单价20元，材料成本差异1000元，本月共购入甲材料1500kg，实际成本27000元，计划成本30000元，本月发

15、出甲材料500kg，计算材料成本差异率及发出材料应分摊的成本差异额。,差异率 1000（27000-30000） （1000030000） -0.05 发出材料应分摊的成本差异 50020（-0.05） -500 （元）,(二) 账户设置 材料采购 原材料 实际成本 按计划 计划成本 按计划 购进材料 成本入库 入库金额 成本出库 节约额 超支额 余额:在途材料 余额:库存材料 实际成本 计划成本 借 材料成本差异 贷 购进材料超支金额 购进材料节约金额 发出材料结转节约金额(红字) 发出材料结转超支金额(蓝字) 余额:超支 余额:节约,(三)存货按计划成本计价收入的核算,购买存货时 借: 材

16、料采购(实际成本) 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:银行存款等帐户 验收入库时 借: 原材料等帐户(计划成本) 贷: 材料采购(计划成本) 购进形成节约差异 购进形成超支差异 借: 材料采购 借: 材料成本差异 贷: 材料成本差异 贷: 材料采购,(四)存货按计划成本计价发出的核算,存货发出时,按用途进行归集,平时按计划成本计价 借:生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 其他业务成本 长期股权投资等帐户 贷: 原材料等帐户,月末计算结转发出材料分摊的差异(节约用红字,超支用蓝字) 借:生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 其他业务成本 长期股权投资等帐户 贷:材料成本差异,原材料按计

17、划成本计价账务处理实例,某企业月初“原材料-甲材料”账户余额为 160000元，其中，上月末暂估价材料为10000 元，材料成本差异账户月初借方余额1500元， 本月发生如下业务：,（1）购入甲材料500kg，按结算凭证支付货款11000元，支付增值税1870元，材料已验收入库，甲材料计划单价20元。 借：材料采购 11000 应交税费应交增值税（进项税额）1870 贷：银行存款 12870 借：原材料 10000 贷：材料采购 10000,（2）购入甲材料500kg，材料已于上月收到并验收入库，但结算凭证上月末仍未到达，该批材料上月末已按计划成本估价入账,本月中旬该批材料结算凭证到达，货款9

18、 500元，增值税1 615元，已用存款支付。 借：原材料 （10 000） 贷：应付账款（10 000） 借：材料采购 9 500 应交税费应交增值税（进项税额）1 615 贷：银行存款 11 115 借：原材料 10 000 贷：材料采购 10 000,（3）再购甲材料500kg，结算凭证已到，货款11 000元，增值税1 870元，已用存款支付，但材料尚未入库。 借：材料采购 11 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 870 贷：银行存款 12 870 （4）结转材料成本差异 实际成本11000+950020500 计划成本10000+1000020000 材料成本差异20500-

19、20000500 借：材料成本差异 500 贷：材料采购 500,（4）车间生产A产品领甲材料200kg，管理部门领甲材料50kg。 借：生产成本-基本生产成本（A产品）4000 管理费用 1000 贷：原材料甲材料 5000 材料成本差异率=1500（20500-20000） 150000（10000+10000） =0.0118 借：生产成本基本生产成本（A产品）47.20 管理费用 11.80 贷：材料成本差异 59.00,二、周转材料的核算 （一）包装物 1、概念：企业在生产经营活动中，为包装本企业的 产品而储备的各种包装容器，如：桶、箱、 瓶等。,2、分类 按其存放保管地点 分类 按

20、其用途,库存包装物 在用包装物,（1）生产用包装物酒瓶 （2）随同产品出售而不单独计价的 包装物瓶、箱 （3）随同产品出售而单独计价的包装物 （4）出租或出借包装物,3、不属于包装物的： （1）各种包装材料； （2）用于储存和保管产品或材料，而不对外出售的 包装物，应按其价值大小和使用年限的长短， 分别列为固定资产或低值易耗品； （3）计划上单列，作为企业商品产品的自制包装 物，作为产成品核算（专门生产包装物的厂 家）。,4.核算 （1）包装物收到的核算 企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库取得的包装物,通过“周转材料” 科目核算.核算方法比照原材料的核算. （2）包装物发出的核算 生产

21、领用包装物的核算 将其价值计入产品成本 借：生产成本 贷：周转材料,随同商品、产品出售的包装物的核算 借：其他业务成本 （单独计价） 销售费用 （不单独计价） 贷：周转材料 出租、出借包装物的核算 摊销方法: 一次摊销法 分期摊销法 五五摊销法 摊销方法不同，其会计处理也略有差异。,一次摊销法 出库时一次摊销：借：销售费用（出借） 其他业务成本（出租） 贷：周转材料 分期摊销法 A、领用时： 借：周转材料-包装物-在用 贷：周转材料-包装物-在库,B、摊销时： 借：销售费用 其他业务成本 贷：周转材料-包装物-摊销 C、报废时： 借：销售费用 其他业务成本 贷：周转材料-包装物-摊销（摊余价值

22、） 同时：借：周转材料-包装物-摊销 贷：周转材料-包装物-在用,五五摊销法 A、领用时： 借：周转材料-包装物-在用 贷：周转材料-包装物-在库 同时摊销账面价值的50%： 借：销售费用 其他业务成本 贷：周转材料-包装物-摊销 B、报废时： 借：销售费用 其他业务成本 贷：周转材料-包装物-摊销（账面价值的50%） 同时：借：周转材料-包装物-摊销 贷：周转材料-包装物-在用,3、押金、租金的处理 （1）收取押金 借：银行存款 贷：其他应付款存入保证金 （2）退还押金 借：其他应付款存入保证金 贷：银行存款 （3）包装物未按期退回，没收押金 借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费应交增

23、值税（销项税额） （从含税收入中扣除17%的增值税）,（4）出租包装物租金收 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （从含税收入中扣除17%的增值税）,（二）低值易耗品的核算,1.低值易耗品概述 低值易耗品的性质和内容 低值易耗品是指单位价值在规定限额以下，使用年限在一年以内容易损耗的物品，在性质上属于劳动资料，在管理上视作流动资产。,低值易耗品的特点 （1）同固定资产一样，属于劳动资料，可以多次使用，价值逐渐转移； （2）与固定资产不同的是它价低易耗，年限短； （3）从补偿价值（价值转移方式）看： 固定资产通过折旧 低值易耗品通过摊销 （4）从管理上看：低值易耗品作

24、为存货，视为流动资产管 理； （5）从核算上看：其购入的核算与材料核算相同，发出领用的核算与固定资产的类似。 具体的核算方法，关键取决于它的价值摊销方法。 低值易耗品的价值摊销方法及账务处理 一次摊销法 分期摊销法 五五摊销法,（二）低值易耗品的价值摊销方法及账务处理 一次摊销法 分期摊销法 五五摊销法 摊销方法和账务处理与包装物相同，只是计入有关成本费用时，按其用途及发生地点计入“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等。,第四节 存货的期末核算,一、存货数量的盘存方法 (一)实地盘存制(以存计耗、以存计销) (二)永续盘存制 (三)存货盘盈盘亏的处理 1.存货盘盈的处理 2.存货盘亏的处理

25、 二、存货的期末计价原则及其帐务处理,一、存货数量的盘存方法（一)实地盘存制(以存计耗、以存计销),1、基本作法 平时只计收入数,不计发出,期末实际盘点各类存货的数量,用盘点数作帐存数,得出期末存货的成本,再倒扎帐,计算本期发出存货的成本. 2、评价 优点: 核算手续简单 缺点: 无法了解存货的收发存动态; 不便于存货的管理. 运用: 存货品种、规格繁多且单价较低的存货,尤 其是自然损耗较大,数量不稳定的鲜活商品.,(二)永续盘存制,1、基本作法 平时既计收入数,也计发出,并且随时结出余额,定期实地盘点,并进行帐实对比. 2、评价 优点:能随时了解存货的收发存动态;便于存 货的管理. 缺点:核

26、算手续复杂 运用: 存货品种、规格不多且单价较高的存 货.,(三)存货盘盈盘亏的处理,1、存货盘盈的处理 第一步,发现盘盈时, 借: 原材料等帐户 贷: 待处理财产损溢 -待处理财产流动资产损溢 第二步,经有关部门批准后 借:待处理财产损溢 -待处理财产流动资产损溢 贷:管理费用,2. 存货盘亏的处理 第一步,发现盘亏时, 借:待处理财产损溢 -待处理财产流动资产损溢 贷:原材料等帐户 第二步,经有关部门批准后 借:管理费用(定额内损耗) 管理费用(计量差错或管理不善的净损失) 营业外支出(自然灾害或意外事故的净损失) 贷: 待处理财产损溢 -待处理财产流动资产损溢,二、存货的期末计价及账务处

27、理,期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价 (一)成本与可变现净值孰低的含义 1.概念 它是指期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法. 2.基本作法 成本可变现净值时, 存货按成本计价 成本可变现净值时, 存货按可变现净值计价.,成本是指存货的历史成本,即按前面所介绍的以 历史成本为基础的发出存货计价方法计算 的期末存货价值 可变现净值=估计售价-至完工将要发生的成本 -估计的销售费用及相关税金 3.理论依据 主要是使存货符合资产的定义,同时是稳健性原则在存货计价中的具体运用.,(二)可变现净值的确定,1. 确定可变现净值应考虑的主要因素 (1)可靠依据(如产品的市场销售价格

28、) 如：产品的市场销售价格；与企业产品相同或类似商品的市场销售价格；供货方提供的有关资料； 销售方提供的有关资料、生产成本资料等。 (2)存货持有的目的 持有以备出售，如商品、产成品； 持有以备出售的可变现净值=估计售价-预计销售税费 持有以备在生产或提供劳务过程中耗用，如原材料等。 生产加工材料的可变现净值=估计售价-预计加工成本-预计销售税费,2. 可变现净值中估计售价的确定,(1)确定时点及确定的基础 一般情况下 当月存货价格 以资产负债表日的 变动不大时 销售价格为基础 以资产负债 表日为基础 以当月该存货平均 当月存货价格 销售价格为基础 变动较大时 以资产负债表日 近几次销售价格

29、平均数为基础,(2)估计售价确认的原则或方法(限于产成品、商品、可供出售的材料),(3)材料存货的期末计价,【案例1】,2007年10月31日，长江公司与黄河公司签订了一份购销合 同，双方约定2008年1月31日，长江公司应按每件5000元的价格 向黄河公司提供甲产品200件。2007年12月31日，长江公司库存 甲产品150件，单位生产成本3750元，账面价值562500元(成 本)，2007年12月31日，甲产品销售价格为每件4800元。由于甲 产品2007年12月31日库存数量小于购销合同约定数量，因此，期 末甲产品的可变现净值应以购销合同约定的价格50000(5000150)元作为计量基础，即估计售价为750000元。,如果长江公司库存220件呢？,2007年12月31日，长江公司库存材料一批，账面价值100000元，市场价格80000元，假设不发生其他采