我国现行会计法律制度体系讲座.ppt

1、1,我国现行会计法律制度体系讲座,二一二年十二月,主讲人：梁老师,2,课题引入：,为什么要讲“会计法律制度体系”？,一是提高财务会计人员法制观念，依法依规开展财务会计工作的需要。 二是进一步加强国有企业会计基础管理工作的需要。,3,目录,我国会计法律制度体系 我国会计工作管理体制 会计核算有关规定和要求 会计监督有关规定和要求 会计机构和会计人员 会计法律责任 案例分析,4,一、我国会计法律制度体系,会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称，是调整会计关系的法律规范。包括：,5,一、会计法律法律体系,6,（一）现行主要会计法律,7,中华人民共和国会计法,层次地位：

2、中华人民共和国会计法是我国会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，是指导会计工作的最高准则。 内容包括：总则 、会计核算 、公司和企业会计核算的特别规定 、会计监督 、会计机构和会计人员 、法律责任 、附则 ，共七章52条。,8,（二）现行主要会计行政法规,9,企业财务会计报告条例,企业财务会计报告条例是对会计法中有关财务会计报告规定的细化。 内容包括：总则 、财务会计报告的构成 、财务会计报告的编制 、财务会计报告的对外提供 、法律责任 、附则 ，共六章46条。,10,（三）国家统一会计制度,部门规章,11,（三）国家统一会计制度,规范性文件,12,企业会计准则,为了规范

3、企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据会计法和其他有关法律、行政法规，制定的部门规章/规范性文件。包括：1项基本准则、38项具体准则及其应用指南、2项具有辅助作用的工商企业、金融企业两大类会计科目和报表规定。其中： 基本准则是纲，在整个准则体系中起统领作用，主要规范会计目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的确认和计量原则等，共十一章50条。 具体准则是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定，分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。 应用指南是补充，是对具体准则的操作指引，是针对具体准则中的难点和关键点所作的操作性规定，包括具体准则的相关各项解

4、释和会计科目、主要账务处理等，为企业执行会计准则提供操作性规范。,13,企业会计准则,与我厂现行经营业务相关的准则主要有以下19项：,企业会计准则第1号存货 企业会计准则第2号长期股权投资 企业会计准则第4号固定资产 企业会计准则第6号无形资产 企业会计准则第8号资产减值 企业会计准则第9号职工薪酬 企业会计准则第12号债务重组 企业会计准则第13号或有事项 企业会计准则第14号收入 企业会计准则第16号借款费用 企业会计准则第17号政府补助 企业会计准则第18号所得税 企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和会计差错更正 企业会计准则第29号资产负债表日后事项 企业会计准则第30号财务报

5、表列报 企业会计准则第31号现金流量表 企业会计准则第32号中期财务报告 企业会计准则第33号合并财务报表 企业会计准则第36号关联方披露,14,内部会计控制规范,内部会计控制规范是财政部为了促进各单位内部会计控制建设，加强内部会计监督，维护社会主义市场经济秩序，根据会计法等法律法规的规定所制定的一套会计监督管理制度。其制定目的主要是为了规范会计行为，差错防弊，从而保证其他会计法规的执行。内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。 包括：1项基本规范、6项具体规范（货币资金、采购与付款、销售与

6、收款、工程项目、担保、对外投资）。,15,会计基础工作规范,会计基础工作规范是在遵循会计法规定的基本原则和各项要求的基础上，对会计法中有关会计基础工作方面的内容的具体化。 内容主要包括：会计机构的设置和会计人员的配备、会计人员的职业道德、会计工作交接、会计核算的一般要求、会计凭证规则、会计账簿规则、财务报告规则、会计监督的内容和要求、建立和健全单位内部会计管理制度的内容和要求等，共六章101条。,16,（四）现行地方性会计法规,如： 广东省2005年8月3发布的广东省财政厅会计从业资格管理实施办法,17,二、我国会计工作管理体制,会计工作管理体制是指国家划分会计工作管理权限的制度。它包括三方面

7、：会计工作的行政管理、会计工作的自律管理、单位会计工作管理。 会计工作的行政管理 总体原则统一领导，分级管理。 统一领导国务院财政部门主管全国的会计工作； 分级管理县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。,18,二、我国会计工作管理体制,会计工作的自律管理 它是对会计行政管理的一种非常有益的补充。我国目前会计工作的自律管理组织主要有中国注册会计师协会和中国会计学会。 中国注册会计师协会：是依据注册会计师法和社会团体登记条例的有关规定设立的社会团体法人，是中国注册会计师的行业组织，成立于1988年11月。 中国会计学会：（1）创建时间1980年。（2）财政部所属的社会组织。（

8、3）学会的特征学术性、专业性、非营利性,19,二、我国会计工作管理体制,单位会计工作管理 单位会计工作管理的责任主体单位负责人 单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。 单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。 单位负责人，是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。 单位对会计人员的管理 单位内部会计管理制度,20,三、会计核算有关规定和要求,会计核算是会计工作的基本职责之一，是会计工作的重要环节。我国会计法律制度对会计核算的原则、依据、会计资料基本要求以及会计凭证、会计账簿、财务

9、会计报告、会计档案、会计年度、记账本位币、会计处理方法等作出了统一规定。 会计核算八大原则（信息质量要求） 真实性原则：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。,21,三、会计核算有关规定和要求,相关性原则：要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 明晰性原则：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。 可比性原则 同一企业不同时期可比：纵向可比。要求企业采用的会

10、计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。 不同企业相同会计期间可比：横向可比。要求会计核算按照国家统一规定的会计处理方法进行核算。,22,三、会计核算有关规定和要求,实质重于形式原则：要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。例如：融资租赁的核算、收入的确认（售后回购）均体现了实质重于形式的质量要求。 重要性原则：要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 谨慎性原则：是指在有不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，不抬高资产或收益，也不压低负债或费用。如对资产计提减值准备或跌价准备等

11、。 及时性原则：要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。,23,三、会计核算有关规定和要求,会计核算总体要求 会计核算依据要求 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。 会计资料要求 会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。 任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。,24,三、会计核算有关规定和要求,会计核算的其他要求 依法建立账册 单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。不具备设置条

12、件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。 明确会计核算内容 经济业务（经济组织与外部交换行为，如：产品销售）或经济事项（在一个经济组织内部发生的具有经济影响的事件，如：计提折旧）。 具体包括： 款项和有价证券的收付 财物的收发，增减和使用 债权债务的发生和结算 资本、基金的增减 收入、支出、费用、成本的计算 财务成果的计算和处理。,25,三、会计核算有关规定和要求,正确采用会计处理方法 各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。 在下述两种情况下，企业可

13、以变更会计政策，一是有关法规发生变化，要求企业变更会计政策，二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。 以公历年度为会计年度 以人民币为记账本位币 会计电算化必须符合国家统一的会计制度的规定 正确使用会计记录文字-中文,26,三、会计核算有关规定和要求,原始凭证登记账簿的原始依据 原始凭证的分类,原始凭证的内容 原始凭证的内容必须具备:凭证的名称;填制凭证的日期;填制凭证单位名称或者填制人姓名;经办人员的签名或者盖章;接受凭证单位名称;经济业务内容;数量、单价和金额。,27,三、会计核算有关规定和要求,原始凭证的填制和取得 从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章;对外

14、开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。 自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。 原始凭证的审核 会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任； 对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充。,28,三、会计核算有关规定和要求,审核原始凭证需要注意的问题： 购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。 一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不

15、得撕毁。 发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明;退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。 职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。 原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。,29,三、会计核算有关规定和要求,原始凭证的保管 原始凭证（会计档案）不得外借，其他单位如因特殊需要使用原始凭证时，经会计机构负责人（会计主管人员）批准，可以复制或查阅。 向外单位

16、提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。 原始凭证遗失 应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位（本单位）会计机构负责人（会计主管人员）和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。 如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位（本单位）会计机构负责人（会计主管人员）和单位领导人批准后，代作原始凭证。 原始凭证保管期限一般为15年。,30,三、会计核算有关规定和要求,记账凭证登记账簿的直接依据 记账凭证是对经济业务事项按照其性质加以归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证

17、。 记账凭证必须根据经过审核的原始凭证和有关资料进行编制。 内容包括：（1）填制凭证的日期；（2）凭证的名称和编号；（3）经济业务摘要；（4）应记会计科目、方向及金额；（5）记账符号；（6）所附原始凭证的张数；（7）填制人员、稽核人员、记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）的签名或印章。,31,三、会计核算有关规定和要求,记账凭证的填制 填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编写。 记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张

18、记账凭证上。 除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。 一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。 如果在填制证账凭证时发生错误，应当重新填制。已经登记入账的记账凭证，则按照规定的更正方法进行更正。,32,三、会计核算有关规定和要求,会计账簿 会计账簿的设置 会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。 各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。 现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账薄。不得用银行

19、对账单或者其他方法代替日记账。 会计账簿的登记 会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。 会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章。,33,三、会计核算有关规定和要求,会计账簿 账目核对 账实相符会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符； 账证相符 会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符 ； 账账相符 会计账簿之间相对应的记录相符 ； 账表相符 会计账簿记录与会计报表的有关内容相符 。 结账 各单位应

20、当按照规定定期结账，不得提前或延后。 保管 企业和其他组织的总账、明细账及辅助性账簿保管期限一般为15年，库存现金和银行存款日记账的保管期限为25年，固定资产卡片在固定资产报废清理后保管5年。,34,三、会计核算有关规定和要求,财务会计报告 是企业和其他单位向有关各方面及国家有关部门提供其在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。 财务会计报告构成 会计报表：包括资产负债表、利润表、现金流量表； 会计报表附注； 财务情况说明书：是对单位一定会计期间内财务、成本等情况进行分析总结的书面文字报告，也是财务会计报告的重要组成部分。它至少应包括如下内容：1）企业生产经营的基本情况。

21、2）利润实现和分配情况。3）资金增减和周转情况。4）其他有重大影响的事项。,35,三、会计核算有关规定和要求,财务会计报告的分类 财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告，企业会计准则规定，企业至少应当按年编制财务报表。 财务会计报告的编制 财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。 企业编制年度财务报告前，还应当按规定全面结清资产，核实负债。 财务会计报告的对外提供期限应当符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。具体为： （1）月度月份终了后6天内对外提供； （2）季度季度终了后15天内对外提供； （3）半年半年度终了后60天内对外提供； （4）年度年度终了

22、后4个月内对外提供。,36,三、会计核算有关规定和要求,向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。 财务会计报告须经注册会计师审计的，审计报告应当随同财务会计报告一并提供。 财务会计报告的对外提供 对外提供的财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。 单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体，必须保证对外提供的财务会计报告的真实、完整。,37,三、会计核算有关规定和要求,会计档案的管理 会计档案的范围和种类（四类） 会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证

23、； 会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片账，辅助账簿，其他会计账簿； 财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告； 其他类：银行存款余额调节表，银行对账单、应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。,38,三、会计核算有关规定和要求,会计档案管理的要求 各单位每年形成的会计档案，应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订。 当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管一年。 单位会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准后可以提供查阅或者复制原件。 采用电子计算机进行会计核

24、算的单位应当保存打印出的纸质会计档案。,39,三、会计核算有关规定和要求,会计档案的保管期限 会计档案的的保管期限分为定期和永久两类，其中定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年五类。 会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。 企业会计档案保管期限 （1）永久：年度财务报告（决算）、会计档案保管清册、会计档案销毁清册； （2）25年的：现金和银行存款日记账； （3）l5年的：所有会计凭证，总账，明细账，日记账（不包括现金和银行存款日记账）和辅助账簿会计移交清册。 （4）5年的：固定资产卡片账于固定资产报废清理后保管5年、银行存款余额调节表、银行对账单； （5）3年的：月度、

25、季度财务报告。,40,三、会计核算有关规定和要求,会计档案的销毁 销毁的基本程序和要求： （1）档案机构会同财务机构共同编造会计档案销毁清册； （2）单位负责人在销毁清册上签署意见； （3）派专人负责监销（企业：单位档案机构和会计机构共同派员监销）； （4）会计档案销毁后，监销人员应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并及时将监销情况向本单位负责人报告。 不得销毁的会计档案 （1）对于未结清的债权债务原始凭证； （2）涉及其他未了事项的原始凭证； （3）正在项目建设期间的建设单位的会计档案。,41,四、会计监督有关规定和要求,目前我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位内部监督、以注册会计师为

26、主体的社会监督和以政府财政部门为主体的政府监督。 单位内部会计监督 单位内部会计监督的主体和对象 单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员。 单位内部会计监督的对象是单位的经济活动。 单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。 单位内部会计监督的依据 会计法律、法规、规章、制度、预算、计划,42,四、会计监督有关规定和要求,单位内部会计监督的内容 对认为是违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，应当制止和纠正;制止和纠正无效的，应当向单位领导人提出书面意见请求处理。单位领导人应当在接到书面意见起10日内作出书面决定，

27、并对决定承担责任。 对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不予制止和纠正，又不向单位领导人提出书面意见的，也应当承担责任。,43,四、会计监督有关规定和要求,单位内部会计监督制度的基本要求 记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约； 重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确； 财产清查的范围、期限和组织程序应当明确； 对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。,44,四、会计监督有关规定和要求,会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权 会计机构、会

28、计人员对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。 会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。,45,四、会计监督有关规定和要求,会计工作的政府监督 会计工作的政府监督主体 县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。 审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。 财政

29、部门会计监督检查的内容 财政部门实施会计监督的对象是会计行为,46,四、会计监督有关规定和要求,财政部门对各单位的下列情况实施监督： （1）是否依法设置会计账簿； （2）会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资 料是否真实、完整； （3）会计核算是否符合本法和国家统一的会计制度的规定； （4）从事会计工作的人员是否具备从业资格。 （5）财政部门（省级以上）有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。 财政部门会计监督检查的形式 全面检查对各单位遵守会计法律制度的情况 专项检查或者抽查会计人员的从业情况、审计报告 重点检查有检举线索或违法嫌疑的单位,47,四、会计监督有关规定和要求,

30、会计工作的政府监督的要求 依法对有关单位的会计资料实施监督检查的部门及其工作人员对在监督检查中知悉的国家秘密和商业秘密负有保密义务。 各单位必须依照有关法律、行政法规的规定，接受有关监督检查部门依法实施的监督检查，如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报。,48,四、会计监督有关规定和要求,会计工作的社会监督 会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。 会计工作的社会监督的主体 会计师事务所及其注册会计师 单位和个人检举违反会计法和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作

31、社会监督的范畴。 注册会计师及其所在的会计师事务所的业务范围 审计业务（包括验资）、会计咨询和会计服务业务。,49,五、会计机构和会计人员,会计机构的设置 单位会计机构的设置 各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员； 不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。 根据会计业务需要设置会计机构,考虑如下因素：（1）单位规模的大小；（2）经济业务和财务收支的繁简；（3）经营管理的要求。,50,五、会计机构和会计人员,会计人员回避制度 国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。 单位负责人的直系亲属不

32、得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。 会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。 会计机构的内部稽核制度 内部稽核：是在会计机构内部，对于本机构在会计流程中的会计凭证、会计账簿、会计报表及其他会计资料，进行自我检查或者审核的一项工作。 会计机构内部应当建立内部稽核制度。,51,五、会计机构和会计人员,会计从业资格 会计从业资格的取得 会计从业资格的取得实行考试制度。会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布。 会计从业资格考试的报名条件：（1）遵守会计和其他财经法律、法规；（2）具备良好的道德品质；（3）具备会计专业基础知识和技能。 因有提供虚假财务会计

33、报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污，挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。 因违法违纪行为被吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销会计从业资格证书之日起五年内，不得重新取得会计从业资格证书。,52,五、会计机构和会计人员,会计人员继续教育 对象：取得会计从业资格的人员（不论是否在岗） 特点：针对性；适应性（联系实际工作需要，学以致用）；灵活性（继续教育培训内容、方法、形式等方面具有灵活性）。 内容：1）会计理论；2）政策法规制度；3）会计业务技能；4）会计职业道德规范。 形式：1）接受培训为主

34、；2）在职自学是重要补充。 会计专业职务与会计专业技术资格 会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师、会计员四个级别。 会计专业技术资格分为：初级资格、中级资格和高级资格三个级别。,53,五、会计机构和会计人员,会计工作岗位设置 设置会计工作岗位的基本原则 根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位。会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。 符合内部牵制制度的要求。根据规定，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。 对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗，以促进会计人员全面熟悉业务和不断提高业务素质。 实行岗位责任制。,54,五、会计机构和会计

35、人员,主要会计工作岗位 总会计师（或行使总会计师职权）岗位； 会计机构负责人（会计主管人员）岗位； 出纳岗位； 稽核岗位； 资本、基金核算岗位； 收入、支出、债权债务核算岗位； 工资核算、成本核算、财务成果核算岗位； 财产物资的收发、增减核算岗位；总账岗位； 对外财务会计报告编制岗位； 会计电算化岗位； 会计机构内的会计档案管理岗位。,55,五、会计机构和会计人员,会计人员的工作交接 交接的基本程序 交接前的准备工作 （1）已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的应当填制完毕。 （2）尚未登记的账目应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人印章。 移交点收（按照移交清册逐项点收） （1）

36、现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺，接替人员发现不一致或“白条抵库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。,56,五、会计机构和会计人员,（2）有价证券的数量要与会计账簿记录一致，有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接。 （3）所有会计资料必须完整无缺。如有短缺，必须查明原因，并在移交清册中加以说明，由移交人负责。 （4）银行存款账户余额要与银行对账单核对相符，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符；各种财产物资和债权债务的明细账户余额，要与总账有关账户的余额核对相符；对重要实物要实地盘点对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对。 （5）公章、收据、空白

37、支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚。 （6）实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作，确认有关数字正确无误后，方可交接。,57,五、会计机构和会计人员,专人负责监交 （1）一般会计人员办理交接，由会计机构负责人（会计主管人员）监交。 （2）会计机构负责人（会计主管人员）办理交接，由单位领导人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。 交接后的有关事宜 （1）会计工作交接完毕后，交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章 （2）接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。 （3）移交清册一般应填制一式三份，交接双方各执一份，

38、存档一份。 交接人员责任：移交人员对所移交的会计凭证、会计账薄、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。,58,六、会计法律责任,法律责任的两种形式 行政责任（两种方式：行政处罚，行政处分） 行政处罚：中华人民共和国会计法涉及到的行政处罚的种类包括：通报（责令）、罚款和吊销会计从业资格证书。 行政处分： 警告；记过；记大过；降级；撤职；开除。 刑事责任3年以下有期徒刑或拘役 会计违法行为应承担的法律责任 责令限期改正。,59,六、会计法律责任,罚款:可以对单位并处3000元以上5万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处以2000元以上2万元以下的罚款。 由所

39、在单位或有关单位（而非财政部门）给予国家工作人员给予行政处分（警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看和开除等）。 吊销会计从业资格证书（情节严重）。 依法追究刑事责任。,60,七、案例分析,A公司是一家有限责任公司，2008年度发生以下事项： （1）3月20日，公司财务科负责收入、费用账目登记工作的会计张某提出休产假。因财务科长出差在外，主管财会工作的副经理指定出纳员李某兼管张某的工作，并让李某与张某自行办理会计工作交接手续。 （2）4月28日，财务科长王某退休，在与新任财务科长赵某办理会计交接手续时，因总经理在外地出差，人事科长负责监交工作。 请问：该企业会计工作交接是否符合会计法律制度的规定？简要说明理由。,61,七、案例分析,分析： 根据会计法第37条，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。可见，该公司决定由出纳人员李某顶替吴某兼管收入、支出、费用账目登记工作的做法不符合规定。 根据会计法第41条，一般会计人员办理工作交接，应由单位会计机构负责人监交，会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。可见，该公司指定出纳员李某与张某自行办理会计工作交接，以及人事科长负责财务科长的监交工作均不符合法律规定。,6