长期股权投资成本法.ppt

1、长期股权投资后续计量成本法,1.含义（什么是成本法？） 成本法，是指投资按成本计价的方法。长期股权投资成本法核算要点是一般不调整长期股权投资账面价值，追加投资或撤资这种情况除外。,2.成本法的适用范围,什么情况下用成本法呢？,注意：20%和50%的比例只是一个形式，最终是要采用实质重于形式会计信息质量要求进行判断，上面只是给大家一个直观的参考。,3.具体会计核算,2,投资时的核算（即初始计量）,（2 ）初始成本确认：长期股权投资在取得时，应按初始实际投资成本入账。,（1）会计科目设置：长期股权投资（按被投资方设置明细）、投资收益、应收股利等,具体包括：,同一控制企业合并应当按照被合并企业账面净

2、资产份额作为初始投资成本。合并直接费用计入管理费用。,非同一控制企业合并应当按照转让资产公允价值和合并直接费用之和作为初始投资成本。,非企业合并应当按照转让资产公允价值和合并直接费用之和作为初始投资成本。,持有期间的核算,成本法下持有期间有两件事：确认投资收益和期末计提资产减值：,在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。,（1）确认投资收益（按持股比例分享）,根据财政部2009年6月发布的企业会计准则解释第3号的规定，持有期间被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应一律确认为当期投资收益。 （不论该笔股利、利润属于投资前后）,借：应收股利 贷：

3、投资收益,注意：1）被投资方盈利，但未宣告分配股利（利润），如何处理？2）对于分配的股票股利的处理？,1）不做账务处理；2）不做核算，只做备查登记；,（2）期末计提减值,按规定方法，判断、计算长期股权投资减值，计提减值的账务处理是：,借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备,注意：长期股权投资减值准备只计提，价值恢复不能转回减值；,处置时的核算,处置长期股权投资，核心问题是确定转让损益：应将长期股权投资账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益（投资收益）。处置时的账务处理分录：,借：银行存款 （收到的价款） 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 贷或借：投资收益,【例题】,有关甲公司投资

4、于C公司的情况如下： （1）2009年1月1日甲公司支付银行存款800万元，受让C公司15%的股权（不具有重大影响），假设未发生直接相关费用和税金。 （2）2009年4月1日，C公司宣告分配2008年实现的净利润，其中分配现金股利100万元。甲公司于5月2日收到现金股利15万元。 （3）2009年，C公司实现净利润300万元。 （4）2010年3月12日，C公司宣告分配2009年净利润，分配的现金股利为80万元。 （5）2010年C公司发生巨额亏损，2010年末甲公司对C公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为750万元。 （6）2011年1月20日，甲公司经协商，将持有的C公

5、司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款900万元。,甲公司账务处理如下,（1）2009年1月1日,借：长期股权投资C公司 800 贷：银行存款 800,（2）2009年4月1日,借：应收股利（10015%）15 贷：投资收益 15 借：银行存款 15 贷：应收股利 15,（3）2009年，C公司实现净利润300万元，甲公司不作账务处理。,（4）2010年3月12日,借：应收股利 （8015%）12 借：银行存款 12 贷：投资收益 12 贷：应收股利 12,（5）2010年末计提减值,长期投资的账面价值为800万元，需计提50万元减值准备： 借：资产减值损失 50 贷：长期股权投资减值准备

6、50,（6）2011年1月20日转让,借：银行存款 900 长期股权投资减值准备 50 贷：长期股权投资 C公司 800 投资收益 150,A公司2007年1月1日，以银行存款50万元购入B公司10%股份作为长期股权投资，采用成本法核算，发生有关业务如下： （1）B公司2007年5月15日宣告发放现金股利10万元，2007年实现净利润40万元。 （2） B公司2008年4月15日宣告发放现金股利35万元， 2008年实现净利润100万元。 （3）2009年B公司发生巨额亏损，2009年末A公司对B公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为45万元。 （4）2010年1月20日，A

7、公司经协商，将持有的B公司的全部股权转让给C企业，收到股权转让款900万元。 要求：编制A公司相关会计分录,【课堂练习】,（2）207年1月1日，固定资产的账面价值 =1 136 000-（183 653.332）=768 693.34固定资产转入改扩建： 借：在建工程768 693.34 累计折旧367 306.66 贷：固定资产1136 000 （3）207年1月1日至3月31日，发生改扩建工程支出： 借：在建工程 537 800 贷：银行存款等 537 800,（4）207年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，固定资产的入账价值=768 693.34+537 800=1 30

8、6 493.34（元） 借：固定资产 1306 493.34 贷：在建工程 1306 493.34 （5）207年3月31日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧： 应计折旧额=1 306 493.34（1-3%）=1 267 298.54（元） 月折旧额=1 267 298.54/（712+9）=13 626.87（元） 年折旧额=13 626.8712=163 522.39（元）,207年应计提的折旧额 =13 626.879=122 641.79（元） 会计分录为： 借：制造费 122 641.79 贷：累计折旧122 641.79,2.2007年1月23日，甲公司对某办公楼进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值为l20 000元，为购买该批原材