事业单位会计概述

1、事业单位会计概述一、非企业会计体系概述我国现行会计体系包括企业会计体系和非企业会计体系。企业会计体系包括企业会计准则和小企业会计准则。非企业会计体系包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、民间非营利组织会计以及基金会计等。二、事业单位会计的特点事业单位会计是各级各类事业单位以货币为计量单位，对自身发生的经济业务或者事项进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。相对于企业而言，事业单位会计主要有以下几个特点：一是事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息。二是会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。三

2、是事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。而企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。四是事业单位的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外事业单位不得自行调整其账面价值。三、事业单位会计科目产品成本计算的品种法一、品种法特点品种法，是指以产品品种作为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。这种方法一般适用于单步骤、大量生产的企业。品种法的主要特点是：第一，成本核算对象是产品品种;第二，一般定期(每月月末)计算产品成本;第三，如果企业月末有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。二、品种法成本核算的一般

3、程序1.按产品品种设立成本明细账，根据各项费用的原始凭证及相关资料编制有关记账凭证并登记有关明细账，并编制各种费用分配表分配各种要素费用;2.根据上述各种费用分配表和其他相关资料，登记辅助生产明细账、基本生产明细账、制造费用明细账等;3.根据辅助生产明细账编制辅助生产成本分配表，分配辅助生产成本;4.根据制造费用明细账编制制造费用分配表，在各种产品之间分配制造费用，并据以登记基本生产成本明细账;5.根据各产品基本生产明细账编制产品成品计算单，分配完工产品成本和在产品成本;6.汇编产成品的成本汇总表，结转产成品成本。三、品种法下产品成本计算的应用货币资金一、库存现金现金的清查账务处理图示如下。(

4、1)如为现金短缺二、银行存款企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账;二是企业已付款入账，银行尚未付款入账;三是银行已收款入账，企业尚未收款入账;四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。【提示1】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据【提示2】通过银行存款余额

5、调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。三、其他货币资金其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。财务报告事业单位的财务报告是反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的事业成果、预算执行等会计信息的文件。事业单位的财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务报表是对事业单位财务状况、事业成果、预算执行情况等的结构性表述。财务报表由会计报表及其附注构成。事业单位的会计报表至少应当包括资产负债表、收入支出表或者收入费用表和财政补助收入支出表。资产负债表是指反映事业单位在某一特定日期的财务状况的报表

6、。收入支出表或者收入费用表是指反映事业单位在某一会计期间的事业成果及其分配情况的报表。财政补助收入支出表是指反映事业单位在某一会计期间财政补助收入、支出、结转及结余情况的报表。附注是指对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等其他应交税(一)应交营业税1.企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税2.企业出售不动产时，计算应交的营业税借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税3. 企业出售无形资产时，计算应交的营业税借：银行存款累计摊销贷：无形资产应交税费应交营业税营业外收入(二)应交资源税资源税是对在我国境内开采

7、矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。对外销售应税产品应交纳的资源税应记入“营业税金及附加”科目;自产自用应税产品应交纳的资源税应记人“生产成本”、“制造费用”等科目。【多选题】A公司对外销售某种资源税应税矿产品2 000吨，此外500吨用于企业的产品生产，每吨应交资源税5元。A公司的有关会计分录正确的有( )。A.借记营业税金及附加10 000元B.借记营业税金及附加12 500元C.借记生产成本2 500元D.借记生产成本12 500元正确答案借：营业税金及附加 10 000(2 0005)生产成本 2 500 (5005)贷：应交税费应交资源税 12 500(三)应交城市维护建设税和应交

8、教育费附加应纳城市维护建设税=(应交增值税+应交消费税+应交营业税)适用税率应纳教育费附加额=(应交增值税+应交消费税+应交营业税)教育费附加率企业应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费应交城市维护建设税”科目。企业应交的教育费附加，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费应交教育费附加”科目。(四)应交土地增值税企业应交的土地增值税视情况记入不同科目：1.企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费应交土地增值税”科目;2.企业转让的土地使用权在“无形资产”科目核算

9、的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费应交土地增值税”科目，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。(五)应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，记入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目,贷记“应交税费应交房产税(或应交土地使用税、应交车船 税、应交矿产资源补偿费)”科目。(六)应交个人所得税企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费应交个人所得税”科目;企业交纳个人所得税时，借记

10、“应交税费应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”等科目应付职工薪酬(一)应付职工薪酬的内容职工薪酬是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬和其他相关支出，包括提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。1.包括的内容(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;(2)职工福利费;(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;(4)住房公积金;(5)工会经费和职工教育经费;(6)非货币性福利;(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿;(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。2.注意问题职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶

11、、子女或其他被赡养人的抚恤金。【多选题】(2010年考题)下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有( )。A.非货币性福利B.社会保险费和辞退福利C.职工工资、福利费D.工会经费和职工教育经费正确答案ABCD(二)职工薪酬的确认与计量1.职工薪酬的确认职工薪酬准则规定，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：(1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。记入“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目。(2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无

12、形资产成本。记入“在建工程”、“研发支出”科目。(3)除直接生产人员、直接提供劳务人员、建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工，包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬，因难以确定直接对应的受益对象，均应当在发生时计入当期损益。记入“管理费用”、“销售费用”科目。【多选题】(2011年考题)下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本的有( )。A.设备采购人员差旅费B.公司总部管理人员的工资C.生产职工的伙食补贴D.材料入库前挑选整理人员的工资正确答案CD答案解析差旅费、总部管理人员工资应当计入管理费用;生产职工的伙食补贴应当计入生产成本;材料入库前挑选整理人员的

13、费用应计入材料成本。2.职工薪酬的计量对于货币性薪酬，对于国家规定计提标准和计提比例的，企业应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬标准计量计算应计入职工薪酬的金额，例如，五险一金、工会经费和职工教育经费等。对于国家没有规定计提比例的职工福利费，企业应当根据历史经验数据和当期福利计划，预计当期应计入职工薪酬的福利费金额;每一资产负债表日，企业应当对实际发生的福利费金额和预计金额进行调整。(三)货币性职工薪酬1.分配职工薪酬对于货币性薪酬，企业应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬标准计量计算应计入职工薪酬的金额，例如，“五险一金”、工会经费和职工教育经费等。按照受益对象计入相关的成本或当期费用，

14、借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。2.支付职工工资、奖金、津贴和补贴(1)企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴借：应付职工薪酬工资贷：银行存款、库存现金(2)企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、代扣的个人所得税等)借：应付职工薪酬贷：其他应收款【代垫的家属药费】应交税费应交个人所得税【代扣的个人所得税】3.支付职工福利费企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费借：应付职工薪酬职工福利贷：银行存款、库存现金【分录题】A公司2011年11月以福利费支付食堂补贴7.5万元，职工生活困难补助0.5万元。均通过银行存款支付。正确答案借：应

15、付职工薪酬职工福利 8贷：银行存款 84.向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费借：应付职工薪酬社会保险费贷：银行存款(四)非货币性福利1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工应当根据受益对象，按照该产品的含税公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记：“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目。企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。【单选题】(2010年考题)某饮料生产企业为增

16、值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元(不含增值税)，增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为( )万元。A.10 B.11.7C.12D.14.04正确答案D答案解析计入应付职工薪酬的金额=121.17=14.04(万元)。2.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷

17、记“累计折旧”科目。【单选题】(2008年考题)企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是()。A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目;同时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目;同时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目正确答案C3.租赁住房等资产供职工无偿使用应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并且同时借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性福利

18、，直接计入当期损益和应付职工薪酬。【分录题】B公司2011年7月有关职工薪酬业务如下：该公司为一高管租赁一套公寓免费使用，月租金为2万元，按月以银行存款支付。正确答案借：管理费用 2贷：应付职工薪酬非货币性福利 2借：应付职工薪酬非货币性福利 2贷：银行存款 2应交增值税(1)采购存货、固定资产借：原材料、固定资产等应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款、应付账款(2)进项税额转出企业购进的货物发生非常损失，其进项税额应通过“应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目借：待处理财产损溢贷：原材料或库存商品应交税费应交增值税(进项税额转出)【多选题】下列各项，增值税一般纳税企业需要

19、转出进项税额的有( )。A. 自制产成品用于职工福利B.自制产成品用于对外投资C.外购的生产用原材料发生非正常损失B. D.外购的生产用原材料改用于自建厂房正确答案CD购进货物改变用途通常是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如企业下属医务室等福利部门领用原材料等。(3)销售货物或者提供应税劳务企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，做相反的

20、会计分录。(4)视同销售行为企业的有些交易和事项按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。视同销售需要交纳增值税的事项如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。在这些情况下，企业应当借记“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目等。(5)交纳增值税企业交纳的增值税，借记“应交税费应交增值税(已交税金)”科目，贷记“银行存款”科目。“应交税费应交增值税”科目的贷方余额，表示企业应交纳的增值税。2.小规模纳税企业的账务处理小规模纳税企业只需在

21、“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。【单选题】某小规模纳税企业，增值税征收率为3%，本月购入材料一批，取得的专用发票中注明货款100万元，增值税17万元，款项以银行存款支付，材料已验收入库(该企业按实际成本计价核算)。本月销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款(含税)为206万元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。该企业本月应交增值税为( )。A.-11B.17C.6D.0正确答案C答案解析借：原材料 117贷：银行存款 117借：银行存款 206贷：主营业务收入 200(206(1+3%)应交税费应交增值税货币资金一、库存现金(一)现

22、金管理制度1.现金的使用范围2.现金的限额3.现金收支的规定(二)现金的账务处理为了全面、连续的反映和监督库存现金的收支和结存情况，企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。(三)现金的清查二、银行存款(一)银行存款的账务处理银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。(二)银行存款的核算“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行账目余额的记账依据。三、

23、其他货币资金(一)其他货币资金的内容银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款。(二)其他货币资金的账务处理单项选择题企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应计入()。A.其他业务收入B.营业外收入C.管理费用D.营业外支出【正确答案】：B【答案解析】：企业现金清查中，如为现金溢余，属于应支付给某人或者相关部门的部分，计入其他应付款;属于无法查明的其他原因的部分，计入营业外收入。多项选择题下列关于企业现金清查说法正确的有()。A.现金清查一般采用实地盘点法B.对于现金清查结果，应编制现金盘点报告单C.对于无法查明的现金短缺，经过批准后应计入营业外支出D

24、.对于超限额留存的现金应及时送存银行【正确答案】：ABD【答案解析】：对于无法查明原因的现金短缺，经过批准后应计入管理费用。知识点二、应收票据(一)应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的付款期限最长不得超过六个月。(二)应收票据的账务处理借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)借：银行存款贷：应收票据财务费用如果到期没有收到货款：借：应收账款贷：应收票据应收票据贴现：借：银行存款财务费用贷：应收票据转让应收票据，换入原材料等：借：材料采购应交税

25、费应交增值税(进项税额)贷：应收票据单项选择题甲企业2009年11月1日销售一批商品，并于当日收到面值6000元、期限3个月的银行承兑汇票一张。12月31日 ，该应收票据的账面价值为()元。A.6000 B.6025 C.6050 D.6075【正确答案】：A【答案解析】：应收票据在11月1日取得时是按其票面金额入账的，该票据在12月31号的账面价值是不变的，所以其账面价值是6000元。单项选择题应收票据在贴现时，其贴现息应该计入( )。A.财务费用B.银行承兑汇票C.商业承兑汇票D.应收票据【正确答案】：A交易性金融资产【提示】本节将本教材中涉及到的所有金融资产包括长期股权投资汇总一起做总结

26、说明，以方便考生理清思路和学习。讲授思路：在讲解具体的核算之前，先把本书中所有的金融资产含长期股权投资进行归类，之后讲解具体核算。金融资产的学习顺序是：交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资。一、金融资产包括的内容和金融资产的分类企业的金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等。取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：(1)交易性金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售的金融资产;(5)长期股权投资。(一)交易性金融资产(核算科目：交易性金融资产)1.取得该

27、资产的目的主要是为了短期赚取差价为目的股票、债券、基金投资等)。2.属于衍生工具。【提示】在前面金融资产核算中，如果是衍生工具则归入第一类，其他均属于非衍生金融资产。(二)持有至到期投资(核算科目：持有至到期投资)持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生(关键点)金融资产。(国债、企业债券、金融债券等)(1)到期日固定、回收金额固定或可确定;(2)有明确意图持有至到期;(3)有能力持有至到期。“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。【提示】只有债券投资才能作为“持有至到期投资”核算。(三)贷款和应收

28、款项(初级考试仅仅涉及概念与计算无关)(核算科目：贷款、应收账款、应收票据等)贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。【提示】活跃市场中无报价无公允。(四)可供出售金融资产(核算科目：可供出售金融资产)可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产、长期股权投资。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的有报价的股票投资、债券投资、基金投资等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资

29、产或持有至到期投资也未作为长期股权投资核算等金融资产的，可以划分为可供出售金融资产。二、金融资产的计量(一)金融资产的初始计量企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。对于以交易性金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益(投资收益);对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。交易费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。库存现金(主要考核客观题)(一)库存现金定义是指通常存放于企业财会部门、由出纳经管的货币。(二)库存现金使用范围根据国务院颁布的现金管理暂行条例规定，单位可使用现金支付的款项有：(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;(2)个人劳务

30、报酬;(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款;(6)出差人员必须随身携带的差旅费;(7)结算起点(1000元人民币)以下的零星支出;(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除上述情况可以使用现金支付外，其他款项的支付均应通过银行转账结算。【提示】零星支出受结算起点1000元的限制，其他不受1000元结算起点的限制。比如出差人员随身携带5000元现金。(三)库存现金的账务处理企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，应在“其他应收款备用金”账户核算，也可以单独设置“备用

31、金”账户核算，不得在“库存现金”账户核算。【提示】备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用金。(四)现金的清查(重点)(2005年、2004年单选)1.现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款;属于无法查明的其他原因，计入管理费用(关键点);报经批准前：借：待处理财产损溢贷：库存现金报经批准后：借：其他应收款(应由责任人赔偿或保险公司赔偿)管理费用(无法查明原因)(影响营业利润)贷：待处理财产损溢【提示1】借方记入管理费用，也称为计入当期损益，当期损益是指的影响利润表中净利润的内容或项目，也就是说只要影响到了净利润均

32、称为影响或计入了当期损益;所以当期损益不是一个会计科目，而是当期费用或收益的概念。【提示2】待处理财产损溢科目，期末无余额，不符合资产定义，不能列入资产负债表，如果到期末并没有批准则先进行预处理，等批准之后有差额再进行调整。【提示3】借方登记管理费用，会减少企业的营业利润和利润总额。2.现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款;属于无法查明原因的，计入营业外收入(关键点)。报经批准前：借：库存现金贷：待处理财产损溢报经批准后：借：待处理财产损溢贷：其他应付款(应支付给有关人员或单位)营业外收入(无法查明原因的)(不影响营业利润)二、银行存款(主要考核客观题)(一)银行存款的账务处理企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账