第四章 法律责任.ppt

1、第四章 法律责任,当今的社会是法制社会，人们具有了很强的法制观念，对于损害自己利益的行为寻求法律的保护和支持也就十分自然了。当审计鉴证报告不能反映企业真实的财务状况而使社会公众利益受到损害，后者常常诉诸于法律。政府为保证社会经济的稳定运行，也制定了相关的法律来约束注册会计师的服务质量。因此，就成为注册会计师质量保障体系的组成部分。,从现实看，自20世纪60年代起，涉及注册会计师的法律诉讼案件越来越多，涉及的层面也越来越宽，业内人士称之为下“诉讼爆炸”。造成这种局面，既有社会外在原因，也有审计学科内在原因。 社会外在原因 任何事物的发生、发展都离不开内因和外因的共同作用，审计也是如此。推动审计诉

2、讼爆炸的外部因素主要有：一、审计报告使用者意识到运用诉讼手段追究注册会计师责任。财务报表使用者对注册会计师应承担维护其利益责任的意识不断提高。当后者不能有效地承担起这种责任时，使用者也更主动地运用法律武器来维护自身利益。,二、政府更加注重对注册会计师责任的追究。 政府的责任之一就是维护社会的稳定，资本市场的安定是社会稳定的基石。政府认识到负有保护社会投资者利益的责任。因此，政府加强了对市场的管制，注意运用法律手段解决资本市场上的利益冲突与纠纷，包括涉及注册会计师的冲突与纠纷。审计工作失误，尤其是造成一定社会影响和危害的审计失误，使政府与公众希望强化惩罚机制。,三、注册会计师承担法律责任的几率提

3、高。随着企业规模扩大，业务流程的复杂，会计活动的敏感性、风险性和复杂程度都在提高。企业可以选择多种方法编制其财务报表，而评价其选用是否恰当的标尺却不很明确，需要注册会计师大量运用职业判断，因此，注册会计师承担法律责任的几率提高。另一方面，在人烟稀少的地区地震和在人口稠密的地区地震，即使地震的强度一样，但是后者的损失程度将远远地高于前者。同样道理，公司活动日益复杂，社会公众对公司财务报表的依赖随之增强，审计服务对社会的有用性、重要性也显著提高，其被诉讼的几率也随之提高。,四、诉讼案件中的“深口袋”倾向也促使对民间审计的诉讼增加。诉讼制度本身的倾向性也在一定程度上加剧了诉讼爆炸。在诉讼中，原告总有

4、一定的损失，而民间审计界经过多年的发展，事务所在资产规模上也有能力承担较大的责任。为了获得补偿，损失人总是起诉有赔偿损失能力的另一方，即“深口袋”概念。此外，在不少大 案的审理中，法院都判定事务所败诉，而律师可以在或有收费的基础上提供律师服务；很多事务所为节约法律诉讼费，避免不利于己的宣传，宁愿私了，而不通过司法程序。这些都鼓励公众对民间审计界的诉讼意愿。,五、期望差距的存在也是造成诉讼增加的原因。 期望差距是一个值得研究的审计论题。简单地说，期望差距就是社会公众对审计的期望或社会对审计的需求与民间审计职业界关于审计的观点和实际行为作用之间的距离。不少公众认为，既然报表经过注册会计师审计，那么

5、就意味着该企业的财务状况是“好”的，一旦该企业破产或股票价值下跌，他们自然地就认为是注册会计师未尽到职责。事实上，造成企业破产的原因很多，而虚假报表和注册会计师失职只是其中之一。,审计学科内在原因 现代审计技术的局限性和民间审计的经营原则都制约了审计百分之百的发现财务报表所有差错。现代审计是建立在检查被审计单位内部控制的基础上的抽样审计。被审计单位的内部控制可能设计良好，但未有效执行；或者是被审计单位人员串通舞弊，精心掩饰，注册会计师即使执行了相应的审计程序和方法也难查实。同时由于抽样技术本身就存在一定的误差，不能保证将所有错误都揭示出来。 此外，会计师事务所是独立经营的经济实体，需要考虑成本

6、效益，因此，在审计中也无法做到完全的详尽检查。即成本-效益原则制约了审计时间、范围。,作为注册会计师，其工作结果可能会招致法律民事责任和刑事 责任，或者二者都有。但常见的是注册会计师的民事责任。在民事诉讼中，以下的法律概念是十分关键的：谁可以成为起诉注册会计师的原告？在诉讼中，起诉方需要有一定的法律依据；证据是所有诉讼取胜的关键，因此，还需要明确诉讼中的举证责任。,原告 从历史上及法理看，注册会计师只对依据其专业服务和报告的服务客户和第三方承担民事责任。即这两类人都可以成为起诉注册会计师的原告。客户起诉注册会计师的理由可以是：违反合同责任 注册会计师与客户之间存在着合约关系，即有法律效力的业务

7、委托书。该合约条文就暗含了注册会计师应以合理技能和职业关注完成任务的责任。客户可以据此追究其违约责任。,民事侵权责任注册会计师由于发表错误审计意见（虚假陈述），造成客户或股东的损失，即是民事侵权。 违反保密要求注册会计师对于在审计过程中获得的客户机密信息负有保密义务，如果注册会计师将这些信息泄露给他人（职业道德规定的例外情况除外），需要对由此产生的后果向客户负责。,第三者起诉注册会计师的理由可以是：注册会计师存在过失。注册会计师被认定需承担法律责任，则其专业行为应存在过失，即未能在审计过程中遵循相应的职业规范 ，保持应有的职业关注。按照其程度可分为：一般过失指注册会计师在职业过程中缺乏“合理关

8、注”。诉讼主要原因：未能严格按公认审计准则要求从事审计工作。重大过失指注册会计师在执业过程中缺乏“最起码的关注”审计过程中没有依据公认审计准则的最低要求。,推定欺诈主要指没有合理的依据就相信财务报表的表述为真实公允的。因过失特别严重而视为欺诈。注册会计师是非故意的。实际欺诈注册会计师明知财务报表虚假而故意不实证明或隐瞒重要事实，是最为严重的。 案例:麦克森罗宾斯公司舞弊案。,法律依据 客户、第三者起诉注册会计师需有法律依据。在英美等西方国家，客户和第三者可以根据普通法（习惯法），即依据法院在以往判决中 所确定的原则来进行诉讼。也可以根据立法程序制定和颁布的法律，即成文法进行诉讼。我国等大陆法系

9、国家则只按照成文法进行诉讼。我国涉及注册会计师专业的成文法包括：注册会计师法，民法、刑法、公司法、证券法等。,举证责任 对注册会计师诉讼成立要有以下要素：1因依赖审计过的财务报表及其建议而导致损失。关键是说明“损失”存在及大小。损失可以是证券下跌、资产亏损的程度。对于这一要素应当是：谁起诉，谁主张，即证据应由原告提供。被告的注册会计师可以举证说明原告损失并非依赖审计过的财务报表及其建议而引起。,2经过审计的财务报表及其建议是错误的。该要素是上一要素的前提，也由原告提供证据。但是由于原告可能无法得知审计的具体情况，因此，也可能存在着举证责任倒置的情况，即由被告的注册会计师证明自己的工作结论不存在

10、错误。3导致的损失与审计后 仍存在错误的财务报表或审计建议有因果关系，即第一要素和第二要素之间存在如下的因果关系：财务报表及其建议是原告决策的依据。依据该财务报表及其建议决策必然导致损失。举证一般也由原告提供。,一.注册会计师的法律责任,（一）会计责任与审计责任 1.审计责任的发展 揭露欺诈和舞弊行为为主以查错揭弊为主以验证会计报表公允性为主以验证会计报表公允性为主，又要揭露重大错误和舞弊（20世纪70年代以来） （1）会计责任（独立审计基本准则规定） 被审计单位的会计责任是: a.建立、健全内部控制制度， b.保护其资产的安全、完整， c.保证其会计资料的真实性、完整性、合法性。被审计单位的

11、会计责任应写入审计业务约定书中，以示负责。,(新具体准则)规定:在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。 防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。治理层有责任监督管理层建立和维护内部控制 .管理层有责任在治理层的监督下建立良好的控制环境，维护有关政策和程序，以保证有序和有效地开展业务活动，包括制定和维护与财务报告可靠性相关的控制，并对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理。 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。,这意味着及时发现并纠正被审计单位的错误与舞弊，是被审计单位的管理当局的责任。 (2)注册会计

12、师的审计责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任. 实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。,(3)错误与舞弊 错误是指导致财务报表错报的非故意行为，主要包括：（一）为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；（二）由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计；（三）在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露)相关的会计政策时发生失误。,指会计报表中存在的无意错报或漏报，主要包括： a 原始记录和会计数据的计算、抄写错误; b 对事实的疏忽和误解； c 对会计政策的误用。,舞弊是指被审计单位的管理层、治理层

13、、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为 下列两类故意错报与财务报表审计相关：（一）对财务信息作出虚假报告导致的错报；（二）侵占资产导致的错报。,对财务信息作出虚假报告，可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。对财务信息作出虚假报告的动机主要包括：（一）迎合市场预期或特定监管要求；（二）牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化；（三）偷逃或骗取税款；（四）骗取外部资金；（五）掩盖侵占资产的事实。,对财务信息作出虚假报告通常表现为：（一）对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改；（二）对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实

14、表达或故意遗漏；（三）对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。,对财务信息作出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关。管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段主要包括：（一）编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；（二）滥用或随意变更会计政策；（三）不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断；（四）故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；（五）隐瞒可能影响财务报表金额的事实；（六）构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果；（七）篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。,侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产，其手段主要包

15、括：（一）贪污收入款项；（二）盗取货币资金、实物资产或无形资产；（三）使被审计单位对虚构的商品或劳务付款；（四）将被审计单位资产挪为私用。侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录，其目的是隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产的事实。舞弊的发生通常涉及下列因素：（一）动机或压力；（二）机会；（三）借口。,舞弊 指会计报表中存在不实反映的故意行为,主要包括： a 伪造、编造记录或凭证； b 侵占资产； c 隐瞒或删除交易或事项； d 记录虚假的交易或事项； e 蓄意使用不当的会计政策。 错误和舞弊的区别: 错误是无意的，舞弊是故意的,(4)会计责任和审计责任的明确（错误与舞弊具体准则的规定） 注册会

16、计师如果未能将会计报表中严重失实的错误与舞弊揭露出来，应负审计责任。 由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师即便完全根据独立审计准则进行审计，也不可能保证将所有的错误与舞弊揭发出来，只能做到合理确信的程度。,新准则规定:注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。 由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。导致固有限制的因素主要包括：（一）选择性测试方法的运用；（二）内部控制的固有局限性；（三）大多数审计证据是说服性而非结论性的；（四）为形成审计意见而实施的审计工

17、作涉及大量判断；（五）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。,影响注册会计师发现舞弊导致的重大错报的因素主要包括：（一）舞弊者的狡诈程度；（二）串通舞弊的程度；（三）舞弊者在被审计单位的职位级别；（四）舞弊者操纵会计记录的频率和范围；（五）舞弊者操纵的每笔金额的大小,发现错误或舞弊时的作法： A 注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。 B 如果证实错误或舞弊确实存在，应提请被审计单位适当处理，并考虑其对会计报表的影响。必要时，应征求律师的意见或取消业务约定。 C 如果被审计单位拒绝调整，或适当披露已发现的重大错误与舞弊

18、，注册会计师应视其对会计报表的影响程度，发表保留意见、否定意见。,D 如果无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程度，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见。 二.注册会计师法律责任的成因和种类 1.注册会计师法律责任的成因。 被审计单位方面的责任 A 错误、舞弊和违法行为 由于审计的固有限制，不能苛求注册会计师发现和揭露会计报表中所有的错误与舞弊情况，但这不意味着注册会计师对未能查出的会计报表中的重大错误与舞弊没有任何责任，关键要看未能查出的原因是否源自注册会计师本身的过错。,注册会计师对被审计单位的违法行为，应同管理当局讨论，向律师请教，必要时扩大审计程序以查明事实真相，并应做如下处

19、理： a 如果违法行为对会计报表有严重影响而未做适当的会计处理和披露，注册会计师应发表保留意见或否定意见。因为这时会计报表不符合公认会计原则。 b 如果注册会计师不能取得违法行为的充分证据，应发表保留意见或无法表示意见。因为这说明审计范围受到了限制。,c 如果被审计单位拒绝接受审计重大违反法规行为，注册会计师应做适当的处理（包括评价、查证和处理、报告）。 B 经营失败 被审计单位在经营失败时，也可能会连累到注册会计师，原因之一是会计报表使用者不理解经营失败和审计失败的差别。 a 经营风险：企业由于经济或经营条件而无力归还借款或无法达到投资人期望的收益。 b 经营失败：反映经营风险的极端情况就是

20、经营失败。,c 审计风险：审计人员确实遵守了审计准则，但却提出了错误的审计意见。 d 审计失败：指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。 出现经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在。,审计人员方面的责任 A 约违 违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。 B 过失 过失，是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。当过失给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。,a 普通过失（一般过失） 通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎。对注册会计师则是指没有完全遵循专业准则的要求。 b 重大过失 是指连起码的职业谨慎

21、都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎。对注册会计师则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。 c 共同过失 即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎因而蒙受损失。 重要性和内部控制这两个概念有助于区分注册会计师的普通过失和重大过失。,重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 内部控制:被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。,C 欺诈(厄特马斯公司诉杜罗斯会计

22、师事务所案) 又称注册会计师舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。对注册会计师而言，就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。 作案具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一。但是推定欺诈和重大过失的界限往往很难界定。 另外有的成因是被审计单位和注册会计师双方的责任，还有的是使用者误解的原因。,20世纪20年代，弗雷德斯特公司从事橡胶进口和销售，缺乏营运资金，以贷款维持经营，1924年3月向厄特马斯公司贷10万美元，厄特马斯公司是从事应收账款业务的公司，以前与斯特公司有小业务往来，由于本

23、次贷款数额较大，厄特马斯公司要求斯特公司管理层出具一份经审计的资产负债表，以决定是否同意发放这笔贷款。斯特公司马上提供一份经杜罗斯会计师事务所审计的1923年12月31日资产负债表及其出具的一份无保留意见审计报告。20年起事务所就审该公司，清楚知道斯特公司会用审计报告向银行申请贷款，但不知向谁贷。 斯特公司经审计的资产负债表显示，总资产超过250万，净资产近100万。因此厄特马斯公司贷给其10万，后又贷6.5万，还有其他两公司也贷了，共计超30万。不久25年1月斯特公司宣告破产，法院调查证明23年底资产负债表上的净资产100万是公司会计虚构巨额会计分录，其中一笔应收账款超过70万收入，审计时公

24、司会计提供17张销售发票。 斯特公司破产后，厄特马斯公司为追回损失，起诉杜罗斯会计师事务所，称其对斯特公司进行审计时，不仅麻痹大意，而且还具有欺诈行为。杜罗斯会计师辩称其审计主要是抽样测试，已抽20多张，那17张是没被抽到的。只能算过失行为。,（2）注册会计师法律责任的种类 注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。这三种责任可单处，也可并处。 利害关系人可以理解为委托人或依赖已审计会计报表的第三人。 德勤遭科龙投资者巨额诉讼原因是在审计科龙电器年报时，德勤没有尽到法定义务。,行政处罚对注册会计师个人来说，包

25、括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书；对会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业，撤销等。 民事责任主要是赔偿受害人损失；刑事责任主要是按有关法律程序判处一定的徒刑。 一般来说，因违约过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。,A 注册会计师法的规定 a 第三十九条的规定(行政责任和刑事责任) b第四十二条的规定（民事责任） B公司法第二百一十九条的规定 C证券法的规定 D中华人民共和国刑法的规定,三.注册会计师如何避免法律诉讼 要避免法律诉讼，就必须在执行审计业务时尽量减少过失行为，防止欺诈行为。 1. 注册会计师减少过失和防止欺

26、诈的措施 （l）增强执业独立性； 独立性是注册会计师审计的生命。 （2）保持职业谨慎； （3）强化执业监督。,2. 注册会计师避免法律诉讼的具体措施 （1）严格遵循职业道德和专业标准的要求； （2）建立、健全会计师事务所质量控制制度； （3）与委托人签订业务约定书； （4）审慎选择被审计单位； 选择正直的被审计单位 对陷入财务和法律困境的被审计单位要尤为注意 （5）深入了解被审计单位的业务； （6）提取风险基金或购买责任保险； （7）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。,原野公司案深圳经济特区会计师事务所 长城机电公司非法集资案北京中诚会计师事务所 中水国际集团公司案海南新华会计师事务所 康赛、

27、猴王、幸福湖北立华,我国新兴的资本市场从开始就饱受虚假财务报告的困扰。1992年深圳原野公司案揭开了我国上市公司财务舞弊的序幕，随后相继发生了北京“中诚”（1993）、海南“中水”（1994）、海南“琼民源”（1998）、成都“红光实业”（1998）、四川“东方锅炉”（1999）等上市公司恶性财务舞弊案件。2000年“郑百文”、“黎明股份”、“猴王股份”案件的余震还尚未完全消失，2001年爆发的“麦科特”、“银广夏”、“蓝田股份”风暴更是将上市公司财务舞弊推向顶峰。针对上市公司造假现状，尽管证券监管部门采取了一系列措施，但上市公司财务舞弊案件并没有因此而停止。2004年作为中小企业板首批上市企

28、业之一的“江苏琼花”，上市仅10个交易日即爆出中小企业板首例财务丑闻。该公司上市前隐瞒了三笔金额合计为3555万元的国债投资，而这三笔投资的合作方均为当时的问题公司。2006年初，上海国家会计学院财务舞弊研究中心（snaiFFRC）披露了以“科龙电器”为首的2005年度上市公司十大财务舞弊公司排行榜。上市公司虚假财务报告问题的不断曝光，会计信息造假性质之恶劣，使得我国股票市场自2000年后持续低迷，股价严重缩水，广大投资者损失惨重。在中国证券市场短短十几年中，尽管公司治理结构不断优化，监管制度和监管措施不断完善，但上市公司财务舞弊“寄生”问题始终没有得到有效解决。挽救投资者对证券市场的信心，寻

29、求上市公司提供虚假财务报告的成因、根治上市公司虚假财务报告现象是我国会计理论、会计实务以及监管界面临的迫切而现实的问题。,深圳中天勤银广夏在会计报表附注中对公司的货币资金2000年年末比1999年同期增加2.27亿元，增加69.39%的原因表述为“公司本年度的销售增加，且回笼现金较多所致”。但是从公司的资产负债表和现金流量表可以知道：(1)公司2000年比1999年增加短期借款5.86亿元；(2)在公司的现金流量表中，显示公司的现金净流量主要来源于公司的借款。即公司的净现金流量增加2.27亿元，来自于公司经营活动为1.24亿元，来自于公司的筹资活动(借款)为3.45亿元，来自于公司的汇率变动形

30、成货币资金增加0.14亿元，适用于公司的投资活动(主要是购买固定资产、在建工程等)等使现金流量减少2.56亿元；(3)从公司的资产负债表可知，公司2000年度的经营和其他活动，使公司的应收款项增加4.4亿元，增加96.5%。因此，从上面的判断来说，公司的2000年度的销售及销售货款回笼并不理想，公司资产负债表货币资金的增加决不是主要来自于公司的销售而是来自于借款，公司希望以巨额的货币资金的囤积来显示销售及销售回款情况。,此外，银广夏的主营业务是中药材的种植加工、葡萄种植酿酒。中草药种植加工业与葡萄种植酿酒业不可能有暴利在眼下的市场环境下，极少有暴利机会。不管是生产领域还是流通领域，净利润能做到

31、10就算相当优秀了，如果超过20那就是顶尖高手了。银广夏主业按产业划分，一部分属于典型的第一产业即传统农业范畴，一部分属于简单的加工业，属于典型的第二产业。这二类产业由于劳动程度的简单、对自然环境和气候的高度依赖、低技术含量、弱竞争壁垒，决定了其获利能力极其有限。深沪两市农业类、中草药类、葡萄酿酒类上市公司大多业绩平平。隆平高科这家以拥有世界先进水平专利的种子专家袁隆平作后盾，有极高技术壁垒和强大竞争力的公司，也难以在当前市场环境下取得暴利。该公司2000年主营业务利润率只有21.45。而翻开银广夏2000年的年报，其主业收入9.09亿元，净利却达到了4.18亿元，利润率居然高达46！这哪里是

32、在种中草药，这分明是在种金子！8,“原野公司”案,深圳经济特区会计师事务所对原野公司一案是追究行政责任的经典案例。特区事务所自原野公司成立来一直担任该公司主要查账验资工作，5年内出具了71份查账和验资报告，存在以下过失：1、对存在的投资不实、分配不合理、虚列资产项目等未作任何披露和提出异议；2、原野公司下属公司存在的严重虚假问题未予以揭示；3、连续3年的审计报告严重不实。 处理意见：1、停业整顿、冻结财产；2、注销三人注册会计师资格；3、进一步追究责任。,“56号函”的由来,四川德阳会计师事务所民事纠纷案是追究注册会计师民事责任的经典案例。 1993年，四川德阳东方贸易公司和山西某化工厂签定购

33、销合同。化工厂发货以后，迟迟未收到货款，后来发现经办人将货物骗到后，逃之夭夭。化工厂一纸诉状将贸易公司稿上法庭。审理中，法庭发现注册会计师的验资报告中有这样一段话：“上述情况属实。如果发现验资不实时，由我单位负责承担证明金额内的赔偿责任。” 故建议化工厂将事务所作为第三被告。根据最高人民法院56号函的要求，案件再次审理，会计师事务所被追究连带责任，赔偿合同全部价款。,CH4案例一：“琼民源”案,海南民源现代农业发展股份有限公司，简称“琼民源”，自1993年4月该公司股票在深圳证券所上市以来，股价表现平平，交投并不活跃。1996年下半年，民源海南公司（琼民源控股公司）与深圳有色金属财务公司（琼民

34、源股东财务顾问）联手炒作琼民源股票，某些传媒对琼民源业绩大加渲染，致使众多投资者在不明真相的情况下盲目跟进。1996年下半年，琼民源股份在短短5个月的时间里上涨了4倍。1997年初，琼民源在年度财务报告中公布“1996年度实现利润5.7亿元，资本公积金增加6.57亿元”，据此计算，该公司的利润将比上一年增加一千倍，海南C会计师事务所对琼民源1996年度财务报告出具了无保留意见的审计报告。海南D会计师事务所为琼民源出具了资产评估报告。,后经证券委、审计署等有关部门查实，琼民源在未取得土地使用权的情况下，通过与关联公司及他人签订的未经国家有关部门批准的合作建房，权益转让等无效合同虚构利润5.4亿元

35、，在未取得土地使用权、未经国家有关部门批准立项和确认的情况下，对四个投资项目资产评估编造资本公积6.57亿元，为此，1998年4月29日，中国证监会决定： 1、鉴于琼民源原董事长兼总经理马等人制造虚假财务收据的行为涉嫌犯罪，证监会已将有关材料移交司法机关，依法追究其刑事责任并建议其所在公司依照法定程序撤销其各项职务。对琼民源公司处以警告。对琼民源其他董事待履行法定送达程序后予以处罚。,2、鉴于琼民源1997年3月3日的股东大会已决定申请其股票停牌、公司全部董事集体辞职的实际情况，建议由琼民源的控股股东民源海南公司的主管部门组成清理整顿小组，负责处理琼民源的日常工作，并依法召开琼民源临时股东大会

36、，选举新的董事会。在新的董事会对已公布的虚假财务报告进行更正并重新披露后，依照有关规定向深交所申请复牌。,3、建议有关主管部门撤销直接为琼民源进行审计的海南C会计师事务所，吊销其主要负责人的注册会计师资格证书。对C会计师事务所总所处以警告，暂停其从事证券业务资格6个月，对该事务所在琼民源财务审计报告上签字的注册会计师，暂停其从事证券业务资格3年。对海南D会计师事务所罚款30万元，暂停其从事证券相关资产评估业务的资格6个月，对负有直接责任的注册会计师，暂停其从事证券业务资格3年。 4、对民源海南公司深圳有色分别处以警告、没收非法所得6651万元和6630万元，并各罚款200万元，建议有关部门对深

37、圳有色的主要负责人和直接负责人给予行政处分。据此，有关部门对涉案单位和人员作出了相应的处罚。,CH4案例二：“长城公司”验资案,北京长城机电产业公司（简称长城公司）以推广节能电机为由，利用签订所谓：“技术开发合同”的方式，于1992年6月2日开始在全国范围内进行非法集资活动，由于承诺投资者每个月都能拿到红利，数额不低于投资额的2%（即年息24%），从而吸引了众多的投资者。 从1992年6月2日至1993年2月底，在短短9个月时间里，集资额高达10多亿元，长城公司将大量集资款用于分支机构的开办费和其他铺张浪费上，在全国设立了20多个分公司和100多个分支机构，其中90%是用集资款开办的。然而，1

38、992年6月至1993年3月的时间里，全公司只售出电机五六十台，营业额仅600多万元。长城公司的行为引起有关部门的觉察，经调查，1993年月2日25，中国人民银行北京分行的建议，也发出了关于长城公司及其子公司乱集资问题的通知，,通报指出：“长城公司实际上是变相发行债券，且发行额大大超过其自有资产净值，担保形同虚设，所筹资金用途不明，投资风险大、投资者利益难以保障”，并决定对其予以通报批评， 该公司立即停止向社会集资活动，该公司应向当地人民银行报送集资清册，写出书面检查，保证今后不再发生此类问题，并限期清退所筹集的资金。对此，长城公司不但没有执行，反而向法院起诉，状告中国人民银行，同时寻找注册会

39、计师为其资信情况出具审验报告。 长城公司的一位副总裁根据朋友提供的电话号码，与中诚会计师事务所二分所取得联系。,中诚会计师事务所下属13个分所，总所自1990年起不再办理业务，只作为管理机构存在，4名所长、副所长中有3人兼任分所长，1人负责培训工人作，没有专职业务管理人员，总所弄不清发过多少枚印章，各分所实际有多少人办了多少业务、开了多少账户、收了多少钱，总所很少有人去的分所，有4个分所从来没去过。1993年，13个分所中10人以上的分所只有1个（二分所），5至10人的分所4个，3至4人的分所5个，1至2人的分所3个，人员多为离退人员或兼职人员。1993年3月，长城公司这位副总裁谎称为了在深圳

40、和香港等地集资，要求二分所为其出具资信证明，1993年3月24日，二分所副所长派L等二位注册会计师去长城公司实地了解情况，两人吃了午饭，拿了小礼品，与长城公司副总裁商定26日开始办理。,1993年3月26日上午九点多，二分所注册会计师L等三人到长城公司，首先与长城公司财务部经理签订了协议书，确定业务内容为：“对1993年3月末公司权益审核确认并出具报告”。长城公司副总裁提出要当天出具报告，公司明后天开董事会要用，三人即根据长城公司提供的账表开始工作。审核中，三人既没有进行现金及实物盘点，也没有向银行及债权人抽查函证，尤其是对2月27日入账的总额1.87亿元的购电机款，只凭公司提供的发票（经查是

41、伪造的）就认定其为固定资产，平均每台高达50万元的单价明显不符合机械产品的基本价格常识，也未引起注册会计师的警觉，对于误列为所有者权益2.1亿元的集资款也未能予以纠正。当天中午，三人到烤鸭店吃饭至下午一点多，继续工作一会后，注册会计师L开始起草报告，草稿经过其他二位注册会计师看后，送长城公司总裁处，总裁看后交付打印。三名注册会计师待报告打印完稿时，于下午七点多，由长城公司派车送回家，并给每人加班、夜餐费100元。,3月27日上午，长城公司副总裁带着100份打印好的审验报告和空白转账支票到二分所，注册会计师L等人按照长城公司的要求，在100份报告上加盖注册会计师名章和中诚所公章，收费10万元。

42、中诚所出具的审验报告被长城公司广为散发，对于向长城公司索退集资款的投资者起到了搪塞、欺骗的作用，给国家金融管理带来了不好的影响，造成了严重的后果。 1993年5月15日，审计署发函决定：从即日起冻结中诚分司及分支机构银行账户的所有款项，随后，财政部经过调查也发出了关于中诚会计师事务所严重失职行为处理意见的通知，通知指出：中诚所在为长城公司办理验资业务中玩忽职守，丧失原则，出具虚假验资报告，以及在其他问题上的失职行为，严重违反了中华人民共和国注册会计师条例和财政部、中国注册会计师协会有关注册会计师执业的各项规定，并作出如下处分：,1、责令解散中诚会计师事务所（包括所有分所）。 2、撤消L等10人

43、的注册会计师资格，吊销其注册会计师证书。其中触犯刑律的，移交司法机关依法处理收回中诚会计师事务所其余注册会计师的注册会计师证书，如有加入其他会计师事务所执业的，需要重新申请批准。 3、取消中诚会计师事务所执行股份制试点企业社会募集公司业务的资格，取消中诚会计师事务所注册会计师S等8人执行股份制试点企业社会募集公司业务资格。 4、中诚会计师事务所收取北京长城机电科技产业公司的10万元及其他费用、物品全数退给长城公司。 1993年8月16日，国家国资局、中国证监会也下发通知，从即日起撤消中诚会计师事务所从事证券业务资产评估资格。此外，此案移交司法机关处理。,毕马威四合伙人因施乐造假案遭重罚 200

44、6-3-10中国会计视野 资讯 视野据路透社消息：美国证券交易委员会（SEC）日前透露，四位毕马威会计师事务所的前任和现任合伙人已经同意支付一笔创记录的罚金，以了结1997-2000年间为复印机制造商施乐公司设计收入操纵方案的相关指控。 SEC表示，毕马威的3位合伙人已经同意支付民事赔偿并接受暂停在美执业的惩处，当然他们有权在1-3年内再次提出执业申请；而另外一名合伙人则同意接受SEC的公开谴责。 SEC执法部部长Linda Thomsen说：“这项与毕马威达成的和解，是SEC有史以来针对个人审计师所开出的最大罚单；而这也反应了SEC对作为公司报表“守门人”的审计师责任的重视程度。”,SEC说，由于毕马威涉嫌协助施乐公司修改帐目、弥合其实际收入和报告收入之间30亿美元的差额，所以公司本身也难辞其咎。为此，毕马威同意支付2200万美元罚金了解此案，而这个数目也是会计师事务所缴纳过的罚金中最大的一笔之一。而毕马威涉案的4名合伙人分别是负责施乐公司19981999年审计的项目合伙人Ronald Safran、负责2000年审计的高级项目合伙人Michael Conwa