2011会计课件长期股权投资.ppt

1、1,第五章,长期股权投资 （重点+难点）,2,教材变化： 增加：（1）成本法与权益法的转换；（2）共同控制经营和共同控制资产；（3）合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理。 删除：以合并方式为基础对企业合并的分类。 修改：成本法核算的会计处理。,3,第一节 长期股权投资的初始计量,长期股权投资的核算范围： (1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；-成本法 (2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；-权益法,4,(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；-权益法 (4)企业对

2、被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。-成本法,5,【链接】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按企业会计准则金融工具确认和计量准则相关规定进行会计核算。,6,【例题1】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。 A.对子公司的投资 B.对联营企业和合营企业的投资 C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资 【答案】D,7,有关企业合

3、并： 企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。,8,（1）同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制非暂时性的。 （2）非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。,9,长期股权投资初始计量,10,一、企业合并形成的长期股权投资 （一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 原则：不以公允价值计量，不确认损益,11,P55：同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资

4、成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。,12,合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积不足冲减的，调整留存收益。,13,核算要点： 1、同一控制下长期股权投资入账价值的确定 被投资单位所有者权益的账面价值投资比例,14,2、投出的资

5、产价值与长期股权投资入账价值之间的差额处理； 付出的对价与长期股权投资入账价值之间的差额通过“资本公积资本溢价或股本溢价”来调整，不足冲减的的调整留存收益；,15,3、与投资相关的直接费用的处理； 在同一控制下，与投资相关的直接费用计入到当期损益，即管理费用；该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。,16,无论是同一控制还是非同一控制，以发行股票作为对价取得的股票投资，手续费、佣金从股票溢价中扣除，冲减“资本公积-股本溢价”；以发行债券或承担其他债务作为对价取得的股票投资，手续费、佣金计入到负债的初始

6、计量金额（如“应付债券利息调整”）。,17,4、投资方与被投资方会计政策不一致的处理： 如果会计政策不一致，则首先按投资方的会计政策来调整被投资单位账户的金额，然后再计算确定长期股权投资的初始投资成本。 【例5-1】,18,【例题2】2008年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元；乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。假定甲乙公司的会计年度和会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。（20

7、09） A.确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积 B.确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元 C.确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元 D.确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元 【答案】C,19,【例题3】2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3200万元，公允价值为3500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的

8、初始投资成本为（ ）万元（2008） A.1920 B.2100 C.3200 D.3500 【答案】A,20,【例题4】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为( )万元。 A.5 150 B.5 200 C.7 550 D.7 600 【答案】A,21,【例题5】同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以

9、转让非现金资产作为合并对价的，应当以转让的非现金资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。（） 正确答案,22,（二）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本： 1、一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。,23,2、通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。,24,【例题6】A公司于2008年3月以3000万元取得B公司30%的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于2008年确认对B公司的投资收益10

10、0万元。2009年4月，A公司又投资3750万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。2009年4月，再次投资之后，A公司对B公司长期股权投资的账面价值为（）万元。 A.3000B.3750C.6750D.6850 【答案】C,25,3、购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。,26,4、无

11、论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。,27,会计处理： 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。,28,非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分不同资产进行会计处理： （1）投出资产为

12、固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。,29,（2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。 （3）投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“资本公积其他资本公积”应一并转入投资收益。,30,长期股权投资计算分析题例题1.doc 长期股权投资计算分析题例题2.doc 长期股权投资计算分析题例题3.doc 长期股权投资计算分析题例题4.doc 【例5-2】【例53】,31,【例题7】A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于209年7月1日以本企业的固定资

13、产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。B公司209年7月1日所有者权益为2000万元。A公司由于该项投资计入当期损益的金额为（）万元。 A.250 B.50 C.200 D.500 正确答案：C,32,二、除企业合并外其他方式取得的长期股权投资 除企业合并形成的长期股权投资以外，以其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：,33,（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。 初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费

14、用、税金及其他必要支出。 企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。 长期股权投资计算分析题例题5.doc,34,（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除（冲减“资本公积-股本溢价”），溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。 长期股权投资计算分析题例题6.doc,35,（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 长期股权投资计算分析

15、题例题7.doc 【例56】,36,（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照本书“非货币性资产交换”有关规定处理；通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本参照本书“债务重组”有关规定确定。,37,三、投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理 企业无论是以何种方式取得长期股权投资,取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。,38,第二节 长期股权投资的后续计量,一、成本法及权益法核算的范围,39,相关概念 （一）控制 含义：（P340）控制是指一个企业能够

16、决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 控股合并的控制形成母子公司。,40,“控制”的具体运用 1、母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位，但是，有证据表明该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外。（定量：持股50%） （1）直接控制：母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。,41,（2）间接控制：母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。 （3）母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。,42,2、母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位但实质上控制的情况（定性：持股50%，但有实质控制权。） （1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥

17、有被投资单位半数以上表决权。,43,（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 （3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 （4）在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。,44,【案例】A公司直接持有B公司40的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18股权的表决权。B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。A公司能否对B公司实施控制？ 【分析】因为A公司在B公司董事会成员中的比例没有达到三分之二，所以A公司不能对B公司实施控制。,45,（二）共同控制 共同控制，是指按照合同约定对某

18、项经济活动所共有的控制。共同控制与合营企业相联系。,46,（三）重大影响 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力。重大影响与联营企业相联系。 （定量：20%持股比例50% 定性：实质上达到重大影响）,47,【案例】企业对一个上市公司有股票投资，持股比例为11.4%，在该上市公司有2名董事。上市公司董事会有15位董事，其中5位为独立董事。企业对上市公司是否有重大影响？该股票投资是通过长期股权投资采用权益法核算，还是按可供出售金融资产核算？ 【分析】因在上市公司派有董事，对上市公司具有重大影响，应通过长期股权投资采用权益法核算。,48,【例题1】投资企业对其实质上控制的被投资企业

19、进行的长期股权投资，在编制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用权益法核算。（）（2008） 【答案】,49,二、长期股权投资的成本法 核算原则 1、初始计量： 按第一节的要求处理；,50,2、被投资单位宣告分派的现金股利或利润： 除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。,51,3、投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生减值。 计算分析题例题8.doc,52,【例题2】A公司2010年4月1日购入B公司的股权进

20、行长期投资，占B公司5%的股权，A公司采用成本法核算，支付价款500万元，另外支付相关税费2万元，B公司于2010年4月20日宣告分派2009年现金股利100万元，B公司2010年实现净利润200万元（其中13月份实现净利润50万元），假定无其他影响B公司所有者权益变动的事项。该项投资2010年12月31日的账面价值为（）万元。 A.502 B.500 C.497 D.504.5 【答案】A,53,【例题3】甲公司于2010年1月1日投资A公司(非上司公司)，取得A公司有表决权资本的80%。A公司于2010年4月1日分配现金股利10万元，2010年实现净利润40万元，2011年4月1日分配现金

21、股利10万元，下列说法正确的有（ ）。 A.甲公司2010年确认投资收益0元 B.甲公司2010年确认投资收益8万元 C.甲公司2011年确认投资收益8万元 D.甲公司2011年确认投资收益16万元 【答案】BC,54,【例题4】企业按成本法核算时，下列事项中不会引起长期股权投资账面价值变动的有（）。 A.被投资单位以资本公积转增资本 B.被投资单位宣告分派的属于投资前实现的现金股利 C.确认现金股利后对长期股权投资计提减值准备 D.被投资单位接受资产捐赠 正确答案ABD,55,三、长期股权投资的权益法 核算思路：长期股权投资随被投资单位所有者权益的增减变动而调整。 【注意】如果被投资单位发生

22、的是所有者权益内部的变动，如：提取盈余公积、盈余公积补亏等，不涉及所有者权益总额的增减变动，投资方所占份额不会变化，则投资方不需要进行账务处理。,56,科目设置：,57,（一）投资时：初始投资成本的调整 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本； 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资”科目，贷记“营业外收入”科目。 【例59】,58,（二）投资损益的确认（“损益调整”明细科目的核算）,59,权益法的类型：,60,1、基本原则：投资企业取得长期股权投资

23、后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。 【例5-10】,61,【例题1】2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4000万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为14000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2007年实现净利润1000万元。假定不考虑所得税等其他因素，2007年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有（）（2008

24、） A.确认商誉200万元 B.确认营业外收入200万元 C.确认投资收益300万元 D.确认资本公积200万元 【答案】BC,62,【例题2单选题】甲公司2010年1月1日以3 000万元的价格购入乙公司30的股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11 000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。乙公司2010年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司2010年度利润总额的影响为( ) 万元。 A.165 B.180 C.465 D.480 【答案】C,63,2、对投资损益的调整：

25、 采用权益法核算的长期股权投资,在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时,在被投资单位账面净利润的基础上,应考虑以下因素的影响进行适当调整: （1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定应享有被投资单位的损益。,64,（2）以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。 【例5-11】,65,【例题3】某投资企业于2010 年1 月1 日取得对联营企业30的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600

26、万元，账面价值为300 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位2010 年度利润表中净利润为1000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算2010年应确认的投资收益为（ ）万元。 A.300 B.291 C.309 D.210 【答案】B,66,（3）投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。,67,顺流交易是指投资企业向联营企业或合营企业出售资产。 逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。 当该未实现内部交易损益体现在投

27、资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资收益时应予抵销。,68,投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照企业会计准则第8号资产减值等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。,69,投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同：母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额。,70,逆流交易 对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的

28、逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。,71,因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损

29、益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。,72,【例5-12】 长期股权投资计算分析题例题9.doc,73,顺流交易 【例5-13】 长期股权投资计算分析题例题10.doc,74,【注意】投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。 长期股权投资计算分析题例题11.doc,75,合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理（新增） 合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原则处理：,76,1）符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益： 与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业； 投出非货币性资产的损益无法可靠计量； 投出非货币性资产交易不具有商业实质