2013消费税(5).ppt

1、1,第二部分:我国现行税制,主讲人:黄秀清 BEIJING UNIVERSITY OF POSTS AND TELECOMMUNICATIONS,2,第三章：消费税,一、消费税概述 二、消费税基本内容 重点： 征税范围、税目、税率 掌握与增值税在纳税环节上的差异,3,一、消费税概述,1、消费税：针对消费品和消费行为征收的一种税，属于流转税类。 国际上普遍开征。分一般消费税和特种消费税。 一般：销售税/商品税/产品税 特种：针对特定消费征税。 中国的消费税 1950年征收过特种消费税，对电影戏剧及娱乐、舞厅、筵席、冷食、旅馆等消费行为征税，1953年修订税制取消 1989年对当时流通领域出现的彩

2、电、小轿车等供不应求的矛盾，为调解需求，开征了特别消费税，市场供求状况改善后，1992年4月取消。 1993年12月13日颁布消费税暂行条例。 2006年4月1日，2008年9月1日调整。 2008年11月5日，颁布新的消费税暂行条例 2009年5月1日对卷烟计税标准和税率进行调整,4,2、我国消费税的基本特征,选择性商品税，征收方法灵活，充分体现调节职能（调节消费、收入分配），通常无减免规定。 单环节（生产、委托加工、进口、零售），一次性征收，不会造成重复征税，便于征管 平均税率水平高、税负差异大 实行价内税，税负可转嫁 聚财功能强。列入消费税的消费品一般消费数量比较大，因而税源大。所以虽然

3、数量有限，但相应的聚财功能强。,5,二、消费税的基本内容,1、纳税人和纳税环节 纳税人：境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人 对委托加工应税消费品的，以委托方为纳税人，受托方为代收代缴人。 对进口的应税消费品，以进口人或其代理人为纳税人。 纳税环节：生产环节、委托加工、进口环节、零售环节、批发环节 1995年，金银首饰改在零售环节 2002年1月1日，钻石及钻石饰品改在零售环节 2009年5月1日，卷烟在批发环节加征一道消费税,增值税：销售、进口货物；加工修理修配劳务,零售商,6,2、消费税征税范围,我国消费税对4类14种消

4、费品进行征税 第一类是过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮等； 第二类是奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品； 第三类是高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车； 第四类是不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油。 国际上消费税的分类：,以开征目的分类： 限制型消费税 奢侈品型消费税 替代使用型消费税 特定调节型消费税,以征税范围大小分类： 有限型消费税(10-15种） 中间型消费税（15-30种） 延伸型消费税（30种以上）,7,3、消费税的税目及税率,税目：我国采取正列举方式，列举了14个税目、27个子目的应税商品。 1.烟（卷烟0.003元/支、

5、56%、36%、批发5%；雪茄烟36%、烟丝30%） 2.酒及酒精（白酒0.5元/斤、20%、黄酒240/吨、啤酒250、220/吨、其他酒10%、酒精5%） 3.化妆品30%（包括成套化妆品） 4.贵重首饰及珠宝玉石5%、10% 5.鞭炮、焰火15% 6.成品油（汽油1.4，1.0元/升、石脑油、溶剂油、润滑油1元/升、燃料油、航空煤油、柴油0.8元/升） 7.汽车轮胎3%（农用专用轮胎、子午线轮胎、翻新轮胎免税） 8.小汽车1%-40% 9.摩托车3%、10% 10.高尔夫球及球具10% 11. 高档手表（10000元及以上/只）20% 12. 游艇10% 13. 木制一次性筷子5% 14

6、. 实木地板5%,比例税率和定额税率 从价定率 从量定额 复合计税,8,控烟增收,9,小汽车消费税税率调整情况,10,世界十大名表系列,世界名牌手表系列排名 百达斐丽（PatekPhilippe-PP）、江诗丹顿（VaucheronConstaint-VC）、爱彼（AudermarsPiguet-AP）、积家（JaegerLe-Coultre-JLC）、宝玑（Breguet-BG）、宝珀（Blancpain）、万国（InternationalWatchCompany-IWC）、劳力士（Rolex）、伯爵（PiagetPG）、卡地亚（Cartier）,11,4、消费税的计税依据,从价征收计税销售

7、额的确定 应纳税额应税销售额X比例税率 消费税是在普遍征收增值税的基础上选择一些消费品进行征收的。与增值税存在着交叉征收，且实行价内税，因此，其计税销售额与增值税一致，是包含消费税在内，而不包括增值税在内的价格确定的销售额 具体： 包括从购买方收取的全部价款和价外费用。但不包括：符和条件的代垫运费，代收的政府性基金和行政事业收费。 价外收费应换算成不含增值税的收费 包装物及包装物押金的处理,与增值税相同,12,从量计征销售数量的确定,应纳税额应税销售数量X定额税率 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 自产自用应税消费品的，为移送使用数量 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的数量 进口应税

8、消费品的，为海关核定的应税数量 涉及到的商品： 啤酒、黄酒；成品油； 吨与升的单位换算标准： 啤酒 1吨988升 黄酒 1吨962升 石脑油 1吨1385升 柴油 1吨1176升。,13,复合计征从量定额从价定率,应纳税额 应税销售数量X定额税率应税销售额X比例税率 涉及到卷烟、白酒,14,1）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，按照门市销售额或销售数量确定 2）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当按照同类消费品最高售价计算销售额 3）酒类关联企业间关联交易的处理 按照独立企业间相同或类似业务活动的价格 按照销售给无关联的第三方的价格所取

9、得的收入和利润水平计算 按照成本价合理费用和利润 按照其他合理的方法,关于计税依据的特殊规定,15,4）对于兼营不同税率应税消费品：,兼营不同税率的应税消费品，应分别核算销售额、销售数量 未分别核算的，适用税率从高 例如：某酒厂既生产白酒（20%），又生产其他酒（10%），如汽酒、药酒等，分别核算，则分别纳税，否则，从高20%征税。 生产白酒与其他酒小瓶装礼品套装酒。销售全额从高纳税。,5、应纳税额的计算,直接对外销售应纳消费税的计算(一般情况) 从价定率计征 应纳税额=应税消费品的销售额比例税率 从量定额计征 应纳税额=应税消费品的销售数量定额税率 复合计征 应纳税额=应税消费品的销售数量定

10、额税率+应税销售额比例税率,16,17,特殊情况的税务处理,自产自用应税消费品应纳税额的计算 委托加工应税消费品应纳税额的计算 连续生产中应税消费品已纳税款的扣除,18,对于自产自用应税消费品：,分两种情况： 1、用于本企业连续生产应税消费品的，只就最终应税消费品征税。 2、用于其他方面的，如：生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等，视同对外销售，应按照销售同类消费品的销售价格计算应纳税销售额（指当月）。 销售价格明显偏低或无同类售价的，以组成计税价格计算 组成计税价格=(成本+利润)/(1-消费税税率) 应纳税额=组成计税价

11、格X比例税率,19,对于委托加工的应税消费品：,由受托方代收代缴消费税（受托方是个体经营者除外） 受托方未按规定代扣代缴的，委托方补缴，受托方罚款 计税依据 受托方同类消费品的销售价格计算纳税（或加权平均价计算） 售价明显偏低或无销售价格时，按组成计税价格计算 组成计税价格（材料成本加工费）/(1-消费税税率) 委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除 用委托加工收回（同外购已税）的应税消费品连续生产应税消费品的，其已纳税款按照规定可以从连续生产的应税消费品的应纳消费税额中予以扣除。 但是收回后，直接出售（以不高于受托方计税价格），不交消费税。,20,连续生产中应税消费品已纳税款的扣除,扣除范围

12、（仅限于从工业企业购进、委托加工收回或进口） （1）外购已税烟丝生产的卷烟。 （2）外购已税化妆品生产的化妆品。 （3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。 （4）外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火。 （5）外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。 （6）外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）。 （7）外购已税杆头、杆身和握把生产的高尔夫球杆 （8）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 （9）外购已税实木地板为原料生产的实木地板 （10）外购已税石脑油为原料生产的应税消费品 （11）外购已税润滑油生产的润滑油,21,进出口应税消费品,进口应税消费品应纳税额的计算 从价计征： 组成计税价格（关税完税价格关税）/(1-消费税税率) 从量计征 应纳税额应税消费品数量消费税单位税额 混合征收 组成计税价格（关税完税价格关税+进口消费品数量消费税单位税额）/(1-消费税税率) 应纳税额=组成计税价格X税率+定额税,出口应税消费品的退免税 与增值税大致相同，不同体现为： 退免税税率：出口应税消费品退免消费税的税率，按照其应缴消费税的适用税率（额）。适用税率划分不清的，从低率退税。 退免税政策： 出口免税并退税：适用外贸企业购进出口 出口免税但不退税：适用生产企业直接出口 出口不免税也不退税：其他企业,22,6、消费税的征收管理,纳