2助理会计师--负债.ppt

1、第二章 负 债 河北旅游职业学院 马 珩,最近四年本章考试题型、分值分布,平均6分，无综合题目,（四）熟悉应付股利、应付利息和其他应付款的核算（五）熟悉应交税费的内容、其他应交税费的核算 （六）孰悉长期借款、应付债券和长期应付款的核算,（一）掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算（二）掌握应付职工薪酬的内容及其核算（三）掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税、应交所得税的核算,考点一、应付账款：,【例题】（2010年考题）企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（P76）。A.商品价款B.增值税进项税额C 现金折扣D.销货方代垫运杂费 例题2011/33.下列各项中

2、，会引起负债和所有者权益同时发生变动的有（ ）。 A.以盈余公积补亏 B.以现金回购本公司股票 C 宣告发放现金股利D 转销确实无法支付的应付账款 例题2008/4.企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（ ）。 A.资本公积B 营业外收入C.其他业务收入D.其他应付款,考点二、1应付票据：,2预收账款,考点三：应付职工薪酬,1.应付职工薪酬核算的内容（P81） 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 职工薪酬的内容包括： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费； （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险

3、费等社会保险费； （4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,非货币性福利支付 确认计提与分配,业务处理 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出-资本化支 贷：应付职工薪酬 工资 社会保险费 住房公积金 职工福利 工会经费 职工教育经费,【例题】（2010年考题）某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认

4、的应付职工薪酬为（）万元。A.10B.11.7C.12D 14.04 2011/39.下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本的有（） A.设备采购人员差旅费 B.公司总部管理人员的工资 C 生产职工的伙食补贴 D 材料入库前挑选整理人员工资,【例题】（2010年考题）下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（）。A 非货币性福利 B 社会保险费和辞退福利C 职工工资、福利费 D 工会经费和职工教育经费,例题2008/15.企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（ ）。 A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目 B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目

5、 C 借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目 D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累,例题2008/34.下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（ ）。 A 支付的工会经费 B 支付的职工教育经费 C 为职工支付的住房公积金 D 这职工无偿提供的医疗保健服务,考点四：应交税费,一、应交税费科目核算内容P87 车辆购置税、契税、印花税、耕地占用税不通过应交税费科目核算。,【例题】某企业为增值税一般纳税人，2010年实际已交纳税金情况如下：房产税850万元，消费税150万元，城市维护建设税7

6、0万元，车船税0.5万元，耕地占用税1.5万元，所得税120万元。上述各项税金应记入“应交税费”科目的金额是（）万元。 A.1 190B 1 190.5 C.1 191.5D.1 192,二、应交增值税 （一）概述P87 （二）一般纳税企业的账务处理P88 1、采购商品和接受应税劳务 2、进项税的转出 3、销售货物、提供应税劳务 4、视同销售行为 特别注意： 1.因自然灾害造成的损失的进项税不计入企业的损失 2.要求明细核算 （三）小规模纳税企业的账务处理,三、应交的消费税P92,注意（1）通过“营业税金及附加”科目的税费有？【答案】消费税、营业税、资源税、教育费附加、城市维护建设税。 （2）

7、计入“管理费用”科目的税费有？【答案】印花税、房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费。 2010/26.下列各项中，应计入营业税金及附加的有（ ）。 A.处置无形资产应交的营业税 B.销售商品应交的增值税 C 销售应税产品的资源税 D 销售应税消费品应交的消费税,【例题】某企业将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程（假定为不动产）。该批消费品成本为750万元，计税价格为1 250万元，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。计入在建工程成本的金额为（）万元。A.875 B.962.5 C 1 087.5 D.1 587.5,答案解析企业将自产产品用于在建工程，应按照产品成本

8、进行结转，不确认收入，但是按照税法的规定应该视同销售计算增值税销项税额，将增值税计入在建工程成本。由于该产品为应税消费品，则需要计算消费税。本题的会计处理为： 借：在建工程1 087.5贷：库存商品 750应交税费应交增值税（销项税额）212.5应交税费应交消费税125（1 25010%,例题2008/11.一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（ ）。 A.发出材料的实际成本 B.支付给受托方的加工费 C 支付给受托方的增值税 D.受托方代收代缴的消费税 例题2011/49.委托加工的物资收回后用于连续生产的，应将受托方代收代缴的

9、消费税计入委托加工物资的成本。（B）,四、应交营业税（P94-95） 1.企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税2.企业出售不动产时，计算应交的营业税借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税3. 企业出售无形资产时，计算应交的营业税借：银行存款 累计摊销 贷：无形资产 应交税费应交营业税 营业外收入 4.实际交纳营业税时借：应交税费应交营业税贷：银行存款,【例题】企业销售商品交纳的下列各项税费，计入“营业税金及附加”科目的有（ ） A 消费税B.增 值税 C 教育费附加D 城市维护建设税 【例题】 2011年4.2010年5月，甲公司销售商品实际应

10、交增值税38万元，应交消费税20万元，提供运输劳务实际应交营业税15万元；适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加为3%。假定不考虑其他因素，甲公司当月应列入利润表“营业税金及附加”项目的金额为（ ）万元。 A.73 B.385 C 423 D.803 2011/36. 下列各项中，应列入资产负债表“应付利息”项目的有（ ）。 A 计提的短期借款利息 B.计提的一次还本付息的债券利息 C 计提的分期付息到期还本债券利息D 计提的分期付息到期还本长期借款利息,ACD,考点五：应付股利及其他应付款P98,【例题】（2010年考题）企业股东大会审议批准的利润分配方案中应分配的现金股利，在支付前不作

11、账务处理，但应在报表附注中披露。（ ）,B,【例题】（2009年考题）上市公司董事会通过股票股利分配方案时，财会部门应将拟分配的股票股利确认为负债。（）,B,【例题】企业按规定计算缴纳的下列税金，应当计入相关资产成本的是（ ）。 A.房产税B.土地使用税 C.城市维护建设税 D 车辆购置税,例题2011/19. 下列各项中，应列入资产负债表“其他应付款”项目的是（）。 A 应付租入包装物租金 B.应付融资租入固定资产租金 C.结转到期无力支付的应付票据D.应付由企业负担的职工社会保险费,例题2008/31.下列各项工作中，应通过“其他应付款”科目核算的有（ ）。 A应付的租入包装物租金B.应付

12、的社会保险费 C应付的客户存入保证金D应付的经营租入固定资产租金,考点六：长期借款 P100,（一）取得长期借款借：银行存款【实际收到的金额】长期借款利息调整贷：长期借款本金,（二）核算利息P100 借：管理费用【不符合资本化条件的，且属于筹建期间】在建工程【购建固定资产符合资本化条件的】制造费用【生产产品符合资本化条件的】研发支出【开发无形资产符合资本化条件的】财务费用 【不符合资本化条件的】贷：应付利息 【分期付息】长期借款应计利息 【到期一次还本付息】,例题2009/12.某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7

13、月31日应计提的利息为（ ）万元。 A 0.3 B.0.6 C.0.9 D.3.6,【例题】（2009年试题计算题）某企业2008年发生的长期借款和仓库建造业务如下：（1）2008年1月1日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款800万元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于实际利率），不计复利，每年末计提并支付利息一次，到期一次还本。（2）2008年1月1日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资500万元（不考虑增值税），全部用于工程建设，同时支付工程款300万元。（3）2008年12月31日仓库工程完工并验收合格，达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。该

14、仓库预计使用年限为20年，预计净残值为8万元，采用年限平均法计算折旧。假定未发生其他建造支出。要求：（1）编制取得长期借款的会计分录（2）编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分录。（3）计算仓库完工交付使用时的入账价值。编制转仓库成本的会计分录。（4）计算仓库2009年应计提的折旧额。编制计提仓库2009年折旧额的会计分录。（5）编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分录。,答案 （1）编制取得长期借款的会计分录。 借：银行存款 800 贷：长期借款 800 （2）编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分录。 借：在建工程 48 贷：应付利息 48（8006）

15、（3）计算仓库完工交付使用时的入账价值。 500+300+48848（万元） 编制转仓库成本的会计分录。 借：固定资产 848 贷：在建工程 848 （4）计算仓库2009年应计提的折旧额。 （8488）/2042（万元） 编制计提仓库2009年折旧额的会计分录。 借：管理费用 42 贷：累计折旧 42 （5）编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分录。 借：财务费用 48 贷：应付利息 48 注意：工程已经在2008年年底完工，所以2009年不是资本化期间，应该将计提的长期借款利息费用化记入到财务费用科目。,考点七：应付债券,1.借：银行存款 贷：应付债券面值 -利息调整,2、借：

16、 管理费用【不符合资本化条件的，且属于筹建期间】在建工程【购建固定资产符合资本化条件的】制造费用【生产产品符合资本化条件的】研发支出【开发无形资产符合资本化条件的】财务费用【不符合资本化条件的】应付债券-利息调整 贷：应付利息 【分期付息】,3、借：应付债券面值 应付利息 【分期付息】贷：银行存款,例题2008/20.某企业于2007年7月1日按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额8 000万元，票面年利率为4%，自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，2008年12月31日该应付债券的账面余额为（ ）万元。 A.8 000 B.8 160 C.8 320 D 8 480,考点八：长期应付款,（一）应付融资租赁款1.融资租入固定资产时，在租赁期开始日借：在建工程、固定资产【租赁开始日租赁资产公允价值与 最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用】未确认融资费用贷：长期应付款【按最低租赁付款额】银行存款【按发生的初始直接费用】2.按期支付融资租赁