(成本管理会计教学资料：第7章成本性态分析和变动成本法s)

1、第七章 成本性态分析和变动成本法,第一节 成本性态分析 第二节 变动成本法,第一节 成本性态分析,一、成本性态的意义 （一）成本性态的涵义 成本性态(Cost Behavior)也称为成本习性，是指成本总额与特定业务量之间在数量方面的依存关系。,（二）成本性态的意义 成本性态分析 1.是变动成本法计算的前提条件 2.为进行本量利提供了方便 3.是正确制定经营决策的基础,二、成本按其性态分类,成本按成本性态不同可分为： （1）固定成本(Fixed Cost) （2）变动成本(Variable Cost) （3）混合成本(Mixed Cost),固定成本(Fixed Cost),固定成本是指在一定

2、期间和一定业务量范围内，不受业务量的变动的影响而保持不变的成本。 如：租赁费、保险费、广告费、劳动保护费、办公费、管理人员工资、按直线法提取的固定资产折旧费。,固定成本的种类,固定成本按是否受管理当局的影响分为: (1)酌量性固定成本 (Discretionary Fixed Cost) 酌量性固定成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本，也称选择性固定成本或者任意性固定成本。 如：广告费：职工教育经费；技术开发费；,(2)约束性固定成本 (Committed Fixed Cost) 约束性固定成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本，也称承诺性固定成本。由于约束性

3、固定成本与企业的经营能力有关，因而也称为“经营能力成本”、“能量成本”。 如： 按直线折旧法计提的固定资产折旧费； 房屋和设备的租金； 不动产税金；财产保险费,变动成本(Variable Cost),变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。,变动成本的种类,(1) 酌量性变动成本 酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。 如：按产量计酬的工人薪金； 按销售收入的一定比例计算的销售佣金；,(2) 约束性变动成本(技术性变动成本) 约束性变动成本是指其单位成本受客观因素决定，企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。 如：

4、直接材料成本,（三）混合成本(Mixed Cost),混合成本是指成本总额受业务量影响，但其变动幅度又不成正比例的那部分成本。混合了固定成本与变动成本两种不同性质的成本。 混合成本的类型 （1）半变动成本 （2）半固定成本 （3）延伸变动成本,三、混合成本的分解,（一）历史成本分析法 1 高低点法 2 散点图法 3 最小二乘法 （二）工程研究法 （三）账户分类法 （四）合同认定法,又称工程分析法、技术测定法 (Technique Determine Approach) 工程研究法是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一

5、种成本分解方法。,（二） 工程研究法(Engineering Approach),账户分类法是根据各个成本、费用账户的内容，直接判断其与业务量之间的依存关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方法。 账户分类法的基本做法是： 根据各个成本、费用账户的具体内容，判断其特征是更接近于固定成本，还是更接近于变动成本，进而直接将其确定为固定成本或变动成本。,（三） 账户分类法（账户分析法）(Account Analysis Approach),（四）合同认定法,在合同、契约以及管理制度的计费中明确分别规定固定成本和变动成本。,四、成本性态分析存在的问题,（一）“相关范围”的局限性 （二）“成本与产量之间

6、完全线性联系”的假设，不可能完全切合实际,第二节 变动成本法,一、变动成本法与完全成本法的区别 二、对变动成本法与完全成本法的评价,变动成本法的涵义(Variable Costing ),所谓变动成本法是指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而固定性制造费用则作为期间费用直接计入当期损益, 从相应期间的收入中全部扣除。,一、 变动成本法与 完全成本法的区别,完全成本法(Full Costing ),变动成本法产生以后，人们将传统的成本计算模式称为“制造成本法” ，也称为完全成本法 。 由于完全成本法将固定性制造费用计入产品成本和存货成本，所以，这

7、种成本计算模式又称为“吸收成本法” (Absorbing Costing )。,变动成本法与完全成本法的区别,1.产品成本的构成内容不同 2.存货成本的估价不同 3.各期损益不同 区别的核心：主要体现在固定性制造费用的处理上，即在完全成本计算制度下，固定性制造费用计入产品成本；变动成本计算制度下，固定性制造费用不计入产品成本，而作为期间费用直接计入当期损益.,2.存货成本的构成内容 (存货估价不同),采用变动成本法，不论是产成品、在产品还是已销商品，其成本均只包括制造成本中的变动部分。 采用完全成本法，不论是产成品、在产品还是已销商品，其成本均包括制造成本中的变动成本和固定性的制造费用。,3.

8、完全成本法下利润的计算（职能式）,销售收入（销售数量单价） 销售生产成本 (期初存货成本本期生产成本 期末存货成本)* 销售毛利 期间成本(管理费用销售费用) 息税前利润 *或：销售生产成本 =销售数量完全成本法的单位产品生产成本,变动成本法下利润的计算（贡献式）,销售收入（销售数量单价） 变动成本（变动性生产成本+变动性销售管理费用） 贡献毛益 固定成本 (固定性制造费用+固定性销售管理费用) 息税前利润 *变动成本=销售数量（生产+销售管理）单位产品成本,注意：贡献毛益具体分为制造贡献毛益（生产贡献毛益）和产品贡献毛益（总营业贡献毛益） 制造贡献毛益=销售收入-产品生产变动成本 产品贡献毛

9、益 =制造贡献毛益-销售管理变动成本 通常，“贡献毛益”前未加任何定语，则指的是“产品贡献毛益”。,通用规律： 在完全成本法下 1.当存货中固定制造费用总额（期末=期初）； 息税前利润（完全成本法=变动成本法）。 2.当存货中固定制造费用总额（期末期初）； 息税前利润（完全成本法变动成本法） 3.当存货中固定制造费用总额（期末期初）； 息税前利润（完全成本法变动成本法）。,例题：某企业最近3年只生产一种甲产品，资料如下(单位：件)：,甲产品每件售价12元，单位变动生产成本5元，固定性制造费用24000元，固定性销售及管理费用总额25000元。,第一步：计算单位产品成本,8,5,3,0,0,5,

10、5,第二步：编制变动成本法下的收益表,21000,14000,0,7000,税前净利（3）-（6）,147000,49000,49000,49000,固定成本（4）+（5）,75000,25000,25000,25000,固定性销售及管理成本,72000,24000,24000,24000,固定性制造费用,168000,63000,49000,56000,贡献毛益（1）-（2）,120000,45000,35000,40000,销售成本（销售量5）,288000,108000,84000,96000,销售收入（销售量12）,第三步：编制完全成本法下的收益表,21000,11000,3000,7

11、000,税前净利(8)-(9),75000,25000,25000,25000,销售及管理成本,96000,36000,28000,32000,销售毛利 (1)-(7),192000,72000,56000,64000,销售成本 (5)-(6),4000,4000,12000,4000,期末存货成本,196000,76000,68000,68000,可供销售产品成本（3）+（4）,192000,64000,64000,64000,本期生产成本,4000,12000,4000,4000,期初存货成本,销售成本,288000,108000,84000,96000,销售收入（销售量12）,税前利润差

12、异分析 原因： 第一年：存货量无变化，差额为零； 第二年：增加了1000件存货，完全成本法下的存货比变动成本法的存货多吸收了3000元（10003）的固定制造费用。 第三年：减少了1000件存货，完全成本法下的存货1000件所含的3000元（10003）的固定制造费用，进入了利润表的成本中，所以比变动成本法减少了3000元利润。,例题：某企业最近3年只生产一种甲产品，资料如下：,甲产品每件售价10元，单位变动生产成本4元，固定性制造费用24000元，固定性销售及管理费用总额6000元。,第一步：计算单位产品成本,10,7,8,4,6,3,4,0,0,0,0,4,4,4,4,第二步：编制变动成本

13、法下的收益表,18000,6000,6000,6000,90000,30000,30000,30000,18000,6000,6000,6000,72000,24000,24000,24000,108000,36000,36000,36000,72000,24000,24000,24000,180000,60000,60000,60000,第三步：编制完全成本法下的收益表,18000,0,12000,6000,18000,6000,6000,6000,36000,6000,18000,12000,144000,54000,42000,48000,0,0,14000,0,144000,54000

14、,56000,48000,144000,40000,56000,48000,0,14000,0,0,180000,60000,60000,60000,税前利润差异分析 原因： 第一年：存货量无变化，差额为零； 第二年：增加了2000件存货，完全成本法下的存货比变动成本法的存货多吸收了6000元（20003）的固定制造费用。 第三年：减少了2000件存货，完全成本法下的存货1000件所含的6000元（20003）的固定制造费用，进入了利润表得成本中，所以比变动成本法减少了6000元利润。,两种成本计算方法的理论依据,变动成本法： 产品成本是在生产期间发生的，随产量的变动而变动；固定性制造费用主要

15、是为提供一定的生产条件而发生的并不随产量的增减而变化，与会计期间相联系，应作为期间费用，全额列入期间成本，从本期销售收入中扣除。,完全成本法,凡是同生产产品有关的耗费都应计入产品成本。固定成本是产品成本的组成部分，随产品而流动。,变动成本法的特点,1以成本性态分析为基础 2变动成本法，主要用于企业内部的短期经营决策 3在变动成本法下，企业的利润由贡献式确定。,完全成本法的特点(Full Costing ),1符合公认会计准则的要求 2强调成本补偿上的一致性 3强调生产环节对企业利润的贡献,二、 对变动成本法与完全成本法的评价,（一）变动成本法的优点和局限性 优点： 1.符合企业生产经营的实际情况，防止盲目生产 2.能提供每种产品盈利能力的资料。 3.便于各部门