第三章 生产经营费用的归集和分配

1、1、第三章生产经营费的收集和分配第一节各要素费用的收集和分配第二节待摊费用和预付费用的收集和分配第三节辅助生产费用的收集和分配第四节基本生产间接费用的收集和分配第五节废品损失和停产损失的分配第六节生产费用的完成产品和月末在产品间的分配第七节期间费用的收集和结转，2、 第二节待摊费用和预付费用的分配一、可摊费用的回收和分配可摊费用包括低值消耗品的摊销、保险费的预付、租入固定资产的租金的预付、固定资产的维修费的预付、报纸的订阅费的预付以及一次购买印花税金额大的需要分月摊销的税款等3、设置“等待摊销费用”账户，该账户按费用种类设置明细进行明细订正。 如果发生费用，请参阅日记帐：借项：等待摊销费用贷项

2、：现金(或银行存款)、费用摊销时、日记帐：借项：间接费用(或其他相关帐户)贷项：等待摊销费用、教科书P47例319、4、2等，预付费用总额与实际费用总额之差在预付期末月调整为成本、费用5、设立“预付费用”账户，该账户按费用种类划分明细进行明细订正。预付费用时，日记帐：借：间接费用(或其他相关帐户)出借：预付费用，实际支付时，日记帐：借：预付费用出借：银行存款(或现金等)，见教科书P49例320、6双重帐户。 期末贷项金额，注意事先提交的金额比实际支付金额大，即事先提交还未支付的费用，期末借项金额注意实际支付金额比预付金额大，视为等待摊销费用，必须在预付期末之前按月摊销7、第三节辅助生产费用的分

3、配，辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。 其中有的只生产一个产品，有的提供一个劳动力。 例如供电、供水、供气、供风、运输等辅助生产，有时生产多种产品，有时提供多种劳务。 例如从事工具、模具、修理用备件的制造、机械设备的修理等辅助生产。 辅助产品和劳务生产，有时也对外销售，主要为本企业服务。8、一般采用第一类会议订正程序。 只要工厂规模小，费用少，对外不提供产品和劳务的情况下，样式参照教科书P5051，制造费用，辅助生产成本，辅助生产成本，一，辅助生产成本的归集，可以归纳为以下两个步骤。 (1)、(2)其会订处理与在基本生产现场生产产品相同。 供水、

4、供电、运输、机械修理等。 其产生的费用，月底应按受益原则在各受益单位之间分配。10、人工辅助生产费用的分配方法、方法、直接分配法、一次交替分配法*、修订成本分配法*、代数分配法、顺序分配法、11、(一)直接分配法是指不考虑在辅助生产现场间相互提供产品或人工的情况，基本生产现场和管理部门，12、实例分析：参照教材例3-23， 有的企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要是本企业的基本生产车间和行政管理部门等的服务，根据辅助生产成本明细总结的资料显示，供水车间本月发生费用为27000元，供电车间本月各辅助生产车间的供给产品或人工数量请参照下表：13、辅助生产车间的人工供给量、14、直接分配法的辅助生

5、产费用分配表如下：15、28800、28800、16、根据辅助生产费用分配表制作会订分类。 借：基本生产成本a产品28800制造费用基本生产车间28800管理费用4400销售费用1960信用：辅助生产成本供水车间27000供电车间1960，17，优点：订正算简单，缺点：辅助生产车间彼此产品和人工量差异较大时，分配结果往往与实际不一致。 优点和缺点，18、这种分配方法只适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务较少，不花费的相互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况。 适用范围、19、(2)顺序分配法、顺序分配法是指各辅助生产现场间的费用分配按受益从多到少的顺序排列，先分配费用，再按受益从多到

6、少的顺序排列，分配费用。 参照教科书p5456、20、辅助生产费用分配表(顺序分配法)、21，根据辅助生产费用分配表作成会订分类(1) 分配电费：贷项：辅助生产成本供水6026.04基本生产成本a产品24104.16间接费用4017.36管理费用2008.68销售费用803.76贷项：辅助生产成本供电：22 (2)水费：贷项：间接费用29356.8管理费用2446.4销售费用1 缺点：采用该分配法不进行交替分配，各辅助生产费用只分配一次，分配给辅助生产以外的受益单位，分配给排在后面的其他辅助生产车间或部门，分配准确性还受到一定影响，订正工作量增加。 优缺点24，该分配方法仅适用于辅助生产车间或

7、部门之间互利程度有明显顺序的情况。 适用范围，25，(3)一次交替分配法，对各辅助生产现场的成本费用进行二次分配。 首先，根据各辅助生产现场、部门相互提供的产品或人工的数量和相互分配前的单位成本(费用分配率)，在各辅助生产现场间进行相互分配，然后，将各辅助生产现场、部门交替分配的实际费用以与提供产品或人工的数量交替分配的单位成本，以辅助生产现场、部门以外的各受益单位进行分配具体步骤如下(参照教科书例3-25 ) :辅助生产现场费用和劳务供给量、27、第一、交替分配、交替分配前的单位成本、供水、139200、139200、=1、运输、95000供水设备的运费、运输设备用水、28、95000200

8、0-19000 交替分配后的实际费用、交替分配前的费用、交替分配结转的费用、-、交替分配的费用、供水、输送第二，在对外分配、辅助生产现场以外的各受益单位间进行分配，29、=1.1541、单位成本=、139200-20000、=1.01594、单位成本=、 100000-2000基本工厂一般水消费=100001.01594=101594 (元)，对外分配，3，基本工厂分配运费=400001.1541=46164 (元)，企业管理部门用水=100001.01594销售部门用水=92001.01594=9346.6 (元) 销售部门运费=480001.1541=55395 (原)，31，辅助生产费用

9、分配表(交替分配法)，32，() 根据辅助生产费用分配表创建会订分类： 33，借：辅助生产成本供水28900运输46200信用：制造费用供水工厂28900运输工厂46200，(2) 结转辅助生产车间制造费用：34，借：间接费用基本生产车间147758管理费21700.4营业费64741.6贷：辅助生产成本供水121100运输113100，(3)对外分配：35，优点：提高了分配结果的准确性，缺点：增加了订正工作量，优点和缺点多在辅助生产内部相互提供产品和劳务，仅适用于无费用的相互分配对辅助生产成本和产品制造成本有较大影响的情况。 适用范围，36，(4)代数分配法是根据求解联立方程式的原理，修正辅

10、助生产产品或劳动的单位成本，然后根据各受益单位消耗的数量和单位成本分配辅助生产费用的方法。 用这种方法分配辅助生产费用，分配结果最准确，37，例题还是前面的资料。112200270002000 y=139200 x 688002620020000 x=100000 y，解，x=1.01657 y=1.1533，使用代数分配法制作辅助生产费用的分配表。 联立方程式如下： 38、(1)将辅助单位分配给各受益单位：间接费用配水工厂2306.6运输工厂20331.4基本生产工厂147789管理费用21698.7销售费用64712.3出租：辅助生产成本配水141506.6运输115331.4根据辅助生产

11、费用分配表编制会修订分类39、租赁：辅助生产成本供水29306. 6运输46531.4信用：制造费用供水工厂29306. 6运输工厂46531.4、(2)结转辅助工厂的制造费用112200、68800 2306.6、20331.4、29306. 6、46531.4、20331.4 优缺点，适用范围，该方法适用于订正工作已经实现电气化的企业。 (5)修订成本分配法是指辅助生产现场生产的产品和劳务，按修订单位成本修订、分配辅助生产费用的方法。43、修订成本分配法，包括辅助生产内部和外部各单位，具体步骤如下：第一，按预定的各种劳务修订成本向各受益单位分配辅助生产费用，第四，修订辅助生产实绩成本，按修

12、订成本分配结转费用，该辅助生产预定费用， 为了按辅助生产实际成本修订计划成本进行划分、分配修订、辅助生产成本差异、=、45、简化修订计算，辅助生产的成本差异一般不是在各受益者之间追加分配，而是全部分配给“管理费”的借方。 超支差异以蓝字订正，节约差异以赤字订正。 注意，46，例题：有关某企业的费用资料如下表：47，辅助生产费用分配表(修订成本分配法)，下一页，48，上一页，280，416，416，9776， 根据1120、2160、280、49、租赁：间接费用修理厂280运输工厂416间接费用基本生产工厂9276管理费用2124销售费用2160贷项：辅助生产成本修理厂9776运输工厂4480、

13、辅助生产费用分配表创建会议修订分类：(1) 借：辅助生产成本修理厂1880运输工厂1316信用：间接费用修理厂1880运输工厂1316，(2)结转辅助工厂的制造费用，51，借：管理费用640信用：辅助生产成本修理厂96运输工厂736，(3)结转辅助生产成本差异2 .易于评估和分析各受益机构的经济责任缺点：辅助生产产品或人工的修订单位成本必须比较准确。 优缺点，53，第四节间接费用的收集和分配，间接费用概念：各生产单位(分厂、工厂)为了组织管理生产而产生的各费用，以及直接用于产品生产，而特别的成本项目和间接用于产品生产的各费用。 间接费用内容：间接材料：各生产单位(分厂、工厂)消费的一般消费材料。 间接劳务：各生产单位(分厂、工厂)的生产工人以外的管理者及其他人员的工资及福利费。 其他间接费用、54、“间接费用”科目应由工厂(基本生产工厂、辅助生产工厂)、部门设明细，帐簿内按费用项目设专栏或专行，分别反映各工厂、部门各间接费用的支出情况。 除了季节性生产的工厂和年度的修订版分配率分配法以外，间接费用科目的期末没有余额。 另一方面，如果间接费用、生产成本-x产品、生产成本-Y产品、工厂或分厂只生产一个产品，则间接费用直接修订为该产品的成本，如间接费用归集、