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1、成本管理,宁波广播电视大学经济管理系 吕 娟,课程说明,成本管理是工商管理专业的一门核心专业课，同时也是中央广播电视大学开放教育试点工商管理专业（本科）的一门必修课。本课程4个学分，课内学时72，一学期开设。,课程性质,企业的成本管理涉及企业各个部门和全体人员，并贯穿于企业生产的全过程和各个环节，成本管理既是一门管理科学，又与技术手段密切相关。成本管理的内容主要包括：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等内容。 本课程既包括了成本会计的内容，如成本核算等；又包含了管理会计的内容，如第五章至十三章，因此涵盖了成本会计和管理会计的主要的内容。,课程目的,本课程主要涉

2、及到成本核算、预测、决策、控制、计划、分析和考核。这些是一般制造业中管理人员必须关注的问题。所以我们在日常的学习中应从服务于我们实际工作的角度重点关注相关问题，在产生兴趣同时认识到学习课程的必要性，运用多种媒体教学资源并结合相关面授完成学习任务，比较全面地了解、掌握成本管理的基本理论、基本方法和基本技能，具备良好的企业成本管理实际应用能力。最终要服务于我们的工作实践。,学习方法,为了学好本课程，大家应注意下面几点： 1 关注主要内容 请以成本管理的内容体系为学习主线 ； 2 重点文字内容要做到理解掌握； 3 相关例题要会亲自动手完成； 4 学会充分运用网络资源，学会运用网络学习，这是开放教育的

3、特点之一。,教学资源,1.文字教材： 万寿义主编、中央广播电视大学出版社(2001年)出版的成本管理，是本课程教学内容的主要载体，是最基本和最主要的教学媒体。 该教材除基本教学内容外，还包括学习辅导性的内容，如学习目标与要求、重点与难点、预习思考题、综合测试题。,教学资源,2.视频资源 中央电在线IP课件。 由中央电大老师对每章内容进行比较详 细的讲解。,教学资源,3.网上教学 宁波电大网上课堂 学生应充分利用网上课堂中的资源进行 自主学习，并积极通过BBS与教师交流。,教学资源,4.语音答疑 学生可以利用语音答疑与教师直接进行 交流、沟通。,教学资源,5.教师联络方式 中央电大课程主讲教师杨

4、军毅 联系电话:(010)66490581 E_mail: 宁波电大课程责任教师吕娟 联系电话:87200004 E_mail: ,考核方式,本课程的考核分为形成性考核和终结性考核两部分。 1.形成性考核平时作业和学习方式。 平时作业共四次，由中央电大提供，连同学习方式共占课程总成绩的20。其中平时作业占16%，学习方式占4%。 学习方式的考核主要是网上讨论和网上学习。,考核方式,网上讨论的主题：如何学好成本管理课程 要求：所有同学于14-15周通过网上课堂中的BBS论坛参与讨论，没有参加讨论的同学学习方式成绩为零。,考核方式,四次作业的进度安排： 第一次作业：第一章至第四章 第二次作业：第五

5、章至第七章 第三次作业：第八章至第十章 第四次作业：第十一章至第十三章 作业分上交时间 第17周（6月1521日）,考核方式,2.终结性考试，即期末考试由中央电大统 一命题，统一考试时间，统一评分标准。 期末考试占课程总成绩的80。 未及时上交平时作业不能参加终结性考试。,第一章 总论,一、学习目标通过本章学习，掌握成本管理的意义、原则和内容；成本的涵义、分类与作用；成本管理的基础和工作组织；成本管理体系和方法；成本管理外部因素的影响等。,第一章 总论,二、学习要求 一般了解一、成本的经济内涵二、成本管理的任务三、建立成本管理体系的意义四、市场经济条件下成本管理体系的构成五、成本管理的方法 重

6、点掌握一、成本管理的意义二、成本管理的原则三、成本管理的内容四、成本管理的基础工作,第一章 总论,第一节 成本管理的意义、原则和内容 第二节 成本管理体系和方法,第一节 成本管理的意义、原则和内容,一、成本的经济内涵 二、成本管理的意义 三、成本管理的原则 四、成本管理的内容 五、成本管理的任务 六、成本管理的基础工作,一、成本的经济内涵,企业在生产过程中生产各种工业产品(包括产成 品、自制半成品、工业性劳务等)、自制材料、 自制工具、自制设备以及供应非工业性劳务要发 生各种耗费，这些耗费称为生产费用。 为生产一定种类和数量的产品所发生的全部生 产费用，称为产品成本。,一、成本的经济内涵,成本

7、是一个价值范畴，它同价值有着密切的联系。产品价值 取决于生产上耗用的社会必要劳动量，它由以下三个方面组 成： (1)产品生产中所耗用的物化劳动的价值(即已耗费的生产资料 转移价值)； (2)劳动者为自己劳动所创造的价值(即归个人支配的部分，主 要是以工资形式支付给劳动者的劳动报酬)； (3)劳动者剩余劳动所创造的价值(即归社会支配的部分，包括 税金和利润)。,一、成本的经济内涵,产品价值的前两部分是形成产品成本的基础， 是成本包括内容的客观依据。所以，产品成本就 其实质来说，是产品价值的物化劳动的转移价值 和劳动者为自己劳动所创造价值的货币表现。 产品成本实际包括的内容称为成本开支范围。 例题

8、：产品成本实际包括的内容称为（B ）。 A.生产费用 B.成本开支范围 C.成本 D.制造成本,成本管理的概念,成本管理是指将企业在生产经营过程中发生的费用，通过一系列的方法进行预测、决策、核算、分析、控制、考核等的科学管理工作，其主要的目的是降低成本，提高企业的经济效益。,二、成本管理的意义,（一）可以降低产品成本； （二）可以提高企业成本核算水平和成本信息的 准确性； （三）可以提高企业的经营管理水平； （四）可以提高企业的经济效益； （五）可以提高企业的竞争能力； （六）可以提高企业员工的成本意识。,三、成本管理的原则,（一）集中统一与分散管理相结合的原则； 例题：在成本管理工作中，集中

9、与分散管理相结合的原则是指由国家和企业分别进行成本管理。（） （二）技术与经济相结合的原则； （三）专业管理与群众管理相结合的原则； （四）成本最低化原则； （五）全面成本管理原则。,例题,下列属于成本管理原则的是（ACDE ）。 A.集中与分散相结合的原则 B.权责发生制原则 C.技术与经济相结合的原则 D.专业管理与群众管理相结合的原则 E.全面成本管理原则,四、成本管理的内容,（一）成本预测 （二）成本决策 （三）成本计划 （四）成本控制 （五）成本核算 （六）成本分析 （七）成本考核 成本管理的内容是相互联系的一个整体，它们相互依存，相互结合地在成本管理工作中发挥着作用。,五、成本管理

10、的任务,（一）正确计算产品成本，及时提供成本信息； （二）加强成本预测，优化成本决策； （三）制定目标成本，加强成本控制，挖掘成本 潜力，提高企业市场竞争能力； （四）建立成本责任制，加强成本控制，增强企 业活力。,六、成本管理的基础工作,也是成本核算的基础工作和正确计算产品成本的基础工作。 （一）建立健全定额管理制度； （二）建立建全原始记录制度； （三）建立健全材料物资的计量、验收和领退制 度； （四）建立健全企业内部价格制度。,第二节 成本管理体系和方法,一、成本管理体系 二、成本管理的方法,一、市场经济条件下成本管理体系的构成,1.国家宏观成本管理体系 2.企业内部成本管理体系 3.成

11、本管理的分析评价体系 4.完善市场经济条件下成本管理体系的措施,二、建立成本管理体系应注意处理的几个关系,1.市场与成本管理的关系 2.当前利益和长远利益的关系 3.企业效益和社会效益的关系 例题：建立成本管理体系应注意正确处理好的几个关系包括（ACD ）。 A.市场与成本管理的关系 B.成本与产品成本的关系 C.当前利益和长远利益的关系 D.企业效益和社会效益的关系 E.成本与费用的关系,二、成本管理的方法,1.成本预测方法的研究； 2.成本决策方法的研究； 3.成本控制方法的研究； 4.其他相关成本方法的研究。,第二章 成本核算,一、学习目标 通过本章学习，应在了解成本核算的原则、要求和一

12、般程序的基础上，重点掌握要素费用、部门费用、生产损失的归集、分配方法及其账务处理；掌握产成品与在产品费用划分的各种方法的特点及其实际应用；从而熟练掌握成本核算的一般原理和实际操作技能。,第二章 成本核算,二、学习要求 一般了解 一 外购动力费用的汇集和分配二 固定资产折旧费和修理费的汇集和分配三 工资费用的汇集和分配四 其他费用的汇集和分配五 部门费用核算的意义和任务六 生产损失核算概述七 停工损失的核算八 完工产品成本的核算,第二章 成本核算,重点掌握 一 成本核算的一般程序二 成本核算的要求三 费用要素概述四 材料费用的汇集和分配五 辅助生产成本的核算六 制造费用的核算七 生产中废品损失的

13、概念八 在产品和产成品成本核算的内容九 在产品成本的核算,第二章 成本核算,第一节 成本核算概述 第二节 要素费用的汇集和分配 第三节 部门费用的核算 第四节 生产损失的核算 第五节 在产品和产成品成本的核算,第一节 成本核算概述,一、成本核算的要求 二、成本核算的程序,一、成本核算的要求,（一）加强费用开支的审核和控制 （二）正确划分各种费用的界限 1.正确划分生产经营管理费用与非生产经营管理费用的界限； 2.正确划分生产费用与经营管理费用的界限； 3.正确划分各个月份的费用界限； 4.正确划分各种产品之间的费用界限； 5.正确划分完工产品与在产品之间的费用界限。 （三）适应生产特点和管理要

14、求，采用适当的成本计算方法,例题,1.工业企业的生产经营管理费用包括（ABCE ）。 A.用于产品生产的费用 B.用于产品销售的费用 C.用于组织和管理生产经营活动的费用 D.用于购置固定资产的费用 E.用于筹集生产经营资金的费用 2.资本性支出和损失性支出属于非生产经营管理费用。（）,二、成本核算的程序,工业企业成本核算的一般程序可概括归纳为三个步骤。（具体见课本35页）,第二节 要素费用的汇集和分配,一、要素费用概述 二、材料费用的汇集和分配 三、外购动力费的汇集和分配,一、要素费用概述,（一）费用要素的含义和内容费用要素是指对企业在生产经营过程中发生的各种耗费按其经济内容的分类。将各种耗

15、费按其经济内容分类，不外乎劳动资料消耗、劳动对象消耗和活劳动消耗三大方面费用，这三大方面费用称为工业企业费用的三大要素。为了具体反映工业企业各种费用构成和水平，还可以在此基础上将工业企业费用进一步划分为以下九项费用要素：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、利息费用、税金、其他支出。,（二）产品成本项目,企业在生产经营过程中发生的费用，按其经济用途可以分为计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的期间费用。计入产品成本的生产费用再按其经济用途分类的项目，称为产品成本项目，简称成本项目。就工业企业而言，一般应设四个成本项目： 1.直接材料 2.燃料及动力 3.直接工资 4.

16、制造费用,例题,下列一般不属于成本项目的是（B ）。 A.直接材料 B.折旧费 C.直接工资 D.制造费用,（三）企业生产费用按其他标准分类,1.直接生产费用与间接生产费用 2.直接计入费用和间接计入费用,（四）要素费用的核算程序,1.专设成本项目的直接生产费用的核算程序 分配间接计入费用的基本计算公式可概括为： 费用分配率=间接费用总额分配标准之和 某种产品或某分配对象应负担的费用= 该产品或对象的分配标准费用分配率 2.要素费用中其他费用的核算程序,二、材料费用的汇集和分配,材料费用是指在企业生产经营过程中耗费的原材料、燃料、低值易耗品、包装物等而发生的费用，这里主要介绍原材料费用的汇集与

17、分配.原材料费用分配的方法: 1. 几种产品共同耗用同种原料（材料定额耗用量比例分配法） 具体例题见课本41页的例1。,二、材料费用的汇集和分配,2. 几种产品共同耗用多种原材料（材料定额费用比例分配法） 具体计算见课本42页例2。,二、材料费用的汇集和分配,2.原材料费用分配表的编制及其账务处理,第三节 部门费用的核算,一、部门费用核算的意义和任务 二、辅助生产成本的核算 三、制造费用的核算,一、部门费用核算的意义和任务,部门费用：企业为商品产品的生产提供产品、劳务或直接从事生产组织管理工作的生产部门所发生的费用。包括企业的辅助生产部门进行辅助生产所发生的费用、企业的生产单位（车间或分厂）为

18、组织管理生产所发生的费用等。,二、辅助生产成本的核算,（一）辅助生产成本的归集 辅助生产费用的归集，可概括为以下两种程序： 1.辅助生产车间的制造费用通过“制造费用”科目单独核算 2.辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目单独核算 一般情况下，应采用第一种程序；只有在车间规模小、费用少，又不对外提供产品或劳务的情况下，可采用第二种程序。,（二）辅助生产费用的分配,辅助生产费用的分配方法主要有以下几种： 1直接分配法：不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务，将各种生产费用直接分配给辅助生产以外的受益单位的一种辅助生产费用分配方法。 费用分配率待分配的辅助生产费用辅助生产车间以外各受益单位

19、耗用劳务量之和 某一受益单位应分配的辅助生产费用该受益单位耗用劳务数量费用分配率,（二）辅助生产费用的分配,2.一次交互分配法：简称交互分配法，它是将辅助生产车间的费用分两步进行分配。第一步，根据各辅助车间相互提供产品或劳务数量和交互分配前的单位成本，在辅助生产部门之间进行一次交互分配；第二步，将各辅助生产车间交互分配后的费用（即交互分配前的费用，加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用）再按提供产品或劳务数量在辅助生产以外各受益单位之间进行分配。,交互分配法的步骤（一）,第一次分配： 交互分配率交互分配前某个辅助生产单位待分配费用总额该辅助生产单位提供劳务数量总和 某个辅助生产单位应负

20、担的费用该辅助生产单位耗用劳务数量交互分配率,交互分配法的步骤（二）,第二次分配： 交互分配后某个辅助生产单位应分配费用（对外分配额）交互分配前的待分配费用交互分配转入的费用交互分配转出的费用 交互分配率（对外分配率）交互分配后某个辅助生产单位待分配费用总额该辅助生产单位向辅助生产部门以外各单位提供劳务量之和 某个辅助生产单位以外单位应负担的费用该受益单位耗用劳务数量对外分配率,三、制造费用的核算,（一）制造费用及其内容 制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项费用。就其包括的具体内容可概括为以下三大方面： 1.间接用于产品生产的费用； 2

21、.直接用于产品生产，但管理上不要求单独核算，因而没有专设成本项目的费用； 3.生产单位（车间、分厂）组织管理生产而发生的费用。,三、制造费用的核算,（二）制造费用的分配 制造费用的分配方法主要有： 1.生产工人工时比例法； 2.生产工人工资比例法； 3.机器工时比例法； 4.按年度计划分配率分配法。,第四节 生产损失的核算,一、生产损失核算概述 二、生产中废品损失的核算 三、停工损失的核算,一、生产损失核算概述,生产损失：是指在正常的生产条件下，为了获得合格品而不可避免的、连带发生的资金耗费。主要包括废品损失和停工损失。 在废品损失和停工损失中，除个人责任事故和非正常损失外，其余都要由本期生产

22、的同种或同类合格品的成本负担。,二、生产中废品损失的核算,废品损失的涵义 废品是指在生产过程中发生的，质量不符合规定的技术标准，不能按其原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品，不论是生产中发现、还是入库后发现，都应包括在内。,废品损失的涵义,废品损失是指在生产过程中发现的和在入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废残料价值和应收赔款以后的净损失。 三种不属于废品损失的特殊情况：实行三包的企业在产品售出后发生的“三包”损失；产品入库后由于保管不善引起霉烂变质损失；经质量检验部门鉴定不需要返修。,废品损失的计算,不可修复废品损失的计算 不

23、可修复废品的报废损失=废品的生产成本 废品残值应收赔款,第五节 在产品和产成品成本的核算,一、在产品和产成品成本核算的内容 二、在产品成本的核算 三、完工产品成本的结转,一、在产品和产成品成本核算的内容,（一）在产品与产成品的涵义 （二）在产品与产成品成本计算的模式 月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本,二、在产品成本的核算,在完工产品和月末在产品之间分配费用的常用方法包括： 1.不计算在产品成本法； 2.按年初数固定计算法； 3.按所耗原材料费用计价法； 4.约当产量法； 5.按定额成本计价法； 6.定额比例法； 7.按完工产品成本计算法。,约当产量法（1）,约当产

24、量法是先将月末实际结存的在产品数量，按其完工程度折合为相当于完工产品产量（即在产品约当产量），然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本的方法。 本月完工产品产量加月末在产品的约当产量，称为约当总产量，简称为约当产量。,约当产量法（2）,在产品约当产量=在产品数量X在产品加工程度（或投料程度） 费用分配率（单位成本）=（月初在产品成本+本月发生费用）/约当产量 完工产品成本=完工产品产量X费用分配率 月末在产品成本=月初在产品成本+本月发生费用-完工产品成本,投料程度的确定,原材料在生产开始时一次性投入，在产品的投料程度为100%； 原材料随生产过程陆续

25、、均衡地投入，直接材料的投料程度与生产工时的投入进度基本一致，投料程度与完工程度一致； 原材料分阶段投入，并在每道工序开始时投入，月末在产品投料程度的计算公式如下： 某道工序的投料程度（%）=到本工序为止的累计材料消耗定额/完工产品材料消耗定额x100%,完工程度的确定,各工序在产品数量和加工量都比较均衡，后面工序在产品多加工的程度可以抵补前面工序少加工的程度，每道工序的月末在产品的完工程度为50%； 各工序在产品的完工程度应按工序分别测定： 某道工序的累计完工程度（%）=（前面各道工序工时定额之和+本工序工时定额x50%）/单位产品工时定额x100%,第三章 产品成本计算方法,一、学习目标

26、通过本章学习，了解生产类型的特点对成本计算方法的影响，不同类型的企业所应采用什么方法计算成本；掌握品种法、分批法和分步法的基本特点；具体运用品种法、分批法和分步法进行成本计算，特别是逐步结转分步法（包括综合结转、分项结转、成本还原等）、平行结转分步法的计算方法。 ,第三章 产品成本计算方法,二、学习要求 一般了解 各种产品成本计算方法的实际运用 逐步结转分步法的优缺点 平行结转分步法的优缺点,第三章 产品成本计算方法,重点掌握 生产类型的特点及成本管理的要求对成本计算方法的影响 品种法的基本内容 分批法的基本内容 分步法的基本内容 逐步结转分步法的基本内容及成本计算程序 逐步结转分步法中的分项

27、结转分步法 平行结转分步法成本计算,第三章 产品成本计算方法,一、产品成本计算方法概述 二、品种法 三、分批法 四、分步法,一、 产品成本计算方法概述,1.企业的生产类型及其特点 （1）企业的生产按工艺过程的特点划分 简单生产 复杂生产 （2）企业的生产按生产组织的特点划分 大量生产 成批生产 单件生产,2.生产类型的特点及成本管理的要求对成本计算方法的影响,（1）生产类型的特点对成本计算方法的影响 成本计算对象 成本计算期 生产费用在完工产品和在产品之间的分配问题不同生产类型企业采用不同的成本计算方法： 简单生产企业品种法 大量大批复杂生产企业分步法 单件小批复杂生产企业分批法,（1）生产类

28、型的特点对成本计算方法的影响,三种基本成本计算方法的特点如下表：,（2）成本管理的要求对成本计算方法的影响,企业在选用成本计算方法时，除了受生产类型的特点影响外，还必须根据企业成本管理的要求，来选择适合于本企业的成本计算方法。,（3）成本计算的辅助方法,产品成本计算的三种基本方法：品种法、分步法、分批法 产品成本计算的辅助方法：分类法、定额法,二、品种法,（一）概念及适用范围 品种法是以产品的品种为成本计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法。品种法一般适用于大量大批单步骤生产类型的企业，例如发电、采掘等企业。 对于大量大批多步骤生产类型的企业或车间，如果生产规模较小，或者按流水线组织生产，

29、或者从原材料投入到产品产出的全过程是集中封闭式生产，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，也可以采用品种法计算。例如砖瓦厂、造纸厂和中小型水泥厂等。,（一）概念及适用范围,品种法分为简单品种法和典型品种法。 简单品种法一般不存在在产品，不需计算在产品成本 典型品种法存在在产品，需要计算在产品成本 不论什么组织方式的制造企业，不论什么类型的产品，也不论成本管理要求如何，最终都必须按照产品品别计算出产品成本，因此，品种法是最基本的成本计算方法。,（二） 品种法的特点,以产品品种作为成本计算对象 按月定期计算产品成本 月末在产品成本的计算,（三） 品种法成本计算举例,具体计算过程见课本95页例1。,

30、三、 分批法,（一）分批法的概念及适用范围 分批法亦称定单法，它是以产品的批别（或定单）为计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法。分批法一般适用于单件小批生产类型的企业，例如船舶制造、重型机械制造以及精密仪器、专用设备生产企业，对于新产品的试制、工业性修理作业和辅助生产的工具模具制造等也可以采用分批法计算成本。,（二）分批法的特点,以产品的批别（或定单）作为成本计算对象 间接费用在各批次或各定单之间分配可选择采用“当月分配法”或“累计分配法” 成本计算期与会计报告期不一致，与生产周期一致 通常不存在完工产品与月末在产品之间分配生产费用问题,（三） 分批法成本计算举例,具体计算见课本102页

31、例2。,四、分步法,（一）概念及适用范围 分步法是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算各种产品成本及其各步骤成本的一种方法。主要适用于大量大批复杂的企业，如纺织、冶金、造纸、钢铁等企业 。,（二）逐步结转分步法,1.逐步结转分步法的基本内容 逐步结转分步法也称计算半成品成本法，它是按照产品加工步骤的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直至最后步骤计算出产成品成本的一种方法。 采用逐步结转分步法计算产品成本时，按照半成品成本在下一个生产步骤成本计算单中的反映方法不同，可分为综合结转法和分项结转法。,2. 综合结转分步法,（1）综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品转入

32、下一生产步骤时，是以“半成品”或“直接材料”综合项目计入下一生产步骤成本计算单的方法。 成本计算举例见课本109页例3。,（2）成本还原,成本还原，是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为原来的成本项目。成本还原的方法是从最后步骤开始，将其耗用上步骤办成品的综合成本逐步分解，还原为原来的成本项目。 还原方法有两种： 按半成品各成本项目占全部成本的比重还原 按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原,3. 分项结转分步法,分项结转分步法是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，不是以“半成品”或“直接材料”成本项目进行反映的，而是分别成本项目计入下一步骤成本计算单的有

33、关成本项目中。采用分项结转分步法计算出来的产品成本，能提供按原始成本项目反映的产品成本结构，不需要进行成本还原。 具体计算见例题7,4.逐步结转分步法的优缺点,优点： 便于考核生产资金的占用情况，有利于加强对生产资金的管理 为各步骤消耗半成品、同行业进行半成品的对比、企业内部成本分析和考核等提供了半成品成本资料 缺点： 综合结转法，需进行成本还原，计算工作较为复杂 分项结转法，转账手续比较麻烦,（三）平行结转分步法,平行结转分步法也称不计算半成品成本法，它是各步骤不计算半成品成本，而只归集各步骤本身所发生的费用及各步骤应计入产成品的份额，将各步骤应计入产成品的份额平行加以汇总，即可计算完工产品

34、成本的一种方法。 平行结转分步法的成本计算对象是每种产品成本及所经过的各生产步骤应计入产成品成本的份额。,平行结转分步法下应计入产品成本中的份额及约当产量的计算, 或 可以理解为,某步骤应计入产成品成本中的份额,产成品数 量,单位产成品耗用该 步骤半成品数量,该步骤半成品单位成本,某步骤半成品单位成本,该步骤月初在产品成本该步骤本月发生的生产费用,该步骤完工产品数量（约当产量）,某步骤完工产品数量（约当产量）,本月完工产成品数量,该步骤月末在产品约当产量,该步骤已完工留存在半成品库和以后各步骤月末半成品数量,该步骤已完工留存在半成品库和以后各步骤月初半成品数量,该步骤本月完工半成品数量,该步骤

35、加工中月末在产品的约当产量,该步骤已完工留存在半成品库和以后各步骤月末半成品数量,以后各步骤月末在产品数量,平行结转分步法举例,具体计算见例题8,平行结转分步法的优缺点,优点： 加快了成本计算工作的速度，缩短了成本计算的时间 直接提供按原始成本项目反映的产品成本的构成，有助于进行成本分析和成本考核 缺点： 不利于加强对生产资金的管理,第四章 期间费用的核算,一、学习目标 通过本章的学习，应了解期间费用的内容与特征。,第四章 期间费用的核算,二、学习要求 名词记忆 期间费用 学习重点 1.期间费用的特征 2.期间费用的内容,第四章 期间费用的核算,一、期间费用的内容和特征 二、管理费用的核算 三

36、、营业费用的核算 四、财务费用的核算,一、期间费用的内容和特征,期间费用是指不能直接归属于某一特定产品成本，但容易确定其发生期间而应直接计入当期损益的费用。期间费用包括管理费用、财务费用和营业费用。,（二）期间费用的特征,在一定范围内，期间费用的高低与产品产量的多少不成正比例变动； 期间费用发生后，就转入当期的费用，对于归属本期尚未支付的费用，也应采取预提的方式列入当期的期间费用； 期间费用与企业产品的生产经营活动无直接关系。,二、管理费用的核算,管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用。,管理费用的内容,管理费用具体包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中

37、发生的，或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工的工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备等。,管理费用的账务处理,管理费用发生时，借记“管理费用”科目，贷记“现金”、“银行存款”、“累计折旧”、“应交税金”、“应付福利费”、“应付工资”、“

38、坏账准备”等科目。期末将管理费用结转时，应借记“本年利润”，贷记“管理费用”。,三、营业费用的核算,营业费用是指企业在商品销售过程中所发生的费用，包括包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及职工福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。,营业费用核算的账务处理,企业所发生的营业费用，应借记“营业费用”，贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”等科目。期末进行结转时，借记“本年利润”，贷记“营业费用”。,四、财务费用的核算,财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑

39、损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。但企业为购建固定资产的专门借款所发生的费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不属于财务费用。,财务费用核算的账务处理,企业在发生财务费用时，应借记“财务费用”，贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”等科目，当发生冲减财务费用的利息收入和汇兑收益时，应借记“银行存款”、“长期借款”等科目，贷记“财务费用”。期末结转财务费用时，借记“本年利润”，贷记“财务费用”。,第五章 成本预测,一、学习目标 目标成本预测的各种方法以及分解方法 新产品投产前成本趋势预测的各种方法 成本预测的特点及方法 功能成本预测的内涵及基本程序 ,第五章 成本

40、预测,二、学习要求 一般了解 成本预测的意义及程序,第五章 成本预测,重点掌握 目标成本预测的倒扣测算法和比率测算法 可比产品成本降低率和降低额的预测,第五章 成本预测,一、成本预测概述 二、目标成本的预测 三、本量利分析在成本预测中的应用 四、产品成本发展趋势的预测,一、成本预测概述,成本预测是指依据掌握的经济信息和历史成本资料以及成本与各种技术经济因素的相互依存关系，采用科学的方法，对企业未来成本水平及其变化趋势做出的科学推测。,成本预测的意义,成本预测是进行成本决策和编制成本计划的依据 成本预测是降低产品成本的重要措施 成本预测是增强企业竞争力和提高企业经济效益的主要手段,成本预测的特点

41、,预测过程的科学性 预测结果的近似性 预测结论的可修正性 由成本预测的特点所决定，成本预测中必须注意以下几个问题： 重视成本与效益的比较 成本预测不能主观臆断 正确认识成本预测的结果,成本预测的程序,确定成本预测目标 搜集相关信息 建立预测模型 修正预测结果 报告预测结论 及时反馈信息,成本预测的方法,定量预测方法 定量预测方法又分为趋势预测法和因果预测法。 定性预测方法,二、目标成本的预测,目标成本是指在未来一定时期内企业应达到的成本目标。它具有先进性、可行性及可修正性之特点，是企业未来在成本方面的奋斗目标。,目标成本预测的方法,目标成本预测的方法很多，主要有倒扣测算法、比率测算法、选择测算

42、法、直接测算法等。,1.倒扣测算法,倒扣测算法是在事先确定目标利润的基础上，首先预计产品的售价和销售收入，然后扣除价内税和目标利润，余额即为目标成本的一种预测方法。 单一产品生产条件下产品目标成本 预计销售收入-应缴税金-目标利润 多产品生产条件下全部产品目标成本 预计销售收入-应缴税金-总体目标利润 具体计算见例题1,2.比率测算法,比率测算法是倒扣测算法的延伸，它是依据成本利润率来测算单位产品目标成本的一种预测方法。这种方法要求事先确定先进的成本利润率，并以此推算目标成本，这种方法常常用于新产品目标成本的预测。 单位产品目标成本产品预计价格（1-税率）（1+成本利润率） 具体计算见例题2,

43、3.选择测算法,选择测算法是以某一先进单位产品成本作为目标成本的一种预测方法。如标准成本、国内外同类型的先进成本水平、企业历史最好的成本水平等都可以作为目标成本。,4.直接测算法,直接测算法是根据上年预计成本总额和企业规划确定的成本降低目标来直接推算目标成本的一种预测方法。,目标成本的分解,目标成本的分解是指将综合平衡并得到全体职工认可后的总体目标成本值进行分解，落实到企业内部各产品、各单位、各部门的过程，目的在于明确责任，确定各单位、各部门的未来奋斗目标。,企业总体目标成本的分解,与基期盈利水平非直接挂钩分解法 与基期盈利水平直接挂钩分解法 理论依据是，目标利润决定目标成本，只要各产品加权平

44、均的销售利润率大于或等于计划期企业总体的目标利润率，就可以实现企业的目标规划。,各产品目标成本的分解,1.按产品组成分解（适用装配式复杂生产） （1）利用功能评价系数分解产品目标成本 功能评价系数=某一零部件得分全部零部件得分合计 具体计算见例题6 （2）利用历史成本构成百分比分解产品目标成本,各产品目标成本的分解,2.按产品制造过程分解（适用连续式复杂生产） 具体计算见例题7 3.按产品成本项目构成分解,例题,某企业生产甲产品，假定甲产品产销平衡，预计明年甲产品的销售量为1500件，单价为50元。生产该产品需交纳17%的增值税，销项税与进项税的差额预计为20000元；另外还应交纳10%的营业

45、税、7%的城建税和3%的教育费附加。如果同行业先进的销售利润率为20%。要求： （1）预测该企业的目标成本； （2）如果该产品由两个工序组成，相关的成本结构资料如下：第一工序直接材料占70%，直接人工和制造费用各占15%；第二工序半成品占80%，直接人工和制造费用各占10%。确定各工序的目标成本。,三、本量利分析在成本预测中的应用,本量利分析是成本、产销量、利润三者关系分析的简称。 本量利分析的应用范围很广，本章只说明它在成本预测中的应用，主要包括保本预测、保利预测和风险条件下的成本预测等。,本量利分析的基本假设,成本性态分析假定 相关范围及线性假定 本量利分析基本模型假定,本量利分析在成本预

46、测中的具体应用,1.保本点的预测 （1）单一产品保本点的预测 保本量=固定成本/（单价-单位变动成本） 或=固定成本/单位贡献边际 保本额=固定成本/（1-变动成本率） 或=固定成本/贡献边际率 具体计算见例题8,（2）多产品保本点的预测,综合保本额=固定成本加权贡献边际率 各产品保本额=综合保本额该产品的销售比重 其中：加权贡献边际率=某产品的贡献边际率该产品的销售比重 具体计算见例题9,（3）完全成本法下的保本点预测,保本量 或= 保本额= 或= 具体计算见例题10,固定成本（期末固定成本期初固定成本）,单价单位变动成本,固定成本-（期末固定成本-期初固定成本),单位贡献边际,固定成本-（

47、期末固定成本-期初固定成本),（1-变动成本率）,固定成本-（期末固定成本-期初固定成本),贡献边际率,2.保利成本的预测, 单价 实现目标利润应达到的固定成本=销售收入-变动成本-目标利润,实现目标利润应达到的单位变动成本,销售额固定成本目标利润,销售量,固定成本目标利润,销售量,3.风险条件下的成本预测,实际中，由于单价、单位变动成本、固定成本等因素的未来发展水平常常不确定，因此，应依据不同结果的相应概率，计算各个因素的期望值，然后计算保本量或保本额。,四、产品成本发展趋势的预测,产品成本发展趋势预测是根据预测的具体内容，以其相关的成本历史资料为基础，采用一定的方法来预测未来成本可能达到水

48、平的预测。具有两方面的作用，一是为修订目标成本奠定基础，二是检验目标成本的完成情况。 产品成本发展趋势预测主要包括新产品投产前成本趋势预测、可比产品成本降低趋势预测、产品总成本趋势预测以及功能成本预测等。,（一）新产品投产前成本趋势的预测,新产品投产前成本水平的高低取决于该产品设计成本水平的高低。 新产品设计成本的预测可以采用直接法、概算法和比价法确定。,（三）可比产品成本降低趋势的预测,1.可比产品成本降低率的预测 这种预测以预计计划期的各项主要技术经济指标的变动程度为基础，以此来测算计划期可比产品成本降低率的一种预测方法。,（1）材料消耗定额及材料价格的变动对可比产品成本的影响程度测算,如

49、果材料消耗定额和材料价格同时变动，可以综合一起计算它们对成本的影响，计算公式如下： 材料消耗定额和材料价格同时变动影响成本的降低率=1-（1-材料消耗定额降低%）（1-材料价格降低% ）材料费用占成本的%,（2）劳动生产率及平均工资的变动对课比产品成本影响程度的测算, 1 x 1 x x,劳动生产率及平均工资变动影响成本的降低率,1平均工资增长,1劳动生产率提高,直接工资占成本,劳动生产率及平均工资变动影响成本的降低率,1 - 工时定额降低,1 - 工时定额降低,直接工资占成本,3.产量及制造费用的变动对可比产品成本影响程度的测算, 1 X 1 X,产量增长而形成固定费用节约影响成本的降低率,

50、1,1产量增长,固定性制造费用占成本的,产量、变动性制造费用变动影响成本的降低率,1变动性制造费用增加,1产量增加,变动性制造费用占成本的,4.废品损失的变动对可比产品成本影响程度的测算,废品损失减少影响成本的降低率=废品损失减少%废品损失占成本的% 具体计算见例题14,2.可比产品成本降低额的预测,这种预测以计划年度采取的各项降低成本的具体措施为基础，以此来测算计划期可比产品成本降低额，进而确定降低率的预测方法。 可比产品成本降低额的预测与降低率预测的显著不同在于： 先确定降低额，后确定降低率 以各项成本降低措施为依据测算，而不是以主要技术经济指标的测算为依据,（四）产品总成本发展趋势的预测

51、,高低点法 一元回归直线法 平均法 1.简单平均法 2.移动平均法 3.加权平均法 4.指数平滑法,（五）功能成本预测,功能成本预测也称为价值分析，是以分析产品应具有的功能为出发点，力求以最低最合理的成本代价来保证产品必要功能得以实现的一种技术经济分析方法。 实际中通过分析产品的功能与成本之间的内在联系，就可以用最低的成本来实现产品的必要功能。这种分析经常用于新产品的开发和老产品的技术改造。,功能成本预测的基本程序,选择分析对象 搜集所需资料 功能分析评价 价值系数=功能系数成本系数 成本系数=某项零部件的实际成本或设计成本 全部零部件的实际总成本或设计成本总额 确定最优方案,第六章 成本决策

52、,一、学习目标 各种成本决策方法在日常经营决策中的应用技巧 成本决策的程序及应注意的问题 二、学习要求 一般了解 成本决策的内涵,第六章 成本决策,重点掌握 与成本决策有关的各种成本概念 成本决策所采用的方法,第六章 成本决策,一、成本决策概述 二、成本决策方法的实际应用,一、成本决策概述,成本决策是指依据掌握的各种决策成本及相关的数据，对各种备选方案进行分析比较，从中选出最佳方案的过程。,与成本决策有关的成本概念,与决策相关的成本统称为相关成本。 相关成本与成本核算中成本的区别： 1.相关成本所属概念多元化，是与决策有关的一系列成本概念的总称，如机会成本、差量成本、专属成本、重置成本等； 2

53、.与决策有关的成本概念一般无须在凭证和账簿中反映，但决策中必须考虑。,相关成本的分类,1.差量成本：两个备选方案预计未来成本的差额。 2.机会成本：在经济决策中，因选取某一方案而放弃另一方案所付出的代价或丧失的潜在利益。 3.专属成本：特定成本，那些能够明确归属于特定备选方案的固定成本。 4.重置成本：现行成本，是指目前从市场上购买同一项原有资产所需支付的成本。,无关成本,沉没成本：由过去的决策引起，已经发生并支付过款项的成本。 共同成本：由于多个方案共同负担的固定成本。,（三）成本决策的方法,1.总额分析法 2.差量损益分析法 3.相关成本分析法 4.成本无差别点法 5.线性规划法 6.边际

54、分析法,总额分析法,总额分析法是以利润作为最终的评价指标，按照销售收入-变动成本-固定成本的模式计算利润，以此决定方案取舍的决策方法。 该方法下，不需区分相关成本和无关成本。通常用在新产品开发的决策分析中。,差量损益分析法,差量损益分析法以差量损益作为最终的评价指标，来决定方案取舍的决策方法。计算出的差量损益大于零，说明前一方案优于后一方案，选取前一方案；如果小于零，则后一方案优，舍弃前一方案。 该方法下需要区别相关成本和无关成本，主要用于亏损产品是否停产，半成品、联产品是否进一步加工的决策。,相关成本分析法,相关成本分析法是以相关成本作为最终的评价标准，由相关成本决定方案取舍的决策方法。 该

55、方法需要区分相关成本和无关成本，决策时应选择相关成本最低的方案最为最优方案。通常用在零部件自制或外购的决策中。,成本无差别点法,成本无差别点法以成本无差别点业务量作为最终的评价指标，根据成本无差别点所确定的业务量范围来决定方案取舍的决策方法。 该方法通常用在采用几种工艺的决策分析。,线性规划法,线性规划法是数学中的线性规划原理在成本决策中的应用。 该法通常用在合理组织生产的决策分析中。,边际分析法,边际分析法是微分极值原理在成本决策中的应用。 该法通常用在最佳采购批量、生产批量、最佳质量成本的决策分析中。,二、成本决策方法的实际应用,（一）亏损产品应否停产的决策分析 具体见例2。 （二）半成品

56、是否进一步加工的决策分析 具体见例3。 （三）零部件自制或外购的决策分析 具体计算见例6。,第七章 成本控制,一、学习目标定额成本法下实际成本的计算 作业成本法的特点 二、学习要求 一般了解 定额成本法和标准成本制度的特点,第七章 成本控制,重点掌握 成本控制的原则 定额成本差异、定额变动差异的计算 作业成本法的特点,第七章 成本控制,一、成本控制概述 二、定额成本计算方法 三、标准成本制度 四、作业成本法与倒推成本法,一、成本控制的概述,成本控制是利用会计所提供的各种信息资料，计算实际或预计脱离目标的差异，找出产生差异的原因，并采取措施，消除不利差异，保证目标实现的过程。,二、定额成本计算方

57、法,定额法是以产品的品种(或批别)作为成本计算对象，根据产品的实际产量，计算产品的定额生产费用以及实际费用脱离定额的差异，用完工产品的定额成本，加上或减去定额差异、定额变动差异，从而计算出完工产品成本和在产品成本的一种方法。,适用范围,定额法一般适用于产品已经定型，产品品种比较稳定，各项定额比较齐全、准确。 其实际成本的计算公式如下：产品实际成本=定额成本+(或-)脱离定额差异+(或-)定额变动差异+(或-)材料成本差异,（一）定额成本的计算,定额成本是根据现行消耗定额和计划单位成本计算的，其计算公式如下： 某产品直接 该产品材料 材料计划 材料定额成本= 消耗定额 单位成本,（一）定额成本的

58、计算,某产品直接 该产品工 计划小时工资定额成本= 时定额 工资率 某产品制造费 该产品工 计划小时用定额成本 = 时定额 费用率 某产品的 直接材料 直接工资 制造费用定额成本= 定额成本+ 定额成本+定额成本,具体计算,具体计算见例题1。,（二）定额差异的计算,定额差异是在生产过程中各项实际生产费用脱离现行定额的差异，它反映了各项生产费用支出的合理程度和现行定额的执行情况。,直接材料定额差异的核算,限额领料法下：某产品直接材料脱离定额的差异=(该产品材料实际耗用量该产品材料定额耗用量)材料计划单位成本 本期直接材料实际消耗量=本期领用材料数量+期初结余材料数量期末结余材料数量,2.工资定额

59、差异的核算,某产品生产工人工资脱离定额的差异 =该产品实际生产工人工资该产品实际产量单位产品定额工资,3.制造费用定额差异的核算,某车间制造费用定额的差异=该产品实际的制造费用(该产品实际产量的定额工时计划小时制造费用),4.定额差异的处理方法,定额差异分配率=定额差异合计(完工产品定额成本+在产品定额成本) 完工产品应分摊的定额差异= 完工产品定额成本定额差异分配率 在产品应分摊的定额差异= 在产品定额成本定额差异分配率 或=定额差异合计-完工产品应分摊的定额差异,（三）定额变动差异的计算(1),定额变动差异是指由于对旧定额进行修改而产生的新旧定额之间的差额。,（三）定额变动差异的计算(2),月末没有在产品的情况下，全部定额变动差异进入当期完工产品成本中。 当有在产品的情况下，定额变动差异不应全部计入当月产品的成本中，而应按照完工产品和在产品的定额成本的比例在完工产品和在产品之间进行分配。,（三）定额变动差异的计算(3),其计算公式如下： 定额变动差异分配率定额变动差异合计(完工产品定额成本+在产品定额成本) 完工