会计中级课件第七章.ppt

1、2020/8/7,1,第 七 章非货币性资产交换,1、非货币性资产交换的认定 、非货币性资产交换的确认和计量,2020/8/7,2,2020/8/7,3,第 一节非货币性资产交换的认定,非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定 的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、其他货币资 金、应收账款和应收票据以及准备持有到期的债券投资等。 非货币性资产交换，仅包括企业之间主要以非货币性资产形 式进行的互惠转让。企业与所有者或者所有者以外方面的非货 币性资产非互惠转让不属于本章非货币性资产交换的范围。非 货币性资产交换不涉及或只涉及少量的货币性资产

2、（即补价）。 但补价占整个资产交换金额（公允价值）的比例应低于25%,2020/8/7,4,第 一节非货币性资产交换的认定,带有补价的非货币性资产交换认定条件,2020/8/7,5,第 一节非货币性资产交换的认定,例：下列各项目中，属于货币性资产的有（ABD）。 A、存出投资款B、银行本票存款 C、交易性金融资产的股票投资D、持有至到期投资 E、交易性金融资产的债券投资 例：甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（ABE）。 A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产， 并支付补价80万元 B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司

3、公允价值为200万元的一项专利 权，并支付补价30万元 C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的交易 性金融资产，并收到补价140万元 D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值 为390万元的一台设备，并收到补价30万元E. 以公允价值为260万元的交易性金融资产换己公司账面价值为320万元的存货,2020/8/7,6,第二节非货币性资产交换的确认和计量,一、商业实质的判断 （一）判断条件 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 2、换入资产与换出资产

4、的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和 换出资产的公允价值相比是重大的。 例：A对甲投资，持股比例40%，B对甲投资的持股比例也是40%，现在B将其 持有甲公司的股份与A交换一项无形资产，则A对甲公司的持股比例变为 80%。 不满足上述任何一项条件的非货币性资产交换，通常认为不具有商业实质。 （二）关联方之间交换资产与商业实质 关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具商业实质。,2020/8/7,7,第二节非货币性资产交换的确认和计量,二、公允价值能否可靠计量的判断 1、换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值。 2、如果换入或换出资产不存在活跃市场，但

5、同类或类似资产存在活跃市 场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值。 3、换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值 技术确定公允价值。,2020/8/7,8,第二节非货币性资产交换的确认和计量,三、非货币性资产交换的确认和计量原则 （一）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理 条件： 1、该项交换具有商业实质 2、换入或换出资产的公允价值能可靠计量 换入资产的入账价值换出资产公允价值相关税费 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 （1）换出资产为存货的，应当作为销售处理。 （2）换出资产为固定资产、无形资产的，差额计入营业外支。 （3）换出资产为长期股权

6、投资、可供出售金融资产的，差额计入投 资损益。 注意相关业务增值税的处理，相关税费均为取得换入资产而支付的税费。,2020/8/7,9,第二节非货币性资产交换的确认和计量,1、不涉及补价的会计处理 例1：,甲公司 设备： 账面原值：1 500 000 累计折旧： 525 000 公允价值：1 404 000 清理费用： 1 500,乙公司 原材料： 账面价值：1 200 000 市场价格：1 404 000,2020/8/7,10,第二节非货币性资产交换的确认和计量,甲公司： 借：固定资产清理975 000 累计折旧525 000 贷：固定资产1 500 000 借：固定资产清理 1 500

7、贷：银行存款 1 500 借：原材料 1 404 000 应交税费应交增值税（进项税额） 238 680 贷：固定资产清理 976 500 营业外收入 427 500 应交税费应交增值税（销项税额） 238 680,2020/8/7,11,第二节非货币性资产交换的确认和计量,乙公司： 借：固定资产 1 404 000 应交税费应交增值税（进项税额） 238 680 贷：主营业务收入 1 404 000 应交税费应交增值税（销项税额） 238 680 借：主营业务成本1 200 000 贷：库存商品 1 200 000,2020/8/7,12,第二节非货币性资产交换的确认和计量,2、涉及补价的会

8、计处理 以公允价值确定换入资产成本的，发生补价情况下的处理： （1）支付补价 换入资产的成本换出资产的公允价值支付的补价应支付的相关税费 当期损益换入资产成本（换出资产账面价值支付补价应支付的相关 税费） 换出资产公允价值换出资产账面价值应支付的相关税费,注意两者的区别,2020/8/7,13,第二节非货币性资产交换的确认和计量,（2）收到补价 换入资产的成本换出资产的公允价值收到的补价应支付的相关税费 当期损益（换入资产成本相关税费）（换出资产账面价值应支付 的相关税费 ） 换出资产公允价值换出资产账面价值应支付的相关税费,2020/8/7,14,第二节非货币性资产交换的确认和计量,例2：,

9、甲公司 固定资产写字楼： 账面原值：6 000 000 累计折旧：1 200 000 公允价值：6 750 000 营业税： 337 500,乙公司 长期股权投资丙： 账面价值：4 500 000 公允价值：6 000 000 支付补价： 750 000,甲公司：75/675=11.11%25%乙公司：75/(600+75)=11.11%25% 交易属于非货币性资产交换，交易具有商业实质。,2020/8/7,15,第二节非货币性资产交换的确认和计量,例2：甲公司 换入股权投资的入账成本675-75600万元 借：固定资产清理4 800 000累计折旧1 200 000贷：固定资产6 000 0

10、00 借：固定资产清理337 500贷：应交税费应交营业税337 500 借：长期股权投资丙 6 000 000 银行存款 750 000 贷：固定资产清理 5 137 500 营业外收入 1 612 500 （倒挤）,2020/8/7,16,第二节非货币性资产交换的确认和计量,乙公司 借：固定资产6 750 000 贷：长期股权投资丙公司 4 500 000 银行存款750 000 投资收益 1 500 000 （倒挤）,2020/8/7,17,第二节非货币性资产交换的确认和计量,(二）以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理 以换出资产的账面价值加上支付的相关税费作为换入资产的入账价值，

11、 无论是否支付补价，均不确认损益。 涉及补价的 支付补价方： 换入资产的成本换出资产的账面价值支付的补价应支付的相关税费 收到补价方： 换入资产的成本换出资产的账面价值收到的补价应支付的相关税费,此处相关税费均为取得换入资产而支付的税费,2020/8/7,18,第二节非货币性资产交换的确认和计量,1、不涉及补价情况下的会计处理 例3：,甲公司 长期股权投资丙： 账面余额：5 000 000 已提减值：1 400 000,乙公司 无形资产： 账面原价：4 200 000 累计摊销： 600 000 营业税： 180 000,甲公司： 借：无形资产 3 600 000 长期股权投资减值准备 1 4

12、00 000 贷：长期股权投资丙 5 000 000 乙公司： 借：长期股权投资丙 3 600 000 累计摊销 600 000 营业外支出 180 000（倒挤） 贷：无形资产 4 200 000 应交税费应交营业税 180 000,2020/8/7,19,第二节非货币性资产交换的确认和计量,2、涉及补价情况的会计处理 例4：,甲公司 固定资产仓库： 账面原值：3 500 000 累计折旧：2 350 000 收到补价： 100 000 营业税： 57 500,乙公司 长期股权投资： 账面价值：1 050 000 支付补价： 100 000,甲公司： 借：固定资产清理1 150 000累计折

13、旧2 350 000贷：固定资产3 500 000 借：固定资产清理57 500贷：应交税费应交营业税57 500 借：长期股权投资丙 1 050 000 银行存款 100 000 营业外支出 57 500（倒挤） 贷：固定资产清理 1 207 500,2020/8/7,20,第二节非货币性资产交换的确认和计量,乙公司的会计处理： （1）借：固定资产1 150 000 贷：长期股权投资1 050 000 银行存款 100 000,2020/8/7,21,第二节非货币性资产交换的确认和计量,（三）涉及多项非货币性资产交换的会计处理 1、具有商业实质且换入资产公允价值能够可靠计量的会计处理 按照换

14、入各资产的公允价值比例来分配各换入资产入账价值,2020/8/7,22,第二节非货币性资产交换的确认和计量,例5：,甲公司 办公楼 设备 商品 账面原值： 225 180 450 累计折旧： 45 90 公允价值： 160 120 525 支付补价： 30 增值税差价：32.3,乙公司 货车 轿车 客车 账面原值： 225 300 450 累计折旧： 75 135 120 公允价值： 225 250 360 收到补价： 30 增值税差价： 32.3,甲公司交易判断：,本例属于非货币性资产交换业务,？,2020/8/7,23,第二节非货币性资产交换的确认和计量,甲公司处理： 第一步，确定甲公司换

15、入资产价值总额 甲公司换入资产入帐成本换出资产公允价值应支付的相关税费+支付的补价 16012052530835万元 甲公司换入资产公允价值总额 225250360835万元 货车入账价值（225/835）835225（元） 轿车入账价值（250/835）835250 （元） 客车入账价值 （360/835）835360 （元）,2020/8/7,24,第二节非货币性资产交换的确认和计量,借：固定资产清理2 700 000 累计折旧1 350 000 贷：固定资产4 050 000 借：固定资产清理 80 000 贷：应交税费应交营业税 80 000 借：固定资产货车2 250 000 轿车2

16、 500 000 客车 3 600 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 419 500 (83517%) 贷：固定资产清理2 780 000 主营务业收入 5 250 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 096 500(64517） 银行存款623 000 营业外收入非货币性资产交换收益 20 000（倒挤） 借：主营业务成本 4 500 000 贷：库存商品 4 500 000,2020/8/7,25,第二节非货币性资产交换的确认和计量,乙公司处理 乙公司换入资产成本总额换出资产公允价值应支付的相关税费收到的补价 22525036030805万元 乙公司换入资产公允价值总额 16

17、0120525805万元 楼（160/805）805 160万元 设备（120/805）805 120万元 原材料（525/805）805 525万元 借：固定资产清理6 450 000 累计折旧3 300 000 贷：固定资产 9 750 000 借：固定资产楼1 600 000 设备1 200 000 原材料 5 250 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 096 500 银行存款 623 000 贷：固定资产清理6 450 000 应交税费应交增值税（进销税额）1 419 500 营业外收入非货币性资产交换收益1 900 000（倒挤）,2020/8/7,26,第二节非货币性资产交

18、换的确认和计量,2、不具有商业实质或者公允价值不能可靠计量的会计处理 按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例分配确定 各项换入资产的成本。 如果涉及到增值税，属于销项税额的，在确定换入资产入账价值总额时应加 上；属于可以抵扣的进项税额的，则在确定换入资产入账价值总额时减去。,2020/8/7,27,第二节非货币性资产交换的确认和计量,例6：,甲公司 厂房 专利 账面原值： 200 75 累计折旧： 125 37.5 账面价值： 75 37.5 营业税： 5.625,乙公司 建筑 长期股权投资 账面原值： 87.5 25 营业税： 4.375,甲公司换入资产入账总值75+37

19、.5112.5万元 建筑物入账成本 112.5（87.5/112.5)=87.5万元 长期股权投资入账成本112.5（ 25/112.5)=25万元 借：固定资产清理 750 000 累计折旧1 250 000 贷：固定资产2 000 000,2020/8/7,28,第二节非货币性资产交换的确认和计量,借：在建工程 875 000 长期股权投资 250 000 累计摊销 375 000 贷：无形资产专利 750 000 固定资产清理750 000 借：营业外支出 56 250 贷：应交税费应交营业税 56 250,2020/8/7,29,第二节非货币性资产交换的确认和计量,乙公司：换入资产成本

20、总额87.5+25112.5万元 各项资产应分配： 厂房112.5（75/112.5）75万元 专利112.5（37.5/112.5）37.5万元 借：固定资产清理 918 750 贷：在建工程 875 000 应交税费应交营业税 43 750 借：固定资产厂房 750 000 无形资产专利 375 000 营业外支出 43 750 贷：固定资产情理 918 750 长期股权投资 250 000,2020/8/7,30,第二节非货币性资产交换的确认和计量,例：在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应

21、将该交易认定为具有商业实质。 对 2009年试题。,2020/8/7,31,第二节非货币性资产交换的确认和计量,例：企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量 的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下， 下列会计处理中，正确的是（ B ）。（2007年） A、按库存商品的公允价值确认营业收入 B、按库存商品的公允价值确认主营业务收入 C、按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入 D、按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失 例：甲公司将两辆大型的运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，并支付 补价10万元，在交换日，甲公司用于交换

22、的两辆运输车辆账面原价为140万 元，累计折旧25万元，公允价值130万元，A公司用于交换的生产设备账面原 价为300万元，累计折旧175万元，公允价值140万元，该非货币性资产交换 具有商业实质，假定不考虑相关税费，甲公司对该项非货币性资产的交换应 确认的收益为（ D ）万元。 A、0 B、5C、10D、15 130（14025）15（万元）,2020/8/7,32,第二节非货币性资产交换的确认和计量,例：甲公司以一项专利权换乙公司一条生产线，同时向乙公司收取货币资金10 万元。在交换日，甲公司专利权的账面价值为80万元，公允价值为100万元； 乙公司生产线的账面价值为60万元，公允价值90

23、万元。假定不考虑相关税费， 双方交易具有商业实质，且换入换出资产的公允价值是可靠的。甲公司换入生 产线的入账价值为（ D ）万元。 A、50B、70C、80D、90 10010 90 例：下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有 （ ABCD ）。（2007年） A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同 D.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换 入资产和换出资产公允价值相比具有重要性,2020/8/7,33,第二节非货

24、币性资产交换的确认和计量,例：下列交易中，属于非货币性资产交换的有（ BE ）。 A、以100万元的应收债权换取生产用的设备 B、以持有的一项土地使用权换取一栋生产用的厂房 C、以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资 D、以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元的补价 E、以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元的补价例：非货币性资产交换具有商业实质、换入资产或换出资产的公允价值能够 可靠地计量的情况下，在不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产 入账价值应考虑的因素有（ BCD ）。 A、换出资产的账面价值 B、换出资产的公允价值 C、换入资产的公允价值 D、换出资产应支付的相关税费,2020/8/7,34,第二节非货币性资产交换的确认和计量,例：通过非货币性资产交换换入的多项非货币性资产，在非货币性资产交换 具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，应先确定换 入资产入账价值总额，然后按各项换入资产公允价值占换入资产公允价值总 额的比例