第三章 所有者权益 (2).ppt

1、第三章所有者权益：1 .掌握实收资本会计。掌握资本公积的来源和核算。掌握留存收益会计。熟悉利润分配的内容。熟悉盈余公积和未分配利润的概念和内容。所有者权益概述1。所有者权益的概念和特征含义：所有者权益，又称产权，是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债的余额。特点：企业净资产的所有权、占有权、处置权和收益分配权。是一种剩余权益。它是企业的长期资本来源。除资本减少、清算和现金股利分配外，一般不需要偿还。这表明所有者不仅是企业资产增值的自然受益人，也是风险承担者。判断：企业的净资产是企业的长期资本来源，一般不需要偿还，其金额不会减少，但当企业亏损时，其所有者权益肯定会减少。股份公司

2、及其所有者权益股份公司包括有限责任公司和股份公司。有限责任公司-实收资本有限公司-上述两个所有者权益的权益内容(1)投入资本(2)资本公积(3)盈余公积(4)未分配利润，1.1实收资本的含义实收资本是指投资者根据企业章程或合同、协议实际投入企业的资本。投资者可以投资现金或非现金。但是，全体股东的货币出资不得低于有限责任公司注册资本的30%。由于企业组织形式的不同，所有者投入资本的核算方法也不同。除股份公司设立的“股本”账户外，其他企业均设立“实收资本”账户。1.2实收资本的会计处理如果是货币资金投资，应按实收金额入账。以无形资产和固定资产形式投资的，按照评估确认或合同、协议约定的价值计入资产账

3、户；根据合同或协议，投资份额缴入实收资本或权益账户；差额计入“资本公积”。以材料和材料形式进行投资的，应当按照确认的材料和材料价值以及应缴纳的增值税入账。借款：银行存款/无形资产/固定资产贷款：实收资本贷款：原材料应交税金及增值税(进项税)贷款：实收资本，1.3股份公司实收股本的会计处理：p106借款：现金(银行存款)实际收到贷款金额：股本名义价值、资本公积总额、股本溢价差额贷款：固定资产应交税金及增值税(进项税)贷款：实收资本企业实收资本要求与其注册资本一致。变更范围超过20%时，应当持验资证明或验资证明向原登记机关申请变更登记。企业增加资本的一般方式包括转移盈余公积或资本公积、原投资者追加

4、投资和新投资者投资。企业减少资本的一般方式有：资本公积、股份偿还和因严重亏损而减少资本。(1)投资者增加的投资p108投资者增加的投资包括原投资者投入的新增资本和新投资者投入的资本。当企业收到投资者投入的资本时，它借入：银行存款、原材料、固定资产、无形资产贷款：实收资本/资本公积。应当注意的是，对于有限责任公司，新投资者缴纳的出资额大于其按照约定比例计算的注册资本份额，应当作为资本公积处理。(2)资本公积和盈余公积转增资本。企业利用资本公积和盈余公积增加资本时，借记“资本公积”和“盈余公积”，贷记“实收资本”。应当指出，如果法定盈余公积用于增加资本，盈余公积的留存额(3)企业减资的会计处理：p

5、109企业减资主要有两个原因：一是经营政策或市场需求发生重大变化，业务萎缩，导致资本过剩；第二，企业发生的重大损失短期内无法弥补，需要减少资本。股本核销时，资本公积(股本溢价)、盈余公积和未分配利润应按比例核销。2.资本公积的核算1资本公积的含义p110资本公积是指资产中实际数超过接受投资时应计价值的部分，或直接计入所有者权益损益的部分。与留存收益的关系：资本公积和留存收益归所有者所有。留存收益由净利润转换而来；资本公积不是从净利润中转换而来的。资本公积的会计处理：接受新投资时：p111借款：银行存款-实际收到金额贷款：实收资本-按比例确定的资本公积-上述两者的差额或借款：存货-市场公允价值贷

6、款：实收资本-资本公积账面金额-上述两者的差额，其他资本公积。企业采用长期股权投资权益法核算。如果被投资企业除净损益以外的所有者权益发生变化，则“资本公积和其他资本公积”的账面余额应按相应比例进行调整。留存收益会计留存收益是指企业从其多年实现的利润中提取或形成的内部积累。包括盈余公积和未分配利润。3.1盈余公积的构成和使用根据不同的用途，盈余公积可分为法定公益金和一般盈余公积。一般盈余公积可以分为两种类型：法定盈余公积和任意盈余公积。未分配利润会计中利润分配的基本思想是：今年实现的净利润有两个目的，一是将其分解形成应付股利；第二是留下来形成留存收益。未分配利润是企业留在未来几年分配的余额，也是

7、企业所有者权益的组成部分。未分配利润有两层含义：一是未来几年要处理的利润；二、未指定用途利润、指定用途利润、未指定用途利润、盈余公积、未分配利润、留存收益及提取比例(1)法定盈余公积按当年税后净利润的10%提取，累计金额达到注册资本的50%。(非公司企业也可以提取10%以上。)(2)盈余公积主要由公司制企业提取，其提取、提取方式和比例由股东会决定。(3)法定公益金按税后利润的510%提取。使用： (1)法定公益金：专用于企业职工集体福利设施(2)一般盈余公积的主要用途是：弥补亏损有三个主要渠道：一是弥补未来年度的税前利润，期限为5年；二是弥补以后几年的税后利润；第三，用盈余公积弥补亏损。增资(

8、或股本)后留存的盈余公积不得少于注册资本的25%。在特殊情况下，它可以用来分配现金股利或利润。3.2未分配利润未分配利润是指未分配净利润。未分配利润可以从两个方面来理解：(1)对投资者的分配；(二)利润分配的一般顺序：提取法定盈余公积和提取盈余公积，将未分配利润余额分配给投资者。利润分配-未分配利润的会计处理p114 (1)利润分配-未分配利润的增加a .企业在期末分配当期利润后的余额，在“利润分配未分配利润”b中增加，“利润分配未分配利润”贷方余额反映累计未分配利润，借方余额反映累计未弥补亏损。(2)利润分配未分配利润的减少。没有必要做专门的会计分录现金股利将导致资产外流或负债增加。股利申报

9、日借款：利润分配应付股利贷款：应付股利支付日借款：应付股利贷款：银行存款，会计处理年末盈余公积借款：利润分配法定盈余公积法定公益金提取任意盈余公积贷款：盈余公积法定公益金任意盈余公积盈余公积弥补亏损借款：盈余公积贷款：利润分配盈余公积弥补亏损， 增加资本(权益)的盈余公积借款：盈余公积贷款：实收资本(权益)分配现金股利的盈余公积借款：盈余公积贷款：应付股利，例1，甲乙丙公司各投资100万成立中航有限责任公司，三年后，丁公司有意加入。 合同规定D公司将出资180万英镑，占ABC公司25%的股份。借款：银行存款180万贷款：实收资本100万资本公积80万。例2:一家公司委托一家证券公司发行100万股面值1元的普通股。与受托人约定，根据发行收入3收取手续费，手续费从发行收入中扣除，股份资金已存入银行。面值发行贷款：银行存款97万资本公积3万贷款：股本100万溢价发行，每股价格为1.2元。贷款：银行存款1，164，000贷款：股本1，000，000资本公积164，000，例3，某公司2004年税后利润为800，000元，根据借款：利润分配法定公积金80，000-任意公积金50，000；贷款：盈余公积-8万法