全面收益报告的发展及研究.ppt

1、中外财务报告的发展,汪辉 褚忠杰 朱令,全面收益报告,中国的全面收益发展历程： 我国2006年颁布的会计准则确立之初引入“利得”和“损失”的概念，并将其分为两部分，一部分属于损益，另一部分归入所有者权益，这表明我国已经部分引入综合收益的理念。 2009年6月，财政部又颁布了关于印发企业会计准则解释第3号的通知（财会20098号），该文件规定“企业应当在利润表“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目与综合收益总额项目”，将综合收益分为净利润和其他综合收益。 2014 年1 月，我国财政部发布修订的企业会计准则第30 号财务报表列报中对综合收益所下定义为：“是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身

2、份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。 新CAS30的重大变化之一是对利润表应该披露的信息做了重大调整，使得我国在经营成果会计信息的报告，尤其是在“其他综合收益”的披露方面，迈出了坚实的一步， 增强了利润表信息的相关性。,全面收益报告,外国全面收益观的发展：,经济学收益观,会计学收益观,全面收益观,全面收益报告,经济学收益观： 收益这一概念最初来自于经济学领域。亚当斯密、马歇尔等经济学家均对收益概念做出贡献。 希克斯给出的收益定义：在期末，与期初保持同等富裕程度的前提下，一个人可在该时期消费的最大金额。 西德尼 进一步把这一定义引申为公司收益年度概念：公司向其权益所有者分配的

3、数额，要保持公司年底的境况和年初的境况一样好。 会计学收益观： 通常指来自期间交易的已实现收入和费用之间的差额。会计收益是建立在会计分期假设之上。,全面收益观,美国财务会计准则委员会(FASB)于 1980 年 12 月在第3号财务会计概念公告中首先提出了“全面收益”这一新概念，并将其定义为：一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的权益（净资产）变动，包括一定期间内除业主投资与对业主分配之外的所有业主权益变动，即包括已实现和未实现的业主权益（净资产）的变动。用公式来表述，即为：全面收益=净收益+其他全面收益（前者是已实现的收益，后者是未实现的）,1997年，FASB正

4、式公布了第130号财务会计准则报告全面收益。全面收益包括净收益和其他全面收益。其中，净收益仍由利润表提供，只反映已确认及已实现的收入（利得）和费用（损失）；其他全面收益涵盖那些已确认但未实现、平时不计入利润表而在资产负债表部分表述的项目，包括外币折算调整项目和可销售证券的利得和损失,2007年，IASB正式引入“综合收益”概念。2011 年IASB 在国际会计准则第1 号财务报表列报中对综合收益的定义为“指某期由于交易和其他事项而产生的，不是由于所有者以其所有者身份进行的交易所产生的权益变动。,全面收益理论的解析,一.“全面收益”体现的会计目标“决策有用观” “全面收益”包括净收益（损益）和其

5、他综合收益，包括除业主投资和分派业主款之外的所有业主权益变动。“全面收益”概念的出现让会计界不得不考虑反映企业业绩用“净收益”合适还是用“综合收益”更符合“决策有用观”。 “决策有用观”主张会计提供的信息主要应满足决策使用者对信息的需求，应提供决策有用的会计信息。 综合收益的提出整体上提升了财务报告的信息含量，体现出很强的价值相关性，对于投资者具有很高的决策有用性，也促进了我国企业会计准则的国际趋同。 2010 年9 月FASB 发布第8 号概念公告。指出“通过财务报告并不试图表示一个主体的价值。不过它可以提供信息去帮助现在的和潜在的投资人、贷款人和其他债权人估计报告主体的价值”。 综合收益中

6、的其他综合收益主要反映没有实际发生交易的活动引起的企业尚未实现的权益变动，该信息具有较强的及时性和预测性，有利于信息使用者估计主体价值。,全面收益理论的解析,二.“全面收益”体现的收益内涵“总括收益观” 所谓“总括收益观”是认为除了企业和股东之间的经济往来以外的其他各种经济业务，凡是会影响股东权益变化的都属于净收益的一部分。 总括收益观理念下的收益与前所述全面收益的概念非常接近，包括所有净资产变动（除业主投资和派给业主款）项目，即包括本期确认的所有收入、费用、利得和损失。 随着金融衍生工具的出现以及运用公允价值等现行价值计量资产与负债，这些未计入传统收益表的利得和损失则越来越多，如果仍然不在收

7、益表中确认势必会影响投资者和债权人的决策判断。,其他综合收益也是企业实现的业绩,全面收益理论的解析,三.“全面收益”体现的收益计量方法“资产负债观” 收入费用观是指直接从收入和费用的角度来确认与计量企业收益，认为收益是收入与费用相配比的结果。在收入费用观下，利润表是整个报告体系的核心内容，资产负债表是收益表的补充和附属 ； 在资产负债观理论下，资产和负债是会计要素中最核心、最重要的两个要素。只要规范了资产和负债的定义，其他要素都可以通过资产和负债的变化来定义。而企业的收益是当期净资产净增加额(不包括投资者新增的投入或分配给投资者所引起的净资产的变化)；收益的确定不需要考虑是否实现，也不需要考虑

8、交易因素与非交易因素，只要企业的净资产确实增加了，就应作为收益的内容之一予以确认并加以计量。 收入费用观下，递延、应计、摊销等会计程序的使用，使利润的核算带有很大的主观性，管理当局存在操纵利润的可能。资产负债观则是要求以净资产的增加来确认收益的实现，最大限度减少了人为操纵利润的可能，有利于资本市场的健康发展。,全面收益理论的解析,四.“全面收益”运用的收益计量属性“公允价值” 公允价值计量能反映未实现的其他综合收益，使综合收益更接近经济收益。 全面收益要求反映资产负债的变化，但是主要采用历史成本计量的传统收益表无法反映资产负债的变化，只有公允价值这一动态的计量属性正好契合这一要求，尤其是能计量

9、“已确认未实现的收益”，特别是对于衍生金融工具的计量只有依赖公允价值计量属性。,国际全面收益理论的模式,英国模式“全部已确认利得和损失表” 1999年英国会计准则委员会（ASB）发布“财务报告原则公告”，并确认利得和损失概念：利得是指“除业主投资以外的所有者权益的增加，包括了通常认为的收入项目、对固定资产等进行处置产生的营业外收入及租赁收入、利息收入、汇兑收益、投资收益、对资产与负债重新计量产生的利得等”；损失是指“向业主分派以外的所有者权益的减少，包括了通常认为的成本、费用项目、对固定资产等进行处置产生的营业外支出、利息支出、投资损失、对资产与负债重新计量产生的损失、资产减值损失、有关税费等

10、 英国采用的是将“全部已确认利得与损失表”作为基本财务报表之一，以向使用者反映由于当期确认的所有利得与损失而引起的净资产增减变化情况（除业主投资和向业主分配外） “全部已确认利得与损失表”起着第二业绩报表的作用，包括的内容比较广泛，那些据会计准则或法律要求直接进入所有者权益的“准备”项目，但同样能反映企业财务业绩的项目，都须在此表中报告。 当利得或损失在“全部已确认利得与损失表”中进行了确认，以后在其实现时就不能再在损益表中确认。,国际全面收益理论的模式,美国模式 1996年，FASB发布了报告全面收益征求意见稿，对于全面收益的报告模式。该征求稿提出了俩个建议：一是单独设计一张全面收益表，与传

11、统收益一起共同反映全面收益，即俩表法的收益报告模式；二是将传统收益与全面收益表合称为企业收益与全面收益表，把所有的收益项目均列示在同一张表中，即一表法收益报告模式。 1997年，FASB在发布的第130号财务会计准则公告报告全面收益中允许企业自主选择一表法、俩表法和权益变动表法中的一种收益报告模式。 2007年10月，国际会计准则理事会(IASB)与FASB发布了联合研究成果，要求企业只能采用一表法或俩表法报告全面收益。 2008年10月16号IASB与FASB发布了关于修改IASI（2007年版）的讨论稿财务报表的初步意见，要求企业只允许使用一表法报告企业的收益状况 2010年5月26日FA

12、SB发布的关于全面收益的征求意见稿中又决定了企业采用一表法或二表法。,国际全面收益理论的模式,国际会计准则委员会模式 1997年IASC颁布了修正后的财务报表列报。该准则首次规范了全面受益的报告问题，允许企业采用不同的方法来披露全面收益。 2007年10月，IASB对财务报表列报重新修改并颁布了新的国际会计准则第一号财务报表列报,在该准则中规定企业只能采用一表法或俩表法报告综合收益；要求列报“所有的非因所有者的资本交易而导致的权益变动”，同时对某一会计期间的综合收益作出界定，指出它不仅包括该期间的损益，还包括该期间确认的其他综合收益。 2008年IASB发布了财务报表列报的初步观点，在该讨论稿中要求企业只能在综合收益表这一报表中列报全面收益。 2011年6月，IASB又正式发布对国际会计准则第1号财务报表列报的修改其他综合收益项目的列报，进一步规范了其他综合收益的列报项目类型及后续重分类情况。,/Archiv